Для того чтобы аудиторская проверка происходила более слажено и занимала меньше времени ее необходимо тщательно спланировать. Планирование аудита должно обеспечить: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.
Планирование включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и тактики аудита, которые в общих чертах представлены в плане аудиторской проверки.
Учитывая особенности деятельности и текущее финансовое положение предприятия, неотъемлемый риск (далее ВХР) аудитором принимается равным 85%. Общий аудиторский риск (далее АР) можно в целом оценить как приемлемый - 5%. Поэтому риск необнаружения (далее РН) будет равен:
АР
РН = _________
ВХР х РСК
Уровень существенности можно рассчитать исходя из данных бухгалтерской отчетности организации, расчет представлен в таблице 1.
Таблица 1 – РД №1. Показатели для расчета общего уровня существенности
Наименование базового показателя
|
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности
(тыс. руб.)
|
Доля, %
|
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
|
Прибыль от продаж организации
|
|
5
|
|
Валовый объем реализации без НДС
|
|
2
|
|
Валюта баланса
|
|
3
|
|
Собственный капитал
|
|
10
|
|
Общие затраты организации
|
|
2
|
|
При подготовке программы аудита в анализируемой организации была оценена система внутреннего контроля с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования [22, c.15].
Результаты тестирования представлены в таблице 2.
Таблица 2 – РД №2. Тест проверки состояния системы внутреннего контроля цикла выпуска и реализации готовой продукции
№
п/п
|
Содержание вопроса или объект исследования
|
Процедура
|
Содержание ответа (результат проверки)
|
Сим-вол
|
Выводы и решения аудитора
|
1.
|
Проведение инвентаризации готовой продукции на складе
|
Опрос и проверка документа-ции
|
Проводится только в конце года инвентариза-ционной комиссией
|
У2
|
|
2
|
Проверка записей синтетического и аналитического учета готовой продукции
|
Опрос, повторное выполнение процедур прослежива-ние
|
Ежеквартально
|
У3
|
|
3.
|
Разработка схем учета готовой продукции с учетом используемого метода оценки готовой продукции
|
Проверка документации
|
Определен только рабочий план счетов, схем нет
|
У2
|
|
4.
|
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи
|
Опрос, повторное повторение процедур
|
Никогда
|
У2
|
|
5
|
Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам
|
Опрос и проверка документации
|
Составляются плановые калькуляции
|
У4
|
|
6
|
Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта
|
Повторное выполнение процедур пересчета
|
Не всегда
|
У2
|
|
7
|
Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов фактур и накладных
|
Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля
|
Производится предварительная нумерация указанных документов
|
У3
|
|
8
|
Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур
|
Опрос и повторное выполнение процедур повторного контроля
|
Ежемесячно
|
У3
|
|
9.
|
Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи продукции и выручки полученной наличными
|
Наблюдение
|
Все функции выполняются разными работниками
|
У4
|
|
10.
|
Контроль главным бухгалтером формирования фактической себестоимости проданной продукции
|
Опрос и проверка документа-ции
|
Ежеквартально
|
У2
|
|
11
|
Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции
|
Наблюдение, опрос
|
Первичные документы сдаются в бухгалтерию с опозданием в 2-3 дня
|
У2
|
|
|
12.
|
Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами
|
Опрос
|
Не проводится
|
У1
|
|
|
13.
|
Проверка сроков возникновения задолженности
|
Опрос
|
Выборочно и нерегулярно
|
У2
|
|
|
14
|
Наличие в учетной политике пункта, определяющего момент реализации
|
Проверка учетной политики
|
Установлено наличие в учетной политике пункта определяющего момент реализации
|
У4
|
|
|
15.
|
Поверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи
|
Опрос, повторное выполнение процедур отслежива-ния
|
Ежеквартально
|
У3
|
|
|
Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ниже среднего, У3 - средний, У4 - высокий.
Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции определяют критерии формирования плана и программы проверки.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита".
Руководство организации несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.
По результатам тестирования составляется план аудиторской проверки, представленный в таблице 3.
Таблица 3 – РД №3. План аудит выпуска и реализации продукции
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п
|
Планируемые виды работ
|
Период
аудита
|
Исполнитель
|
Аудиторские процедуры
|
1
|
Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками
|
Отчетный
период
|
|
1.1-1.2
|
2
|
Проверка оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции
|
Отчетный
период
|
|
2.1-2.2
|
3
|
Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции
|
Отчетный
период
|
|
3.1-3.3
|
4
|
Проверка состояния задолженности перед дебиторами и кредиторами
|
Отчетный
период
|
|
4.1-4.2
|
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы
Далее составляем программу аудиторской проверки. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.
Таблица 4 – РД №4. Программа аудит выпуска и реализации продукции
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита
|
Период
аудита
|
Исполнитель
|
Примечания (источники информации / аудиторские доказательства)
|
Рабочие документы аудитора
|
1. Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками
1.1 Полнота и своевременность выполнения сторонами своих обязательств
1.2 Экспертиза договоров с заказчиками
|
Отчетный
период
|
|
Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта
|
РД 5
|
2. Проверка оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции
2.1 Контроль документального оформления движения готовой продукции на складе
2.2 Выборочная проверка правильности оформления документов по отгрузке и их отражение в учете
|
-//-
|
|
Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры
|
РД 6
|
3. Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции
3.1 Проверка учетного цикла выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи
3.2 Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу
3.3 Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге
|
-//-
|
|
Учетная политика, ведомости № 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13,13а, 14, 15, 16, 16а, журналы-ордера № 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга
|
РД 7
|
4. Проверка состояния задолженности перед дебиторами и кредиторами
4.1 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
4.2 Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию
|
-//-
|
|
Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и т.д.
|
РД 8
|
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы
|
Скачать 77.69 Kb.