особенности учета в торговле. 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле
 Скачать 217.5 Kb.
|
|
1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле. Ведение бухгалтерского учета в торговых организациях должно быть подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности. Свод правил бухгалтерского учета – это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням: 1. Закон «О бухгалтерском учете» определяет: - состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; - правовые основы бухгалтерского учета; - содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; - порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. 2. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете. В настоящее время разработаны и утверждены следующие ПБУ: - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ - 1/98 «Учетная политика организации» - 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» - 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - 5/01 «Учет материально-производственных запасов» -6/01 «Учет основных средств» - 7/98 «События после отчетной даты» - 9/99 «Доходы организации» - 10/99 «Расходы организации» - 13/2000 «Учет государственной помощи» - 14/2000 «Учет нематериальных активов» - 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» - 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» - 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» - 19/02 «Учет финансовых вложений» 3.Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся: - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов; - Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды ; - Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций; - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Важнейшим документом является приказ Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. 4. Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета. Комитетом по торговле утверждены: - Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Минсельхозом России утверждены «Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах». 2. Экономическое содержание и задачи учета торговой деятельности. Экономическое содержание и задачи учета торговой деятельности – содержание вытекает из его определения в законе «О бухгалтерском учете» и общих задачах. Специфические цели: 1. Формирование информации о состоянии товарных запасов и эффективности управления. 2. Формирование информации о состоянии товарооборота и валовом доходе. 3. Организация контроля за сохранностью товара. Специфические задачи: 1. Документальное оформление товарных операций, своевременное и правильное их отражение в учете. 2. Учет управления издержками обращения, торговые наценки. 3. Выявление не нужных и неликвидных товарных запасов, оформление их списания. 4. Контроль движения денежных средств, выручки (в розничной торговле). 5. Управление и контроль финансовыми результатами деятельности. 3. Организация бухгалтерского учета в торговых организациях. Организация бухгалтерского учета – это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов: 1. Первичный учет. Учетный процесс организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. Организация учетного процесса на предприятии начинается с учетной политики для целей бухгалтерского учета. При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности. Согласно требованиям закона «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и обязательств организации. Главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации. Без подписи главного бухгалтер в денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. 2. регистры бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. 3. документооборот. Порядок документооборота в организации определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот – это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. 4. инвентаризация. Инвентаризация имущества и обязательств организации – это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризации в торговой организации. 5. отчетность. Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатывается главным бухгалтером и утверждается в приказе по учетной политике. Главный бухгалтер определяет: 1. Отчетный период; 2. объем и сроки предоставления отчетности; 3. круг должностных лиц которым предоставляются формы отчетности; 4. наименования и адреса учреждений которым предоставляется отчетность; 5. способы предоставления отчетности; 6. фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление форм отчетности. 4. Организация налогового учета в торговых организациях. Налоговый учет строится исключительно из требований налогового законодательства. Организацией принимается учетная политика для целей налогообложения. В учетной политике предусматривается выбор налогового режима: 1. Традиционный (все налоги). 2. упрощенная система налогообложения. 3. Единый налог на вмененный доход. В учетной политике предусматривается ведение учетных регистров по налогам имеющим отдельный налоговый учет: 1. НДС (ведутся учетные регистры, книга покупок и книга продаж). Первичные документы – счет-фактура. Журнал учета счет-фактур (полученных и выданных). На основании налогового учета формируется налоговая декларация. 2. Налог на прибыль. (ведутся учетные регистры, книга покупок и книга продаж). Первичные документы формируются из системы бухгалтерского учета, но с учетом разницы в моменте признания доходов и расходов. В налоговом кодексе под налоговым учетом понимается система обобщенной информации для определения налоговой базы. Принципами налогового учета указаны: 1. Принятия специальной учетной политики. 2. Последовательность применения норм и правил налогового учета. 3. Самостоятельность в определении форм документов и регистров налогового учета. 4. Непрерывное отражение данных в хронологическом порядке. Под регистром налогового учета понимается – свободная форма систематизированных данных за налоговый период сгруппированных в соответствие с НКРФ без распределения по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров налогового учета разрабатываются и устанавливаются в учетной политике в целях налогообложения. 5. Документирование операций, связанных с учетом товаров; документооборот. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, наличных денежных расчетов, при осуществлении торговых операций с применением ККМ, по учету торговых операций при продажи товаров в кредит, по учету торговых операций в комиссионной торговле утверждены постановлением Госкомстата Росси от 25.12.1998г. №132. Назначение и порядок составления этих форм рассмотрено в соответствующих главных книгах. Во всех формах требуется наличие кода предприятия по ОКПО и по видам деятельности по ОКДП. Эти коды указаны в информационном письме органы статистики, в котором зарегистрирована организация. Показатель «код операции» заполняется организациями у которых имеется справочник таких кодов. Этот справочник организация разрабатывает самостоятельно. Он используется как правило при автоматизированной системе обработки бухгалтерских документов. В графе код товара организация проставляет код, присвоенный товару в складском учете (номенклатурный номер). Эти коды организация также разрабатывает самостоятельно. Движение документов в учетном процессе от момента их составления до сдачи в архив называется документооборотом. Документооборот в бухгалтерском учете организации включает: 1. все стадии движения первичных документов. 2. Движение учетных регистров. 3. Движение форм бухгалтерской отчетности. 4. Движение форм налоговой отчетности. 5. Движение форм статистической отчетности. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Утверждает график документооборота руководитель организации. 6. Требования к оформлению документов; сроки хранения документов. Закон «О бухгалтерском учете» содержит требование оформлять все хозяйственные операции первичными документами, составленными по унифицированным формам. В формах, утвержденных Госкомстатом России, предусмотрены поля, в которых надо проставлять коды в соответствии с общероссийскими классификаторами (ОКУД, ОКПО, ОКОФ, ОКЕИ, ОКДП). Каждая организация должна определить круг лиц, которые могут подписывать первичные документы. Перечень этих лиц утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут ответственность за своевременное и качественное оформление этих документов, а также за достоверность содержащихся в них данных. Записи в первичных документах должны производиться чернилами, средствами механизации, другими средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Организации должны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Уничтожить документы по истечении установленных сроков можно только при условии, что за указанный период проведена инвентаризация. Лицевые счета работников хранятся 75 лет. Годовые бухгалтерские отчеты и балансы, передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, пояснительные записки к ним, коллективные договоры – 10 лет. Началом срока хранения документов считается 1 января года, следующего за годом, в котором они были составлены. Сроки хранения документов установлены Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденным Росархивом 06 октября 2000г. 7. Учетная политика торговых организаций. Торговое предприятие разрабатывает свою учетную политику самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского учета. Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Каждое торговое предприятие должно в пределах установленных законодательством способов само определять методы отражения в у чете закупок, транспортировки, хранения и реализации товаров, а также порядок проведения связанных с ними хозяйственных операций. Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распределительной документацией (приказом и тп). Она должна обеспечить: - полноту отражения в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты) - большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможность доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) - отражение в бухучете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой) - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также тождество показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости) - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности (требование осмотрительности) - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности) 8. Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств торговой организации. Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации. Основная цель инвентаризации выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация: 1. Полная – охватывает все виды имущества и обязательств организации. 2. Частичная – охватывает один или несколько видов имущества. Инвентаризации могут быть плановыми (которые проводятся в заранее установленные сроки) и внезапными (проводится неожиданно для материально ответственного лица). Количество инвентаризаций в году дата их проведения устанавливается руководителем организации. Инвентаризация обязательна: при передачи имущества организации в аренду, продажи, перед составление годовой бухгалтерской отчетности при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, в случаях стихийных бедствий. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия в составе администрации организации, работников бухгалтерской службы, независимых аудиторских организаций. Руководитель организации должен создать условия обеспечивающие полную и точную проверку фактического и точного наличия имущества. Результаты инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок а также описью ценностей и обязательств которые сдаются в бухгалтерию. 9. Товары и товарооборот. Товары – это продукты труда изготовленные для обмена, продажи и является предметом торговли. Товары являются частью материально производственных запасов при приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. При приобретении товаров организация должна их оприходовать то есть внести записи о поступление товаров в учетные документы только после этого их можно продавать. Выбытие товаров фиксируются в техже учетных документах. Для того что бы делать записи о движение товаров в учетных документах, организация должна выбрать единицу учета товаров. Единицей выбранных товаров может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. Под товарооборотом понимают обращение товаров, процесс продвижения от производителя к потребителю. Оптовый – продвижение товаров от производства в розничную торговую сеть. Делится на: 1. складской оборот - продажа товаров со склада торговому посреднику. 2. транзитный оборот – продажа товаров со складов поставщиков. 3. внутрисистемный оборот – отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организаций. Розничный – доведение товаров до потребителей. Состав товарооборота включает: - продажу товаров населению за наличный и безналичный расчет; - продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа; - стоимость упаковки имеющей продажную цену не входящую в стоимость товара; - продажу товаров длительного пользования по образцам; - продажу порожней тары. 10. Торговая выручка. Себестоимость в торговле. В торговле выручка определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров. Вычитаемые налоги это те налоги которые организации должна начислить к уплате в бюджет. Таким налогом является например НДС. При оприходовании товаров поступивших в торговые организации, следует определить себестоимость этих товаров. Т.е. стоимость по которым они будут числятся в складском бухгалтерском учете. Порядок проведения себестоимости поступивших товаров закрепляется в учетной политике организации. Если в организации учетной политикой предусмотрено включение себестоимость товаров расходов, связанных с приобретением конкретных партий товаров то в покупную стоимость включают эти расходы. Торговая организация может приходовать покупные товары по цене поставщика т.е включать в себестоимость поступившего товара только цену которую указана в расчетных документах поставщика. Реализованный товар должен быть списан в бухгалтерском учете. Списывать товары учтенные по покупной стоимости можно одним из следующих методов: по себестоимости каждых единиц, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений. 11. Торговая наценка. Торговая скидка. Торговая наценка предназначена для обобщения информации о торговых скидках, накидках на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю. Торговая наценка (надбавка) – это составная часть продажной цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в организациях розничной торговли. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Например, оптовая база приобрела на сахарном заводе партию сахара по цене 20 рублей за 1 кг, а продает этот сахар по цене 25 руб. за 1кг. Разница между продажной и покупной ценой в 5 руб. и будет являться торговой наценкой. Торговая скидка – часть розничной цены товара. Предприятия розничной торговли скидки предоставляются поставщиками на возможные потери товаров и на возмещение транспортных расходов. |