1. Теоретические аспекта учета материальнопроизводственных запасов предприятия
 Скачать 2.32 Mb.
|
|
• При списании топлива и запасных частей - по средней стоимости (п.8 ст.254 НК РФ); • При списании прочих материалов - по стоимости единицы запасов (п.8 ст.254 НК РФ). 2. Учет материальных запасов и контроль за их использованием (на примере ООО «СтройМонтажТрейдинг») .1 Характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Логистик Л7» (в дальнейшем именуемое - «Общество»), действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Общество является коммерческой организацией. Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Логистик Л7». Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «СтройМонтажТрейдинг» Юридический адрес Общества: Российская Федерация, 614017, г. Пермь, ул. Лебедева 35. Место нахождения Общества: Российская Федерация, 614013, г. Пермь, ул. 3-я Набережная д.42. Деятельность компании подразделяется на два больших комплекса по оказанию услуг: . Складская логистика Компания выполняет следующие виды складских операций: Ответственное хранение Погрузо-разгрузочные работы Комплектация заказов паллетами, коробками, блоками, штуками Упаковка и переупаковка товара Контроль сроков годности Компания «Логистик Л7» оказывает логистические услуги на территории Перми и Пермского края и Республики Удмуртия и осуществляет грузоперевозки и экспедирование по всей территории России. Компания оказывает услуги на собственном логистическом комплексе, состоящем из терминала категории «А» вместимостью 3500 паллетомест и двух терминалах категории «В», общей вместимостью 2500 паллетомест. В г. Ижевск операции осуществляются на складе категории «В» вместимостью 790 паллетомест. А в городах Березники и Чусовой логистические площадки работают по технологии кросс-докинга. В настоящее время компания сотрудничает с такими крупными компаниями, как ООО «Нестле Россия», ООО «Линия 7», ООО «Чистый продукт», ООО «Сириал Пертнерс Рус», ЗАО «JTI по маркетингу и продажам», ОАО «Покровский хлеб», ООО «Градиент-Лига-Пермь», ООО «Нокиан Шина». ООО «Белая Дача - Трейдинг», ЗАО «Шенкер» и многими другими. . Транспортная логистика Компания оказывает следующие виды транспортных услуг: Кросс-докинг Маршрутизация Экспедирование. Сопровождение грузов и документов специально назначенным и уполномоченным лицом Междугородние автоперевозки различных грузов в любой регион России Грузоперевозки по г. Перми и Пермскому краю Подготовка необходимых документов и оформление договоров перевозки Постоянный контроль движения автомобилей посредством спутниковой навигации При оказании услуг грузоперевозок компания использует собственный парк автомобилей, который состоит из 15 автопоездов «MAN», 4 грузовиков ISUZU, 38 автомобилей «Газель» и Peugeot Boxer и Peugeot Partner. Так же в организации имеется собственный сервис (автомобильный ремонт, шиномонтаж, автомойка), который занимается ремонтом автомобилей, а так же складской техники (погрузчики, гидравлические тележки, поломоечная техника и прочее). ООО «СтройМонтажТрейдинг» ведет бухгалтерский учет и представляет свою финансовую отчетность в порядке, установленном законодательными актами РФ. На предприятии главным бухгалтером разработана, директором утверждена учетная политика предприятия (Приложение 1). Учетная политика - это документ, защищающий интересы предприятия в области применения им правил организации и ведения бухгалтерского учета. В ней заложены нормы и условия. В рамках, которых организация считает возможным получать достоверную и оперативную информацию о своей хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты. В учетной политике прописаны нормативные документы, на основании которых ведется учет МПЗ (ПБУ 05/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина России № 44н от 09.06.2001, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденный Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н.). В ООО «СтройМонтажТрейдинг» существует своя устоявшаяся структура бухгалтерии под руководством главного бухгалтера, которая подразделена на соответствующие участки выполняемых видов работ. .2 Документальное оформление и учет движения материалов Документальное оформление поступления сырья и материалов в ООО «СтройМонтажТрейдинг» зависит от способа их поступления. Материалы поступают от поставщиков на основании ранее заключенных с ними договоров, которые согласовываются с юридической службой и проверяются непосредственно главным бухгалтером. Доставка материально-производственных запасов может осуществляться от поставщиков двумя способами: силами поставщика и силами самой организации. Независимо от вида доставки поставщик обязан выдать организации - покупателю комплект всех необходимых документов: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, документы, свидетельствующие об их качестве. При получении материалов со склада поставщиков материально-доверенное лицо организации на основании доверенности (форма №М-2; №М-2а) производит количественную и качественную приемку товара. Форма № М-2 «Доверенность» служит для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица предприятия при получении материальных ценностей. Доверенность в одном экземпляре бухгалтерия предприятия выдает получателю под его расписку. При использовании доверенности формы № М-2 данные о выдаче и получении фиксируют на корешке доверенности. Также при сдаче корешка доверенности бухгалтер делает соответствующую отметку в программе. Принятые грузы доставляются средствами компании на склад, где сдаются кладовщику, либо материально-ответственному лицу склада, отвечающего приемку материально-производственных запасов. Фактически принятые материалы оформляются приходными ордерами (форма №М-4), которые подписываются сдавшей и принявшей материалы сторонами. Формой № М-4 «Приходный ордер» оформляется учет материалов, поступивших на склад предприятия от поставщиков. Приходный ордер в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо в день поступлении ценностей на склад. Один, из которых остается на складе, второй экземпляр сдается в бухгалтерию ООО «СтройМонтажТрейдинг». В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (форма №М-7), который служит основанием для предъявления претензии либо поставщику, либо лицу, доставлявшему материалы (если это третье лицо). Форму № М-7 «Акт о приемке материалов» применяют для оформления приемки материальных ценностей, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика: составляется также при приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованных поставках). Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную. Она также служит оправдательным документом при расходовании денежных средств организации на оплату услуг наемного транспорта. Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют требованиями-накладными (форма №М-11), накладными на перемещение, отпуск материалов на сторону (форма №М-15). Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий, сооружений (форма №М-35). После приема ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных и т.д.) передают: один - в бухгалтерию предприятия для принятия на учет материальных ценностей, другой - направляют поставщику. Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций за наличный расчет. После покупки подотчетное лицо отчитывается в бухгалтерию авансовым отчетом с приложенным к нему чеком или квитанцией, в которых обязательно указано полное наименование материала, количество и цена. На основании приложенных документов бухгалтер заводит в программу соответствующие материалы и присваивает им номенклатурные номера, по которым они в дальнейшем будут учитываться и расходоваться. Аналитический учет поступления материально-производственных запасов осуществляется по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию, группе материалов на основании карточек учета материалов (форма №М-17) Материалы отпускаются со склада организации на хозяйственные, производственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов (Рисунок 6) зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска. «Требование-накладная» формы № М-11 служит для учета отпуска сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия (цеха, объекты, участки) в пределах утвержденного лимита и является оправдательными документами для списания материальных ценностей со склада. Форма № ТОРГ - 13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары» применяется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия, их отпуска между подразделениями. «Накладная на отпуск материалов на сторону» формы № М-15 используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска материалов, второй - получателю материалов. Форма № М-17 «Карточка складского учета материалов» необходима для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру: заполняется на материал каждого номенклатурного номера и ведется непосредственно материально ответственным лицом (кладовщиком). Записи в карточке делают на основании данных первичных приходно-расходных документов в день совершения операций. На основании этих же документов составляется ведомость остатков товарно-материальных ценностей на складе на определенную дату. На данном предприятии применяются почти все первичные документы для учета движения производственных запасов, кроме форм № М - 7, М-17. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, учитываются на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Для синтетического учета материалов используются следующие счета и субсчета: .1 «Сырье и материалы» .2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие» .3 «Топливо» .4 «Тара и тарные материалы» .5 «Запасные части» .6 «Прочие материалы» .7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» .9 « Инвентарь и хозяйственные принадлежности» .10 «Специальная оснастка и спецодежда на складах» .11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации» Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. Материалы поступают от поставщиков, о чем делается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Взаимоотношения с поставщиками регулируются договорами поставок. Материалы также могут поступать от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (оприходование материалов с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 10 «Материалы»). Существуют и другие источники поступления производственных запасов, но они не имеют место на данном предприятии. А в частности, на этапе образования предприятия материалы могут поступать от учредителей в качестве их вклада в уставный (складочный) капитал (дебет счета 10, кредит субсчета 75-1). Может иметь место безвозмездное получение материалов (дебет счета 10) от физических и юридических лиц (кредит субсчета 80-3). Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю. Суммы НДС по приобретенным производственным запасам относятся в дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эти суммы подлежат зачету с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «Расчеты по НДС») в том месяце, когда происходит оплата этих ценностей. Синтетический учет расчетов с поставщиками автоматизирован. Подробнее рассмотрим субсчета к счету 10 «Материалы»: Для учета горюче-смазочных материалов на предприятии используется счет 10.03 «Топливо». К данному счету ведутся субсчета второго порядка: .03.1 «Топливо на складе», со следующей аналитикой: Номенклатура/ Место хранения. На данном субсчете учитывается наличие и движение смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации и ремонта транспортных средств, а также технических нужд производства. Списание смазочных материалов производится по средней стоимости по каждой номенклатурной единицы на основании: ) Ремонтных листов (Заказ-наряд), при использовании для ремонта транспортных средств компании; ) Акта списания масел. .03.2 «Топливо в баке», по каждому имеется аналитика: Номенклатура/ Основные средства. На данном субсчете учитывается наличие и движение нефтепродуктов и газообразного топлива по каждому месту хранения. Приобретение топлива происходит несколькими способами: • По топливным картам. Водитель прикладывает заправочный чек к путевому листу (форма 4П, 4С), на основании которого приходуется топливо на счет 10.03.2 по каждому автомобилю. По окончании месяца от поставщика поступают приходные документы: счет-фактура, накладная по форме ТОРГ-12 и подробный отчет о произведенных заправках с указанием даты, времени, места заправки, количества, стоимости заправленного топлива по каждому транспортному средству; • За наличный расчет по авансовому отчету. Основным первичным документом для списания в производство топлива со счета 10.03.2 «Топливо в баке» является Путевой лист автомобиля. Путевые листы выписывает диспетчер ежедневно, водитель перед рейсом проходит предрейсовый медицинский осмотр, а также проводится осмотр и прием автомобиля механиком. Соответствующие отметки ставятся в путевом листе. По результатам поездки путевой лист заполняется водителем на предмет остатка топлива в баке автомобиля, расхода горючего и прочее. Далее путевой лист сдается диспетчеру для обработки. По окончанию месяца бухгалтер по материалам формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 10.03.2 и отдает диспетчеру на проверку соответствия данных путевых листов и оборотно-сальдовой ведомости. После проверки данная ведомость вместе с путевыми листами передается бухгалтеру на выборочную проверку и хранение. Списание топлива с данного счета производится в соответствии с утвержденными нормами. Нормы для списания топлива устанавливаются приказом, который утвержден директором. В расходы топливо списывается по средней себестоимости по каждой номенклатуре с учетом мест хранения. При списании в расходы топлива формируются следующие проводки:
Кроме того, на предприятии имеется в наличии заправочный модуль, вид нефтепродукта - дизельное топливо. По данному модулю сформирован отдельный склад и имеется разработанная документация. Расход топлива осуществляется по талонам, формируются следующие проводки Д-т 10.03.1 К-т 10.03.2. Корешок выданного талона, в котором указан номер талона, дата и время его выдачи, государственный номер автомобиля и количество выданного топлива за подписью механика выдавшего топливо прилагается к путевому листу автомобиля. Второй экземпляр от талона прилагается к сменному отчету, который оформляется материально-ответственными лицами (механиками подразделения ОтЭк) и сдается для проверки ежедневно бухгалтеру по материалам. По складу ведется журналы выдачи и поступления топлива. Журнал поступления топлива хранится и ведется бухгалтером по материалам, а журнал по выдаче топлива хранится и ведется механиками подразделения ОтЭк. | ||||||||||||||||||