особенности учета в торговле. 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле
 Скачать 217.5 Kb.
|
|
24. Учет расходов на упаковку товаров. Упаковочные материалы - бумага, полиэтиленовые пакеты и прочие - являются неотъемлемой статьей расходов любой торговой организации. Согласно указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются. Приобретенные организацией упаковочные материалы, стоимость которых в дальнейшем не взимается с покупателей, принимаются к учету по счету 10 "Материалы": дебет счета 10 кредит счета 60 - Расчеты на сумму с поставщиками стоимости упаковочного материала, указанную в документах поставщика; дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС. После оплаты упаковки поставщику сумма налога на добавленную стоимость подлежит вычету: дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты упаковочных материалов; дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету. Списание упаковочного материала, израсходованного на упаковку товаров, отражается в бухгалтерском учете одним из двух способов: 1) если расфасовка и упаковка товаров осуществляется при их приобретении, стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров: дебет счета 41 кредит счета 10 - на сумму стоимости упаковочных материалов. 2) если упаковка товаров осуществляется уже после оприходования товаров, стоимость упаковочных материалов относится на издержки обращения торговой организации: дебет счета 44 кредит счета 10 - на сумму стоимости упаковочного материала. 25. Налогообложение торговых организаций. Под налогом понимается – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. 1. НДС. В оптовой торговле НДС начисляется по моменту отгрузки, в розничной по моменту оплаты. Ставки налога на добавленную стоимость – 0%, 10%, 18%. 2. Налог на прибыль начисляется в момент формирования выручки. Порядок определения в целях налогообложения: - в учетной политике в целях налогообложения определяется порядок формирования стоимости приобретенных товаров, а именно расходы на доставку, складские или иные расходы по обретению. Могут включаться в издержки обращения либо в стоимость товаров. – Расходы текущего месяца бывают прямые и косвенные. Прямые – стоимость приобретенных товаров, реализованных в данном отчетном периоде и суммы расходов на доставку если они не включены в стоимость товаров. При этом часть расходов на доставку остается на остаток нереализованных товаров и определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка. Косвенные – все остальные расходы за исключением внереализационных определяемых в особом порядке. Косвенные расходы уменьшают доход от реализации в текущем месяце. Налоговый кодекс определяет порядок определения суммы прямых расходов относимых на остаток нереализованных товаров. 26. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Расчеты предприятия с различными внебюджетными фондами (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) обобщаются на счет 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”. Размер и порядок исчисления взносов регламентируются законодательными и нормативными актами. К счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” могут быть открыты субсчета: 67-1; 67-2; 67-3; 67-4; 67-5; 67-6; 67-7; 67-8. Cчет 68 “Расчеты с бюджетом” На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персоналом этого предприятия. Расчеты предприятия с бюджетом обощаются на счете 68. К счету 68 могут быть открыты субсчета: 68-1; 68-2; 68-3; 68-4. По кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” отражаются суммы, причитающиеся к взносу в бюджет, а по дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия. Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами. К счету 69 могут быть открыты субсчета: 69-1; 69-2; 69-3; 69-4. Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование, а также в фонд занятости, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции: со счетами, на которых отражено начисление зарплаты - в части отчислений, производимых за счет предприятия; со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия. 27. Особенности учета в оптовой торговле Организация бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле имеет свои особенности при оценке приобретенных товаров, формировании их покупной стоимости, использовании «учетных» цен, а также при отражении отдельных издержек обращения. Главное отличие учета оптовой торговли от розничной — в оценке поступления товаров. В соответствии с действующим законодательством (в частности, п. 13 ПБУ 5/01) оценка товаров может производиться одним из следующих методов: по стоимости их приобретения; по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). При этом в отношении товаров, приобретаемых и реализуемых в порядке оптовой торговли, метод оценки продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) не используется. Исходя из этого в бухгалтерском учете расходы по приобретению товаров, предназначенных для реализации в оптовой торговле, отражаются в следующем порядке: Стоимость приобретенных товаров без НДС отражается по дебету счета 41 и кредиту счетов 60, 71, 76. НДС со стоимости приобретенных товаров отражается следующей бухгалтерской записью: дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — кредит счетов 60, 71, 76. Оплата стоимости приобретенных товаров: дебет счетов 60, 71, 76 — кредит счетов 51, 52. Зачет сумм «входного» НДС по приобретенным товарам: дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», — кредит счета 19. При этом принятие к зачету сумм «входного» НДС по приобретенным товарам производится только при выполнении следующих условий (см. ст. 172 главы 21 НК РФ): товар оплачен; товар принят к учету; имеется надлежащим образом оформленный поставщиком счет-фактура. 28. Синтетический и аналитический учет движения товаров в оптовой торговле: приемка, хранение и отпуск товаров. Задачи: 1. Своевременное оформление договора купли-поставки, выполнение договорных обязательств. 2. Своевременный учет поступления товаров, формирование учетной стоимости и контроль ее движении. 3. Документальное оформление отпуска товара, контроль сохранности товара и соблюдение полномочий по движению товарных запасов. Прием товара на склад осуществляется материально ответственным лицом. Документом на оприходование является накладная. Прием от доверенного лица осуществляется по доверенности и паспарту. Аналитический учет ведется на складе и в бухгалтерии. Материально ответственные лица в конце месяца сдают товарный отчет с приложением накладных. Счет - фактур и сопроводительных документов. По каждому документу включенному в товарный отчет составляется бухгалтерская запись. Книга, карточка складского учета. Данные о движение товаров обобщаются в ведомости о движении товаров. Затем заполняется сводная ведомость и проводится синтетический учет. Хранение товара. Основными способами являются партионный и сортовой. Синтетический учет поставки товаров: 1. По покупной стоимости Дт.41,19 Кт.60, при ведение счета отклонений на прочие расходы Дт.16 Кт.60,76. 2. Поступление товара на комиссию отражается на забалансовом счете 004. 3. Закупка товара подотчетными лицами Дт.41,13 Кт.71. Форма реализации товаров – складской оборот и транзитный оборот. Аналитический учет продажи товаров ведется в разрезе: покупателей; видов товаров; материально ответственных лиц. Выручка от продаж начисляется по моменту перехода права собственности в зависимости от условия договора. Синтетический учет проданных товаров: 1. Товары отгружены Дт.45 Кт.41 2. Начислена выручка от продажи дт.62 Кт.90 3. Списана стоимость отгруженных товаров Дт.90 Кт.45. 29. Учет операций по экспорту товаров в оптовой торговле. Особенности: 1. Договор на поставку на экспорт оформляется по специальной форме, утвержденная конвенцией по внешнеторговым контрактам. 2. В договоре должен быть оговорен порядок возмещения расходов по транспортировке и таможенные сборы. Конвенцией предусмотрены разные условия договора в зависимости от отнесения расходов на покупателя или продавца. 3. Поскольку договор предусматривает оплату в валюте платежа в нем фиксируется график и режим платежа в соответствии с которым формируется задолженность. Задолженность в валюте пересчитывается в бухгалтерском учете в рубли по курсу ЦБ. 4. При поступлении аванса или частичных платежей начисляется курсовая разница на момент составления бухгалтерской отчетности. 5. Выручка от продажи на экспорт формируется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату передачи или отгрузки если иное не предусмотрено по договору. Чаще всего применяется дата таможенной декларации. 6. При поступлении валютной выручки производитель ее обязан продать (50% рубли). Данная часть поступает на расчетный счет предприятия остальные зачисляются в валюте. – Отгрузка товаров на экспорт Дт.45 Кт.41 – по дате таможенной декларации Дт.62 Кт.90 – Списание товаров Дт. 90 Кт.45 (41). – Курсовая разница Дт.62 Кт.91 (- Дт.91 кт.62). – Получение валютной выручки Дт.52 Кт.62. 30. Особенности учета в розничной торговле Предприятия розничной торговли могут вести учет товаров по покупным или по продажным ценам (п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Выбор способа следует закрепить в приказе об учетной политике. В первом случае по общему правилу товары учитываются в сумме так называемых фактических затрат на их приобретение (см. выше). Во втором — товары оцениваются в учете в ценах их предполагаемой продажи. В настоящее время большинство предприятий розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка». При принятии товаров к учету сумма торговой нацепки относится в кредит счета 42 «Торговая наценка». Поступление товаров отражается следующими записями: Дт сч. 41 «Товары», Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается цена приобретения товаров (без НДС); Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается сумма НДС по приобретенным товарам; Дт сч. 41 «Товары», Кт сч. 42 «Торговая наценка» — отражается разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС. Относящиеся к непроданным товарам суммы торговых наценок (надбавок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения наценки, сделанной на товары в соответствии с установленными размерами. Сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров в предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы торговой наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 «Торговая наценка» (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). 31. Товарооборот в розничной торговле, формы расчетов за товар. Под розничным товарооборотом понимают продажу потребительских товаров населению. В состав розничного товарооборота включают: - продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям; - продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продажной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем); - стоимость упаковки имеющей продажную цену не входящую в стоимость товара; - продажу товаров длительного пользования по образцам (по полной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю); - продажу порожней тары. Товарооборот торговой организации связан с продажей товара. В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводкой Дт.50 Кт.90/1. Таким образом размер товарооборота торговой организации определяется оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Если торговая организация является плательщиком НДС то в этот товарооборот включен НДС в который организация должна начислить для расчета с бюджетом. Начисление НДС отражается Дт.90/3 Кт.68/3. Чтобы определить товарооборот торговой организации без учета НДС и с кредитового оборота по субсчету 90/1 следует отнять дебетовый оборот по субсчету 90/3. Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации за отчетный период по данным первичных документов. 32. Синтетический и аналитический учет движения товаров в розничной торговле: приемка, хранение и отпуск товаров. Задачи: 1. Управление и учет в розничном товарообороте. 2. Своевременный учет и сдача наличной выручки на текущий счет в банке. 3. Формирование методики расчета торговой наценки и списание товаров при их реализации. 4. Управление и учет издержек обращений финансовых результатов. Синтетический учет поступления товаров. В розничной торговле учетная стоимость формируется по продажной цене с одновременным начислением торговой наценки. 1. Поступление товаров Дт.41 Кт.60 2. Торговая наценка Дт.41 Кт.42 Аналитический учет может вестись по отдельным торговым точкам. Учет реализации товаров. Товары могут быть реализованы: за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа и по договору комиссии. Объем продаж определяется суммой денежных средств полученных от покупателей. Размер выручки определяется по показателям ККМ зарегистрированных в книге кассира как разница между показаниями на конец и начала дня. Выручка сдается кассиром в кассу предприятия. Поступила выручка в кассу Дт.50 Кт.90. Сдача выручки в банк Дт.57 Кт.90. Получение расчетных чеков от покупателей Дт.50/3 Кт.90. Зачисление выручки на текущий счет Дт.51 Кт.50, 57. Списание проданного товара Дт.90 Кт.41/2. Начисление валового дохода Дт.90 Кт.42. 33. Особенности учета продаж товаров в розничной торговле. В настоящее время большинство предприятий розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. Покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка». При принятии товаров к учету сумма торговой наценки относится в кредит счета 42 «Торговая наценка». Поступление товаров отражается в учете торговой организации следующими бухгалтерскими записями: Дт. 41 Кт 60 — отражается цена приобретения товаров (без НДС); Дт 19 Кт 60 отражается сумма НДС по приобретенным товарам; Дт 41 Кт 42 — отражена разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС. После продажи товара суммы торговой наценки сторнируются. При этом в бухгалтерском учете делается запись: Дт 90-2 Кт 42 — сторно — на сумму торговой наценки на стоимость проданного товара. В этом случае уничтожается кредитовый оборот по счету 42 «Торговая наценка», т. е. создается впечатление, что на поступившие товары наценки не было. Следовательно, более правильно вместо сторнировочной записи по кредиту счета 42 «Торговая наценка» составить обычную запись по дебету этого счета. Таким образом» проводка будет выглядеть так: Дт 90-2 Дт 42 — обычная запись. Сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров в предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы торговой наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 «Торговая наценка» (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). Выручка от розничной продажи товаров, как правило, поступает в кассу. Поступление выручки в кассу организации отражают в бухгалтерском учете записью: Дт 50 «Касса», Кт 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка». Если выручка сдается инкассаторам или на почту, то до зачисления на расчетный счет она учитывается на счете 57 «Переводы в пути». Передача денежных средств на инкассацию (на почту) отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 57 «Переводы в пути», Кт 50 «Касса». 34. Валовый доход в розничной торговле, порядок учета. Целью хозяйственной деятельности любой организации розничной торговли является получение прибыли. Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам. Валовый доход - это разность между выручкой от реализации и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам. Для определения торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам в предприятиях розничной торговли, в конце месяца составляется расчет торговой наценки на реализованный товар. Наиболее распространенными способами расчетами валового торгового дохода является: - исчисление по общему товарообороту - исчисление по ассортименту товарооборота - исчисление по ассортименту остатка товаров - исчисление по среднему проценту При способе расчета по общему товарообороту валовой доход определяетя по формуле: ВД-ТхРН:100 Т-общий товарооборот РН-расчетная торговая надбавка РН+ТН:(100+ТН) ТН-торговая надбавка в процентах В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка рассчитывается по формуле: П-(ТНн+ТНп-ТНв):(Т+ОК)х100 ТНн-торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода ТНп- торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период ТНв- торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание) Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой: Дт90 «Продажи» Кт 42-1 «Торговая наценка (скидка)» |