Реферат УП. 1. Понятие учетной политики и ее виды 3
 Скачать 77.32 Kb.
|
|
Содержание Введение 2 1. Понятие учетной политики и ее виды 3 2. Основные принципы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО 6 3. Элементы учетной политики в соответствии с РПБУ И МСФО 10 4. Элементы учетной политики по основным средствам 13 Заключение 16 Список использованной литературы 17 ВведениеВпервые вопрос о создании учетной политики организации в России возник в 90-ых годах ХХ века с целью систематизации и организации техники учета на предприятиях. Не случайно, что первым стандартом национального бухгалтерского учета стало ПБУ 1/94 "Учетная политика организации", определяющая возможные способы ведения учета в нашей стране. Важность выбора учетной политики сложно переоценить, так как она оказывает значительное влияние практически на все показатели экономической деятельности, начиная от налогового планирования и заканчивая ценовой политикой предприятия. Следующим этапом совершенствования российской системы бухгалтерского учета стало внедрение международных стандартов финансовой отчетности, закреплённое в постановлении Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N283, которое ставит задачу приближения национальной системы учета к международным стандартам, которые в свою очередь отдают приоритетное значение подготовке и составлению отчетности. На данный момент в отечественной практике применяются 24 положения по бухгалтерскому учету, направленные на сближение российского и международного учета, которые, так или иначе, затрагивают все элементы хозяйственной деятельности организации. Таким образом, учетная политика, отражающая все применяемые на предприятии способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, подверглась серьезным изменениям при введении международных стандартов в российскую практику. Цель настоящей работы заключается в исследовании методологического аспекта учетной политики организации, формируемой в соответствии с МСФО. 1. Понятие учетной политики и ее видыОсновным нормативным документом, в котором зафиксированы основные положения российского бухгалтерского учета в области учетной политики, является ПБУ 1/2008 "Учётная политика организации". Согласно данному документу, под учетной политикой предприятия понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Аналогом ПБУ 1/2008 в международной системе бухгалтерского учета является международный стандарт финансовой отчетности 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", в 5-ом пункте которого фиксируются следующее определение учетной политики: "Учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности". В целом, определения, предоставленные двумя нормативными актами, схожи, однако отличие состоит в том, что учетная политика по МСФО направлена на формирование отчетности, в то время как российские нормы отдают первенство ведению бухгалтерского учета 1. Следует отметить, что различие в определении учетной политики и ее основной задачи не единственное, которое требует освещения. Несмотря на то, что в целом нормы российских положений и международных стандартов схожи, существуют основные особенности обоих сложившихся подходов к ключевым вопросам и понятиям учетной политики. Так учетная политика любой организации должна формироваться на основании "допущений" и "требований", которые перечислены в ПБУ 1/2008. Однако для более полного понимания сущности учетной политики и принципов ее формирования следует проанализировать каждое из допущений и требований, а также провести сравнение с аналогичными понятиями, используемыми в международной практике. Всего ПБУ 1/2008 фиксирует четыре основных допущения, на основании которых строится учетная политика: - допущение имущественной обособленности; - допущение непрерывности деятельности; - допущение последовательности применения учетной политики; - допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Следование данным правилам подразумевается самим фактом регистрации предприятия, однако в случае отклонения необходимо указать и аргументировать причину в учетной политике. В зарубежной практике аналогом российских допущений и требований являются основополагающие бухгалтерские принципы, которые в зависимости от конкретного норматива могут как полностью повторять его содержание, так и не соответствовать ему. Обобщая основные различия между МСФО и РПБУ, выявленные на основе анализа допущений и требований, можно утверждать, что они вызваны исторически сложившимися целями использования информации, содержащейся в финансовой отчетности. В международной практике под пользователями финансовой информации в первую очередь понимаются потенциальные и существующие инвесторы, а также различные финансовые институты. Составление российской финансовой отчетности прежде всего преследует фискальные цели, данная информация необходима налоговым органам и органам государственного управления и статистики. В связи с этим принципы составления финансовой отчетности по международным и российским стандартам развивались в разных направлениях 2. В рамках изучения вопроса об учетной политики следует рассмотреть ее виды: - учетная политика для целей бухгалтерского учета; - учетная политика для целей налогового учета; - учетная политика для целей управленческого учета 3. Положение об учетной политике предприятия в российской практике, как правило, оформляется в виде двух самостоятельных распорядительных документов. Первый из них посвящен учетной политике для целей бухгалтерского учета, а второй — для целей налогообложения. Отличие заключается в том, что бухгалтерский учет охватывает все виды операций, а налоговый рассматривает их только с точки зрения налогообложения. Бухгалтерский учет может использоваться для целей анализа хозяйственной деятельности, ее планирования, привлечения кредитных средств, трудовых ресурсов и т. д., тогда как налоговый учет служит нуждам и целям только налогообложения. Таким образом, учетная политика в целях налогового учета служит для определения налогооблагаемой базы, опираясь в первую очередь на нормативные документы, а с точки зрения бухгалтерского учета обращает внимание на все значимые элементы учета и порядок их взаимодействия друг с другом. Учетная политика в целях управленческого учета представляет собой совокупность выбранных элементов учетной политики, которые играют роль инструмента для выполнения той или иной стратегии руководства компании. В связи с тем, что каждая компания уникальна по целям и задачам, которые руководство ставит перед ней, и подход к составлению учетной политики может отличаться. Так, в сложившейся российской практике нередко целью формирования политики становится минимизация налогооблагаемой базы, когда за рубежом зачастую приоритетом становится увеличение "прозрачности" деятельности с целью привлечения инвестиций. С точки зрения международной практики, учетная политика так же отражает порядок учета ключевых элементов хозяйственной жизни, как в целях бухгалтерского, так и налогового учета, однако столь явных границ между первым и вторым, как в российской практике не прослеживается. Особенностью учетной политики, формируемой по международным стандартам и принципам, является первенство отчетности перед непосредственным порядком учета тех или иных элементов. В связи с этим, управленческая учетная политика в первую очередь направлена на прозрачность и понятность отчетности, а также на реализацию финансовой стратегии предприятия путем увеличения или занижения тех или иных статей отчетности посредством элементов учетной политики. Более подробно анализ видов учетной политики будет рассмотрен во второй главе, в рамках изучения методов и направлений анализа учетной политики. 2. Основные принципы бухгалтерского учета в соответствии с МСФОВсе многообразие информации, используемой в финансовом анализе, классифицируется по ряду признаков (группам) в зависимости от связи с системой управления. Идентификация входной, выходной, первичной и производной информации позволяет выяснить общее направление формирования информационной базы. Входная информация различается по характеру и форме содержащихся в ней сведений. Исходя из этого входная информация делится на три типа:
В основе учетной информации лежат данные преимущественно числового характера, которые относятся к одной из трех категорий: 1)данным бухгалтерского и налогового учета и отчетности:
2)данным статистического учета и отчетности — обобщенные статистические конфиденциальные сведения, необходимые для внутрифирменных сравнений; 3)данным оперативного внутрипроизводственного учета и отчетности:
 Рисунок 1- Модель формирования учетной информации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности В большинстве случаев учетная информация представляется по формам, разработанным самим экономическим субъектом (регистрам аналитического, управленческого и налогового учета и т. п.). Процесс формирования учетной информации включает: 1) первичные документы; 2) регистры и внутреннюю отчетность; 3) бухгалтерскую (финансовую) отчетность (рис. 1). Под качественными характеристиками финансовой информации понимаются свойства, определяющие полезность представленной информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. В Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) выделяют четыре качественные характеристики: 1) доступность (понятность); 2) сопоставимость; 3) уместность; 4) достоверность (надежность) (см. рисунок). Одним из основных качеств информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, является ее доступность для понимания как внешних, так и внутренних пользователей. Предполагается, что пользователи должны обладать такими экономическими знаниями, которые позволят читать финансовую отчетность, разбираться в сложных вопросах, а не исключать их из отчетности по незнанию 4. Пользователи должны иметь возможность сравнивать отчетность с предыдущими отчетными периодами, а также с другими компаниями для того, чтобы определять тенденцию финансового Уместность информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. Достоверной считается информация, которая не содержит существенных ошибок и искажений и не ориентируется на конкретную группу пользователей. Достоверная финансовая информация раскрывается через четыре дополнительные характеристики: 1) правдивое представление. Балансовый отчет должен правдиво отражать хозяйственные операции, результатом которых на отчетную дату стали обязательства, активы и капитал компании, отвечающие критериям признания, т. е. все события, отражаемые в бухгалтерской отчетности, должны подтверждаться первичными документами; 2) преобладание содержания над формой. Информация должна принимать во внимание прежде всего экономическую сущность, а не их юридическую форму; 3) осмотрительность. Информация имеет определенную степень осторожности в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности таким образом, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. При разработке технико-экономического обоснования проекта должны быть максимально учтены все неблагоприятные воздействия, а именно:
Новый проект возможен к внедрению только при большой остаточности предполагаемой прибыли; 4) полнота в отчетности. Все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчетный период должны найти свое отражение в отчетности. Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Ошибка — непреднамеренное искажение сведений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Ошибками считаются:
Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. 3. Элементы учетной политики в соответствии с РПБУ И МСФОКондраков Н.П. в составе учетной политики выделяет две большие группы элементов5:
В составе первых обычно выделяются учетные документы, отражающие порядок документирования хозяйственных операций, инвентаризации имущества, документооборота. Также к ним можно отнести рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный организацией. Вторая группа представляет из себя непосредственный перечень выбранных вариантов учета по основным элементам имущества и обязательств организации, таких как внеоборотные активы, материально-производственные запасы, финансовые вложения, займы и резервы и другие. Мнение Кондракова можно считать правильным, так как он является одним из наиболее часто цитируемых авторов отечественной литературы и работает над вопросами учетной политики не один год. Кроме того, такой подход является общепризнанным в российском бухгалтерском сообществе и является наиболее изученным и часто применяющимся на практике для анализа составляющих учетной политики. А в рамках международных стандартов элементы, определяющие порядок ведения учета и его организацию не рассматриваются. Вместо них отдельное внимание уделяется подготовке отчетности и вопросам консолидации, что еще раз подтверждает направленность учетной политики в сторону внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Так как учетная политика оказывает значительное влияние на все показатели экономической деятельности предприятия, то представляется интересным проанализировать элементы учетной политики с точки зрения влияния на финансовые показатели. Практически все элементы учетной политики в той или иной степени затрагивают финансовые состояние компании. Но следует понимать, как конкретно то или иное положение учетной политики в отношении выбранного элемента влияет на финансовые показатели компании. Исходя из того, что показатели формируются на основе бухгалтерской отчетности, целесообразно разделить элементы ученой политики в разрезе бухгалтерского баланса и выделить следующие группы: - активы; - обязательства; - капитал. В рамках настоящей работы проводится сравнительный анализ ключевых элементов учетной политики по активам и обязательствам. С точки зрения МСФО, (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) активами являются ресурсы, возникшие и контролируемые компанией в результате событий прошедших периодов и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. В действующих российских нормативных актах, понятие активов не раскрывается, однако, в первой главе закона "О бухгалтерском учете" фиксируется, что к объектам учета относится имущество, которое формулируется как хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем6. Экономические выгоды, приносимые активами компании должны в той или иной степени способствовать улучшению ее финансового положения. Так, например, часть активов компании используется с целью производства товаров и услуг, которые в дальнейшем будут использованы в ходе производства или для продажи, увеличивая доходные статьи компании. Альтернативным вариантом использования активов в ходе экономической деятельности может быть погашение с их помощью обязательств перед кредиторами, а также использование в производственном цикле с целью уменьшения затрат. Таким образом, активы являются одним важнейших элементов как финансовой отчётности, так и учетной политики предприятия, поскольку использование различных методов учета активов на предприятии будет влиять на ключевые показатели финансового анализа предприятия. В соответствии с п. 54 МСФО 1, в составе активов компании обязательно должны быть выделены следующие статьи:
4. Элементы учетной политики по основным средствамОдним из основных элементов учетной политики предприятия, бесспорно оказывающим влияние на финансовое состояние компании является учет основных средств. Согласно IAS 16, пункт 6, объектом основных средств являются материальные активы, которые предприятие использует для производства, поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду третьим сторонам, а также для административных целей, срок использования которых превышает один отчетный период. ПБУ 6/01 "Учет основных средств" декларирует схожее определение актива в составе основных средств, однако уточняет, что данный объект не должен приобретаться компанией с целью дальнейшей перепродажи, а также выносит положение о том, что объект ос способен приносить экономический доход в ходе дальнейшей деятельности компании. В МСФО данное положение определяется в IAS 16, пункт 7 и также является условием для признания объекта основных средств. С точки зрения влияния выбора метода учета основных средств на предприятии на его финансовое состояние, особое внимание следует обратить на: • срок полезного использования объекта ОС • порядок переоценки ОС; • способы начисления амортизации; Данная группа элементов представляет в рамках настоящей работы наибольший интерес, потому что все три элемента учетной политики напрямую влияют на стоимостное отражение в отчетности основных средств, а, следовательно, имеют прямое влияние на величину активов предприятия. Первым вопросом, возникающим в области учетной политики при учете объекта основных средств на предприятии, является определение срока полезного использования. Влияние срока полезного использования на активы компании весьма значительное, поскольку напрямую влияет на процесс начисления амортизации объектов основных средств. На Рисунке 1 представлены возможные способы определения срока полезного использования объектов основных средств, исходя из ПБУ 6/01. В предложенных российским законодательством вариантах не прослеживается отличие понятия срока полезного использования от срока экономической службы, более того критерием определения первого предложено считать ожидаемый срок физического износа и юридические ограничения на владение активом, что не соответствует подходу, принятому в международной практике. На Рисунке 2 отражены варианты определения срока полезного использования, предложенные в МСФО 16 "Основные средства". Таким образом, главной отличительной чертой международного стандарта является первенство ожидаемой полезности актива для предприятия, а не ограничение срока использования рядом физических и юридических факторов, как в ПБУ. Доказательством данного утверждения может являться пункт 57 МСФО 16, который фиксирует, что "Срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия. Политика предприятия по управлению активами может предусматривать выбытие активов по истечении определенного времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в активе". Кроме того, в международной практике особое внимание уделяется профессиональному суждению, на основе которого, исходя из предложенных вариантов, и назначается срок полезного использования. В российской же практике, нередко во избежание возникновения разницы с налоговым учетом применяются сроки полезного использования основных средств, указанные в Постановлении правительства 7, не смотря на то, что они не всегда правильно отражают сроки поступления экономических выгод от актива. ЗаключениеВ данной работе было рассмотрено понятие учетной политики организации, ее виды, основные требования и допущения к её составлению, исходя из ПБУ и МСФО и выявлено, что уже в области основных понятий предмета исследования подходы российской и международной практик отличаются. Так особенностью учетной политики, формируемой по международным стандартам и принципам, является первенство отчетности перед непосредственным порядком учета тех или иных элементов в российской практике. На основании РПБУ и МСФО был проведен сравнительный анализ основных элементов учетной политик по активам и обязательствам, и было выявлено, что, несмотря на сближение Международных и российских стандартов значительные различия существуют до сих пор. Список использованной литературы
1 Карагод В. С., Трофимова Л. Б. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2016 2 Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений. М.: Омега-Л, 2013. 3 Кондраков Н.П. «Учетная политика организаций на 2014 год» Эксмо, 2014г. М 4 Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М. : ИНФРА-М, 2013. 5 Кондраков Н.П. «Учетная политика организаций на 2014 год» Эксмо, 2014г. М 6 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" (06 декабря 2011 г.) 7 Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями и дополнениями) |