Курсовая. 1. Сущность нематериальных активов в бухгалтерском учёте 1 Понятие и основные задачи учёта нематериальных активов
 Скачать 189 Kb.
|
|
1.5 Объекты, регулируемые авторским правом Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь. Программа для ЭВМ - объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы и индивидуальные отображения. База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных. Срок действия авторского права на данный вид интеллектуальной собственности установлен в течение всей жизни автора с момента его создания, плюс 50 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора. Эти же права на программу для ЭВМ или базу данных, выпущенные анонимно или под псевдонимом, действуют 50 лет с момента их выпуска. Личные права автора на приведенный перечень нематериальных активов сохраняются бессрочно. Топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Право авторства на топологию является неотчуждаемым личным правом и охраняется законом бессрочно. Исключительное право на использование топологии установлено на срок 10 лет. Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства. Правовой формой передачи объектов авторского права является авторский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространения). Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в белорусском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве. К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года. Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. При этом положительную репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Иногда считается, что деловая репутация организации обусловлена выгодными деловыми контактами, благоприятными взаимоотношениями ее сотрудников и высокой репутацией среди клиентов, что, в свою очередь, определяется выгодным местоположением организации, монопольными привилегиями, высокой квалификацией администрации и другими факторами. Сумма превышения цены, за которую может быть продана действующая организация, над совокупной стоимостью всех активов представляет собой плату за эти нематериальные достоинства организации, которые были созданы ее предыдущими владельцами. Такой подход предполагает, что данная сумма может учитываться как самостоятельный актив организации. Отрицательную деловую репутации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов. В первой главе были рассмотрены основные задачи нематериальных активов и само понятие нематериальных активов. Из которой стало понятно, что нематериальные активы - это затраты, которые не имеют материально - вещественной структуры, но в свою очередь приносят организации от своего использования доход. Также были рассмотрены виды нематериальных активов, исходя из которой и составляется отчётность о наличии и движении нематериальных активов. Учет операций с нематериальными активами. Краткая финансово-экономическая характеристи ООО «Юви-Продукт» 2.2. Оценка стоимости нематериальных активов В бухгалтерском учёте нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая при их приобретении за плату у других организаций и физических лиц состоит из: - стоимости самого нематериального актива, включая паушальный платёж; - услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов; - таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, произведённых в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов; - налогов и других платежей в бюджет в соответствии с законодательством; - иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов. Организации, финансируемые из бюджета, при приобретении объектов нематериальных активов за счёт бюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают и НДС. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путём пересчёта иностранной валюты по официальному курсу НБ Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. При приобретении нематериальных активов в обмен на другое имущество, первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов признаётся стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учёте, если иное не предусмотрено законодательством. В случае безвозмездного получения нематериальных активов от других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, а при невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны. Нематериальный актив, полученный от физического лица, оценивается по рыночной стоимости, а в случае невозможности такой оценки - по соглашению сторон. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, создаваемых самой организацией, слагается из суммы фактических расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материалы, оплату труда с отчислениями от неё, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы. При этом организации, финансируемые из бюджета, при создании объектов нематериальных активов за счёт бюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают и НДС. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения устава. В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки. Если в результате экспертной оценки до передачи нематериального актива в виде вклада в уставный фонд юридического лица будет установлена сумма расхождений между согласованной учредителями оценки, то она относится на увеличение (уменьшение) собственных источников. Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, внесённых учредителями в счёт их вклада в уставный фонд организации производится в белорусских рублях путём пересчёта иностранной валюты по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учёту может изменяться в следующих случаях: - проведения переоценки объектов нематериальных активов по решению Правительства РБ; - внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав. В бухгалтерском балансе нематериальные активы показываются по остаточной (недоамортизированной) стоимости на начало и конец отчётного периода.[18, с.264] 2.2 Учёт поступления и создания нематериальных активов Нематериальные активы могут поступать в результате: - приобретение за плату у сторонних организаций и лиц; - получения безвозмездно от других организаций и лиц; - поступления в счёт вклада в уставный фонд; - производства собственными силами организаций; - приходования излишков, выявленных при инвентаризации и др. Совместные организации пользуются правом собственности на нематериальные активы и используют их по своему усмотрению, не вступая в противоречие с законом. Они приобретают нематериальные активы различными способами: - у отечественных и иностранных участников, которые вносят эти активы в качестве вкладов в уставный фонд организации (например, при создании многих совместных организаций наша сторона, как правило, предоставляет право пользования землёй, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, иностранная сторона предоставляет право на изобретения, ноу-хау, новые технологии); - путём покупки в процессе деятельности организации (права на изобретения, ноу-хау, программное обеспечение вычислительной техники и т.д.); - путём слияния (или поглощения) с другими организациями (права на торговые знаки, знаки обслуживания и др.); - путём безвозмездной передачи сторонними юридическими и физическими лицами (права на изобретения, авторские права, права пользования землёй и т.д.). Нематериальные активы могут приобретаться за счёт денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников). Основанием для оприходования нематериальных активов служит «Акт о приёме нематериальных активов» формы НА-1 , составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии организации (ПРИЛОЖЕНИЕ 2). В документах, прилагаемых к акту, даётся характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования, либо подтверждаются имущественные права. Для учёта используется активный счёт 04 «Нематериальные активы». На нём учитываются активы по срокам службы более года, а менее года - их стоимость списывается на счета 26,44,97. Поступление нематериальных активов отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» и кредиту счетов учёта денежных средств (счета 51,52,55), расчётов (счета 60,76), если не требуются дополнительные затраты на приобретение. Если при приобретении нематериальных активов требуются дополнительные финансовые вложения (затраты), то их надо сначала собрать на активном счёте 08 «Вложения во необоротные активы» по аналогии с основными средствами. При приобретении нематериальных активов за плату у сторонних организаций записи по счетам будут следующие: Таблица 1
[19, с.84] Принятие к учёту нематериальных активов, приобретённых за плату, производится по накладной. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных собственными силами организации (промышленные образцы и др.), отражается сначала на счёте 08 (израсходованные материалы, оплата труда, услуги сторонних организаций, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, патентные пошлины и др.), а затем переносится на счёт 04. Записи по счетам будут: Дебет 08, кредит 10,68.69,70,76; Дебет 04, кредит 08. Поступление нематериальных активов, внесённых учредителями в счёт вклада в уставный фонд (капитал) своей организации, оформляется актом приёмки-передачи согласно экспертной оценке и отражается на счетах: Дебет 75, кредит 80; Дебет 04, кредит 75. Расходы на проведение экспертизы достоверности оценки нематериальных активов (и других неденежных вкладов в уставный фонд), подтверждённые актом проведения экспертизы, относятся к организационным расходам и списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) с 1 апреля 2003 года. При безвозмездном получении нематериальных активов по договору дарения или акту приёмки-передачи по рыночной стоимости (или экспертной стоимости) записи по счетам будут следующие: Дебет 04, кредит 98. Объекты, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в белорусских рублях по официальному курсу НацБанка РБ на совершения операции, а при приобретении за инвалюту за пределами Республики Беларусь - на дату таможенного оформления (согласно грузовой таможенной декларации). При отсутствии таможенного контроля (например, с Россией) - пересчёт стоимости производится на дату поступления (оприходования) данного имущества. 2.3 Начисление амортизация нематериальных активов. Нематериальные активы -- это долговременные затраты организации, которые в течение расчётного срока действия должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации.[18, с.271]. Величина амортизации (износа) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормативный срок службы и срок полезного использования определяется исходя из времени использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива, нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению Комиссии организации: - по средствам индивидуализации участников гражданского оборота Товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации; - по иным объектам (права на объекты промышленной собственности : изобретения; полезные модели; промышленные образцы; топологии интегральных схем; секреты производства («ноу-хау»); селекционные достижения; средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности), - на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации; - по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации. Пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования нематериальных активов может производиться при условии возобновления или продления срока их функционирования. Срок полезного использования нематериальных активов также пересматривается в случае выявления ошибок при его определении. Для синтетического учёта амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов. Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объектов нематериальных активов. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух базовых величин, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости. Аналитический учёт амортизации нематериальных активов ведётся по их видам и отдельным объектом. При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов: линейный способ Нелинейный способ (а) метод уменьшаемого остатка, б) метод суммы чисел лет ). Производительный способ Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РБ; - ожидаемого срока использования этого объекта. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Пример Торговое предприятие приобрело у лицензиара исключительное право на использование объекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" стоимостью 21 700 000 тыс. руб., сроком полезного использования 5 лет. При применении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования, коэффициент ускорения равен 2. Рассчитать суммы амортизационных отчислений за год и амортизационные отчисления за месяц тремя способами: 1) Линейным способом; 2) Нелинейным способом; 3) Производительным способом. 1) Линейный способ начисления амортизации При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования Решение: Норма амортизации г.= (1:5)х100=20% Амортизационные отчисления г.=(21 700 000х20%):100=4 340 000 тыс. руб. Амортизационные отчисления м.=4 340 000:12=361 667 тыс. руб. 2) Нелинейный способ начисление амортизации а) Метод уменьшаемого остатка: При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования. Решение: Норма амортизации г.=(1:5)х2х100%=40% Амортизационные отчисления г.1=(21 700 000х40):100=8 680 000 тыс. руб. Амортизационные отчисления м.=8 680 000:12=723 333 тыс. руб. Амортизационные отчисления г.2=(21 700 000-8 680 000)х40:100=5 208 000 тыс. руб. Амортизационные отчисления м.=5 208 000:12=434 000 тыс. руб. Амортизационные отчисления г.3=(21 700 000-8 680 000-5 208 000)х 40:100=3 124 800 тыс. руб. Амортизационные отчисления м.=3 124 800:12=260 400 тыс. руб. Амортизационные отчисления г.4=(21 700 000-8 680 000-5 208 000-3 124 800)х40:100=1 874 880 тыс. руб. Амортизационные отчисления м.=1 874 880:12=156 240 тыс. руб. Амортизационные отчисления г.5=(21 700 000-8 680 000-5 208 000-3 124 800-1 874 880)=2 812 320 тыс. руб. б) Метод суммы чисел лет: Сумма чисел лет=1+2+3+4+5=15 лет Амортизационные отчисления г.1=(5-1+1):15х21 700 000=7 233 333 тыс. руб. Амортизационные отчисления м.=7 233 333:12=602 778 тыс. руб. Амортизационные отчисления г.2=(5-2+1):15х21 700 000=5 786 667 тыс.руб. Амортизационные отчисления м.=5 786 667:12=482 222 тыс. руб. Амортизационные отчисления г.3=(5-3+1):15х21 700 000=4 340 000 тыс. руб. Амортизационные отчисления м.=4 340 000:12=361 667 тыс. руб. Амортизационные отчисления г.4=(5-4+1):15х21 700 000=2 893 333 тыс. руб. Амортизационные отчисления м.=2 893 333:12=241 111 тыс. руб. Амортизационные отчисления г.5=(5-5+1):15х21 700 000=1 446 667 тыс. руб. Амортизационные отчисления м.=1 446 667:12=120 555 тыс. руб. 3) Производительный способ начисление амортизации Заключается в начислении предприятием амортизации исходя из амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объёма продукции, выпущенной в текущем периоде к ресурсу объекта. Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Характеристика счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»). Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы» Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. 2.4 Учёт выбытия нематериальных активов Выбытие (снятие с учёта) объектов нематериальных активов имеет место в следующих случаях: - списания по истечении срока его полезного использования или нормативного срока службы; - реализации; - безвозмездной передачи; - внесения в качестве вклада в уставный фонд (капитал) другой организации; - в других случаях, предусмотренных законодательством. В случае передачи имущественных прав по договору уступки происходит уменьшение принадлежащих организации нематериальных активов. В случае передачи имущественных прав по лицензионному или авторскому договору уменьшение стоимости нематериальных активов не происходит. Одновременно при выбытии нематериальных активов уменьшается их первоначальная стоимость и сумма накопленных за период эксплуатации амортизационных отчислений. Остаточная стоимость списываемого объекта, а также выручка от реализации актива, получение новых средств в обмен на выбывающий объект нематериальных активов отражаются на активно-пассивном счёте 91 «Операционные доходы и расходы». Записи по счетам будут следующие: Таблица 2
[19, с.78] Результаты от выбытия нематериальных активов (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учёте того отчётного месяца, в котором произошло выбытие. 2.5 Учёт передачи прав Предприятие может передать права на использование НМА любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет. Если у организации-правообладателя предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, является предметом деятельности, то платежи отражаются на счёте 90 «Реализация». Если же это не является предметом деятельности, то такой доход отражается в составе внереалезационных доходов на счёте 91 «Операционные доходы и расходы». Паушальный платёж (нем. - взятый в целом) - это определённая, твёрдо зафиксированная в соглашении сумма лицензионного вознаграждения, устанавливаемая исходя из возможного экономического эффекта и ожидаемых прибылей и которая не ставится в зависимость от объёма производства, продаж или прибылей. [19,с 89]. Паушальный платёж может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, а также путём передачи встречной технической документации на право пользования ноу-хау, технологией производства продукции или услуг. Записи по счетам у лицензиара будут зависеть от принятого метода учёта выручки и признания прибыли: Таблица 3
[19, с.89] Лицензиат или пользователь авторских прав, получая неисключительные имущественные права, учитывает их не на забалансовом счёте, как это было ранее, а на счёте 04 «Нематериальные активы» по стоимости затрат на приобретение с учётом паушального платежа. Производится начисление амортизации: Дт 20,26, Кт 05 Если договором предусмотрены периодические платежи (роялти), то они списываются на затраты: Дт 20,26, Кт 76 (97). В случае передачи имущественных прав по договору уступки происходит передача исключительных прав собственника и отражается выбытие (реализация) нематериальных активов. Во второй главе самыми главными пунктами стали учёт поступления, создания и выбытия нематериальных активов. По изученному материалу стало понятно, что нематериальные активы могут поступать на предприятие в самых различных ситуациях: приобретение за плату, безвозмездное получение, поступление в счёт вклада в уставный фонд и другими путями. Особенностью учёта выбытия нематериальных активов является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||