Налоговое право. 1. Понятия налога и сбора. Соотношение понятий, признаки. Функции налогов

• Название: 1. Понятия налога и сбора. Соотношение понятий, признаки. Функции налогов
• Анкор: Налоговое право
• Дата: 23.09.2020
• Размер: 68 Kb.
• Имя файла: nalogovoe_pravo.docx
• Тип: Документы; #139344
• страница: 2 из 6

8.Источники налогового права. Законодательство о налогах и сборах.

Источником налогового права может считаться нормативно-правовой акт, содержащий положения относительно установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также относительно привлечения к ответственности за совершение налогового пра¬вонарушения.

Содержанием источников налогового права являются право¬вые нормы, регулирующие вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового кон¬троля и отношения по привлечению к ответственности за со-вершение налоговогоправонарушения.

Обобщенное представление об источниках налогового права дают ст. 1 и 7 НК РФ, соглас¬но которым к источникам налогового права относятся:

1. Конституция РФ (в данных статьях не указана);

2. международные договоры РФ;

3. законы (феде¬ральные и субъектов РФ);

4. иные нормативные правовые акты о налогах и сборах.

Источники налогового права призваны выполнять две взаи¬мосвязанные задачи:

• они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества; в результате осуществления государст¬вом и органами местного самоуправления правотворческой функции и образуются источники налогового права;

• они представляют собой форму существования налоговых норм, т.е. внешнее объективированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях; форма источника налогового права содержит знания о дейст¬вующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы.
Свойства источников налогового права (как и любого другого):

• формальная определенность;

• общеобязательность, охраняемая возможностью государст¬венного принуждения;

• законность, заключающаяся в наличии юридической си¬лы (источник налогового права должен быть издан в пределах компетенции соответствующим государственным или муниципальным органом, соответствовать актам выше-стоящих органов, надлежащим образом опубликован (обна¬родован).
Основы законодательства о налогах и сборах установлены главой 1 НК РФ «Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах».

Ст. 1 НК определяет, что:

• (федеральный уровень) законодательство РФ о налогах и сборах состоит из (НК и ФЗ о налогах и сборах);

• (региональный уровень) законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из (законов субъектов РФ в соответствии с НК);

• (местный уровень) НПА в соответствии с НК (принимаются представительными органами муниципальных образований).

Законодательство о налогах и сборах регулирует:

• властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;

• отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

• отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

• отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
НК определяет действие актов законодательства о налогах и сборах во времени.

1. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

2. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:

1. организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2. организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3. налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4. таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).
9.Налоговые правоотношения: понятие и содержание.

Налоговые правоотношения — это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, носящие властно-иму¬щественный характер и выражающие публичные интересы.

Признаки налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения являются разновидностью фи¬нансовых правоотношений, поэтому им присущи все признаки последних, но они имеют и характерные черты.

Обще¬правовые признаки:

• формальная определенность;

• связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями;

• устанавливаются только между самостоятельными и равными (с точ¬ки зрения закона) сторонами;

• волевой характер (воз¬никают только на основе нормы налогового права, которая уста-навливается по воле государства);

• индивидуализация субъектов (отличаются определенностью прав и обязанностей субъектов, координацией их взаимного поведения);

• охрана налоговых правоотношений государством.

Характерные черты на¬логовых правоотношений:

• возникновение и функционирование в процессе налоговой дея¬тельности государства (деятельности по образованию за счет налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов денежных средств в публичных целях);

• имущественный характер (яв¬ляются разновидностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные и связанные с ними неимущественные от¬ношения, носящие публичный характер);

• направленность на образование государственных и муниципальных фондов денежных средств;

• участие в налоговых правоотношениях государства или му¬ниципальных образований (обязательным участником и воздейст-вующим субъектом является государство или муниципальное образование непосредственно или в лице компетентных органов);

• наличие третьей стороны при исполнении налоговой обязанности (НК РФ допускает возможность участия в налоговых правоотношениях лиц, не являющихся налогоплательщиками, но обязанных исчислить налог, удержать его из дохода налого¬плательщика и перечислить в соответствующий бюджет).

Вышеперечисленные признаки не являются исчерпывающи¬ми, но позволяют отграничить налоговые правоотношения от иных общественных отношений, более четко определить их ме¬сто и роль в финансовой деятельности государства и правовой системе общества.

Структура налоговых правоотношений

Существуют разнообразные типы (виды, подвиды) налоговых правоотношений (по установлению и введению налогов, кон¬трольные, обеспечительные, по применению налоговых льгот и т.д.), каждый из которых обладает не только общими, но и спе¬цифическими признаками, элементами структуры, содержания, формы, составом участников и т.д.

Налоговое правоотношение имеет свою структуру (состав), т.е. совокупность составляющих его взаимосвязанных элементов:

• субъектов;

• объекта;

• содержания (субъективных прав и юридических обязанностей).

Объектом налоговых правоотношений является все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется опреде¬ленная правовая связь.

Содержанием налогового правоотношения выступают права и обязанности его участников. Содержание налогового право¬отношения формируется в результате действия юридических норм, волеизъявления его участников, а также в соответствии с решениями правоприменительных органов.
10.Правовой статус налогоплательщиков.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги или сборы (ст. 19 НК РФ).

Одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу субъектов налогового права является потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу установ¬ления, введения или взимания налогов, осуществления налого¬вого контроля или привлечения к налоговой ответственности.

Реальная обязанность налогоплательщика уплачивать какой-либо налог возлагается на физическое лицо либо организацию с момента возникновения обстоятельств, установленных законо¬дательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату данного налога.

Возникновение обстоятельств, влекущих уплату суммы налога или сбора, служит юридическим фактом, на осно¬вании которого субъект налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень субъектов, обязанных производить платежи в доход государства, устанавливается частью второй Налогового кодекса РФ или иным федеральным законодательством отдельно по каждому налогу или сбору.

Налогоплательщики в качестве субъектов налогового права подразделяются на две группы:

1. организации;

2. физические лица.

Налогоплательщики-организации

В налоговом праве поня¬тие организации соотносится с понятием юридического лица, применяемым гражданским законодательством. В целях реали¬зации предписаний Налогового кодекса РФ организации под¬разделяются на два вида:

1. российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

2. иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, меж-дународные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

К числу налогоплательщиков-организаций относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ, при ус¬ловии, что налоговым законодательством на них возложена обя¬занность уплачивать конкретные налоги.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не явля¬ются, поскольку на основании ч. 2 ст. 19 НК РФ они только ис¬полняют налоговые обязанности головных организаций в месте своего нахождения.

Налогоплательщики — физические лица

Ими могут быть:

• граждане РФ;

• иностранные граждане;

• лица без гражданства.
Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осущест¬вляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К числу индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс РФ также относит частных нотариусов, ча¬стных охранников и частных детективов. Индивидуальные пред¬приниматели приобретают правовой статус налогоплательщика независимо от наличия гражданско-правового статуса предпри¬нимателя. Так, ст. 11 НК РФ указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без об¬разования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в ка¬честве индивидуальных предпринимателей в нарушение требова¬ний гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Основой правового статуса налогоплательщика является на¬логовая правосубъектность, т.е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности.

Налоговая правоспособность — это предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений. Она представ¬ляет собой юридическую характеристику лица и предоставляет ему возможность быть участником налоговых правоотношений. Содержанием налоговой правоспособности является совокуп¬ность установленных действующим законодательством прав и обязанностей.

Налоговая дееспособность — это предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приоб¬ретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные обязанности.
11. Правовой статус налоговых агентов.

налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогопла-тельщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачи¬вающие другим субъектам доходы:

• работодатели;

• банки, выплачивающие доходы физическим лицам;

• российские организации, осуществляющие выплаты иностранным физическим или юри¬дическим лицам.
Налоговые агенты согласно ст. 24 НК РФ имеют следующие обязанности:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из де¬нежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2. в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать на¬лог у налогоплательщика и о сумме возникшей недоимки;

3. вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, удер¬жанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе отдельно по каждому налогоплательщику;

4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов;

5. в течение четырех лет обеспечивать сохранность докумен¬тов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
По итогам отчетного или налогового периода налоговые агенты обязаны исчислить сумму налога, что означает:

• исчис¬лить налоговую базу на основе данных бухгалтерского или нало¬гового учета;

• определить налоговую ставку, подлежащую приме¬нению;

• применить налоговые льготы;

• определить сумму налога, подлежащую дальнейшему удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет.

Следующий элемент налоговой обязанности налоговых аген¬тов — удержание налога — представляет собой уменьшение ис¬точником выплаты причитающихся налогоплательщику доходов на величину сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет.

12.Правовой статус налоговых органов.

налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.

В указанную систему входят

• федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и

• его территориальные органы

Главные задачи ФНС России ― осуществление функций по контролю и надзору:

1. за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах;

2. за правильностью исчисления, полнотой и свое¬временностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством РФ, иных обязательных платежей;

3. за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

4. за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС России является уполномоченным федеральным орга¬ном исполнительной власти,

• осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве ин¬дивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также

• обеспечивающим представление в делах о бан¬кротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обя¬зательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.

ФНС России находится в ведении Министерства финансов РФ и руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, феде¬ральными конституционными законами, федеральными закона¬ми, актами Президента РФ и Правительства РФ и.т.д.

Структура территориальных органов ФНС России (http://www.nalog.ru/images_ca/structure_20072012_1.gif):

1) центральный аппарат ФНС России;

2) управления ФНС по субъектам РФ;

3) инспекция ФНС в субъектах:

• межрайонная инспекция;

• инспекции по районам

• инспекции по городам без районного деления;

• инспекции по районам в городах.

Межрегиональные инспекции ФНС России, в основу образования которых положены принципы тер¬риториальности или определенности сферы деятельности:

• по федеральным округам;

• по оперативному контролю про¬блемных налогоплательщиков;

• по контролю за налогообложени¬ем малого бизнеса и сферы услуг;

• по контролю за алкогольной и табачной продукцией и др.

13.Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

• залогом имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

• Поручительством - поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

• Пеней - признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) .

• приостановлением операций по счетам в банке - применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств.

• наложением ареста на имущество налогоплательщика - в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
Решение о наложении ареста может быть принято в отношении общего имущества товарищей, а при отсутствии или недостаточности такого имущества в отношении имущества всех управляющих товарищей. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации.

• банковской гарантией- обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

2) банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены настоящей статьей;

3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

5) банковская гарантия должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.