1. Теоретические аспекта учета материальнопроизводственных запасов предприятия
 Скачать 2.32 Mb.
|
|
Субсчет 10.04 «Тара и тарные материалы» предназначен для учета упаковочных материалов. Этот счет имеет следующую аналитику: Место хранения/ Номенклатура. К таре и тарным материалам в ООО «СтройМонтажТрейдинг» относят: стрейч-пленка ручная и машинная (предназначена для упаковки больших грузов); скотч; гофропродукция (картонные коробки). Все это тара однократного использования, предназначенная для первичной упаковки и реализации вместе с товаром. Упаковочные материалы поступают от постоянных поставщиков на основании товарной накладной и счета-фактуры на склад. Стрейч-пленка используется для паллетизирования (упаковки поддонов с товаром) товаров принятых на ответственное хранение, гофропродукция и скотч на складе используется при комплектации заявок и отгрузки их в торговые точки. Норма расходования упаковочных материалов не определена, так как они расходуются в зависимости от объемов отгрузок и объемов поступления товара на склады хранения на дату. Упаковочные материалы бухгалтером списываются на основании «Акта на списание материалов» установленной в организации формы. Акт составляется старшим кладовщиков на основании фактического расхода и остатков материалов на складе на определенную дату (конец текущего месяца), затем подписывается начальником склада и передается в бухгалтерию. Списывается тара (упаковка) по средней стоимости на затратный счет 20.01. «Основное производство» на соответствующее подразделение. Для учета наличия и движения инвентаря и хозяйственных принадлежностей открыт субсчет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», который имеет следующую аналитику: Место хранения/ Номенклатура (Рисунок 7). Согласно учетной политике ООО «СтройМонтажТрейдинг» для инвентаря и хозяйственных принадлежностей определен следующий порядок отнесения на расходы: • Материалы стоимостью до 5000 рублей - стоимость, по которой материал принят к учету, переносится на расходы в момент передачи в эксплуатацию. На забалансовом счете МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» ведется количественно-суммовой учет; • Материалы стоимостью от 5000 до 10000 рублей - стоимость, по которой материал был принят к учету, переносится на расходы равными частями в течение двенадцати месяцев, с момента передачи в эксплуатацию. Для учета наличия и движения инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации открыт субсчет 10.11.3 «Инвентарь в эксплуатации», который имеет аналитику: Номенклатура/ Партии материалов/ Работники в эксплуатации. По кредиту данного субсчета отражается погашение стоимости инвентаря на себестоимость продукции в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. При вводе в эксплуатацию материалов формируются следующие записи:
Для учета поступления, наличия и движения специальной одежды, находящейся на складе предназначен субсчет 10.10 «Специальная одежда, на складе», имеющий аналитику: Место хранения/ Номенклатура. Для учета поступления и наличия специальной одежды в эксплуатации используется субсчет 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации», которой имеет аналитику: Работники/ Партии материалов в эксплуатации/ Номенклатура. По кредиту данного субсчета отражается погашение стоимости специальной одежды на себестоимость продукции в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. При выдаче специальной одежды составляется первичный документ «Ведомость учета выдачи специальной одежды» по форме №МБ-7, которая оформляется руководителем подразделения и подписывается лицами, получившими специальную одежду. При этом вводится номер партии с указанием даты выдачи и устанавливается норма списания соответствующего комплекта спецодежды. Для ее списания устанавливается срок полезного использования: • летняя специальная одежда - 1 год • зимняя специальная одежда - 2 года При этом формируются следующие записи: • Передача материалов в эксплуатацию Д-т 10.11.1 (МЦ.02) К-т 10.10 • Погашение стоимости специальной одежды Д-т 20, 23, 25 К-т 10.11.1 Списание стоимости специальной одежды производится линейным способом в течение установленного срока полезного использования. После чего спецодежда с полностью погашенной стоимостью списывается с материально-ответственного лица. .3 Контроль за использованием материальных запасов В ООО «СтройМонтажТрейдинг» учет и контроль осуществляет бухгалтер материального отдела. В ее обязанности входит: . Проверка правильности заполнения документов по поступлению, выбытию, перемещению материалов; . Сверка фактического поступления материалов с документами поставщиков; . Ведение книги покупок; . Проведение инвентаризации материальных запасов. Бухгалтер по материалам отчитывается перед главным бухгалтером один раз в неделю (составляет отчет по дебиторской задолженности, отчет по проблемным клиентам, которые имеют просроченную дебиторскую задолженность, проблемы с предоставлением правильно оформленных документов). В результате работы бухгалтерии создается база учетной информации, которая по требованию предоставляется руководителям отделов - подразделений, на ее основе они предпринимают меры по исправлению и предоставлению необходимых документов для учета. Бухгалтерский учет в ООО «СтройМонтажТрейдинг» ведется с использованием программы «1С Предприятие: 8.1», с соблюдением требований законодательства. В ООО «СтройМонтажТрейдинг» применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учета, как: Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; Проведение сверок расчетов; Проверка правильности осуществления документооборота и наличие разрешительных записей руководителей; Ведение бухгалтерского учета на базе единой автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Предприятие». Программа позволяет оперативно управлять материальными, денежными и трудовыми ресурсами организации. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода . Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода материалов от установленных норм, нормативов и условий. Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях. . Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывается количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляются и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (молочной и пищевой - при производстве банок). . На данном предприятии используется инвентарный метод контроля за использованием материальных запасов. При этом методе по истечении месяца проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материальных ресурсов. Фактический расход материалов на производство определяют прибавлениям к остатку сырья и материалов на начало периода поступления и вычитанием из полученного остатка сырья и материалов на конец периода. Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно хорошо применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности. По истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расход материалов на каждый вид продукции или несколько видов продукции в целом. В отчетах даётся объяснения причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету. Сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно - нормативным или коэффициентным способами. При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме. При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Рассмотрим правила и порядок проведения инвентаризации (всех видов материалов) в ООО «СтройМонтажТрейдинг». Для достижения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «СтройМонтажТрейдинг» проводит инвентаризацию в ходе, которой проверяется фактическое наличие, состояние и оценку материалов в натуральном и стоимостном выражении. Проверка фактического наличия материалов производится путем пересчета, перевешивания и прочее. Не допускается вносить в опись данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Инвентаризация проводится в соответствии с порядком установленном на предприятии и в обязательных случаях: • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; • при смене материально-ответственных лиц; • при выявлении хищения, порчи, в случае чрезвычайных ситуаций; • при ликвидации или реорганизации предприятия. Организует и руководит инвентаризацией руководитель, его заместитель или главный бухгалтер. Проводит ее постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначенная руководителем, о чем издается распорядительный документ (в данном случае приказ руководителя). В ООО «СтройМонтажТрейдинг» в состав комиссии включены: начальник склада или заместитель начальника склада, бухгалтер, а также менеджер склада, если это необходимо. Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственного лица и всех членов комиссии, если хотя бы один из них отсутствует, результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными. Перед проведением инвентаризации бухгалтер составляет в программе «1С» инвентаризационную опись по каждому складу в отдельности. Инвентаризационную опись можно заполнить списком проверяемых материалов по каждому складу с указанием количества и средней стоимости. Перед проведением инвентаризации обязательно в бухгалтерию должны быть сданы все документы по приходу, выбытию, внутреннему перемещению или списанию, а также отражены в учете. Старший кладовщик или кладовщики всех складов пишут расписку в сдаче всех имеющихся документов в бухгалтерию склада. Так как, существуют несколько складов (кладовых) хранения материалов у каждого из которых свое материально-ответственное лицо, то естественно инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. При длительном проведении инвентаризации, возможны случаи внепланового поступления материалов, в таких случаях материалы принимаются кладовщиком согласно обычному порядку приема, но помещаются в отдельные кладовые до окончания инвентаризации. После чего, на основании документов поступления бухгалтер заносит данные в программу, и материалы размещаются естественно на складе по своим местам. По результатам инвентаризации выявляются либо излишки, либо недостачи материальных ценностей, чего редко когда не возможно избежать. В учете суммы недостач отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 10 «Материалы». Согласно приказу руководителя и объяснительной материально-ответственного лица недостачи могут быть списаны как на лицо связанное с их хищением, порчей или прочее, так и на затраты соответствующего подразделения. Списана недостача при установлении виновного лица: Д-т 73.2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Если виновные лица не установлены или при обращении в суд, он отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты. Списана недостача при неустановлении виновного лица: Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются на соответствующий склад по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы». 3. Совершенствование организации учета материальных запасов в ООО «СтройМонтажТрейдинг» В практике предприятия наблюдается большой риск не отражения в учете документов по поступлению или внутреннему перемещению возникает в организации в следствии: огромного документооборота на складах связанного непосредственно с деятельностью организации, как логистической компании; изначально неправильного оформления документов поставщиков возвращенных на переделку; срочности передачи материала на другой склад и отложенного оформления соответствующих документов; Для избежания в будущем подобных проблем, предложено усилить контроль за деятельностью складских рабочих, а именно: В момент принятия материалов на склад старшим кладовщиком или кладовщиком, осуществляется проверка соответствия количества, качества и наименования материальных ценностей с документами поставщика, после их подписания предоставляется пакет документов в бухгалтерию для контрольной проверки количества, наименования, ценовых показателей, а также правильности оформления документов и закрепления их печатью организации. После этого, один экземпляр непосредственно остается у бухгалтера, а второй подписанный и заверенный синей печатью организации, возвращается представителю поставщика. Вследствие данной последовательной процедуры удастся избежать, как минимум потери документа на складе и оперативного его заведения бухгалтером в программу, а также оперативно проверить правильность оформления первичных учетных документов по поступлению материалов в организацию. Еще одним средством осуществления контроля за поступлением материальных ценностей и своевременностью отражения их в учете является необходимость своевременного проведения сверки расчетов с поставщиками, которой ни в коем случае нельзя пренебрегать. Сверка с поставщиками обязательно должна проводиться один раз в квартал. А также считаю необходимым проводить сверку взаиморасчетов при смене наименования организации поставщика или реорганизации его. Бухгалтер формирует Акты сверок с поставщиками до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. К актам сверок составляется реестр, в котором делается отметка о возврате акта сверки (дата и результат). Акты сверки рассылаются по почте или передаются через представителей поставщиков (например, торговых представителей). Акт сверки должен быть подписан уполномоченным по доверенности лицом (с указанием должности, ФИО, даты подписания) и завизирован печатью поставщика. При возникновении разногласий в расчетах с поставщиком на определение причин разногласий бухгалтеру отводится 5 дней. Если разногласия возникли по вине поставщика, поднимаются первичные документы, копии которых предоставляются поставщику для проверки. Если разногласия в расчетах возникли по вине сотрудников Компании, то после урегулирования расчетов, клиенту отправляется исправленный акт сверки, который должен быть возвращен в течение 14 дней со дня их получения в подписанном виде. Контроль за проведением сверки расчетов с поставщиками бухгалтером должен осуществляться руководителем и главным бухгалтером. В определенные сроки бухгалтер в письменном виде с приложенным реестром переданных поставщикам актов сверки (с отметкой расхождении и возвратов) должен предоставлять отчет руководителю и главному бухгалтеру. Предполагаю, что такой контроль не будет излишним и позволит оперативно и достоверно исправить существующие ошибки и оградить организацию от нежелательных искажений в учете. Необходимо поддерживать регулярное проведение инвентаризаций материальных ценностей на складах. На предприятии инвентаризации должны проводиться через запланированные промежутки времени с целью обеспечения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов. На исследуемом предприятии нет установленного графика проведений проверок. Для усиления контроля за сохранностью материальных запасов необходимо: • разработать документировано оформленный порядок проведения инвентаризаций с указанием даты их проведения (ежеквартально); | ||||||||||||||||||