пракика. 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета торгового предприятия 3

• Название: 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета торгового предприятия 3
• Дата: 15.02.2023
• Размер: 6.46 Mb.
• Имя файла: пракика.rtf
• Тип: Реферат; #938056
• страница: 4 из 10

1.3 Организация бухгалтерского учета для целей налогообложения

Постановка вопроса о выделении из системы бухгалтерского учета самостоятельной системы налогового учета не нова. В современной экономической науке можно выделить две концепции сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения: континентальная (европейская) и англо-американская. При этом необходимо помнить, что выделение двух моделей сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения является весьма условным и преследует исключительно исследовательские цели. На практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

В странах с континентальной моделью построения взаимосвязей финансового и налогового учета система финансового учета формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налогообложения. К странам с континентальной (европейской) моделью можно отнести Германию, Францию, Бельгию, Швецию и другие. Для этих стран характерно регулирование методологии учета на законодательном уровне; тесная взаимосвязь предприятий с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентация систем финансового учета на удовлетворение фискальных потребностей государства; консерватизм учетной практики.

К странам - приверженцам англо-американской концепции можно отнести США, Канаду, Австралию, Нидерланды, Великобританию, ЮАР и ряд других стран. Данная концепция возникла в Великобритании. Ее основополагающий принцип базируется на том, что балансовая прибыль принципиально отлична от прибыли, рассчитанной в целях налогообложения. Различие в понимании бухгалтерской и налоговой прибыли вызвано, прежде всего, ориентацией бухгалтерской отчетности на интересы широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг, а также отсутствием жесткого законодательного регулирования правил бухгалтерского учета. Учетные правила, или стандарты учета, определяются не законодательством, а разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров.

Англосаксонская модель предполагает параллельное существование бухгалтерского и налогового учета. Ведение двух систем преследует выполнение различных целей, лежащих перед ними. Именно по направлению максимального разделения систем бухгалтерского учета и налогообложения сейчас движется российская учетная практика.

Для англо-американской модели взаимосвязи финансового и налогового учета характерны бухгалтерские учетные системы, отличающиеся большей вариантностью и гибкостью, как правило, очерчены рамки, в которых предприятиям предоставлена свобода выбора. Однако необходимо отметить, что, несмотря на разные преследуемые цели, в данной модели между финансовым и налоговым учетом существует устойчивая и контролируемая связь.

Первые попытки российской экономики использовать бухгалтерский учет в фискальных интересах были предприняты в начале 90-х годов, когда разрабатывалась концепция о множественной системе налогов и готовились законодательные акты по реорганизации системы налогообложения в стране. Уже в то время наметился перекос методики бухгалтерского учета в сторону носителей налоговой информации. В результате проводимых преобразований интересы налоговых органов и государственных управленческих структур в целом были постепенно поставлены выше интересов других пользователей: собственников, контрагентов, потенциальных инвесторов и др.

В начале 1998 г. была предпринята попытка ввести понятие "налоговый учет" в один из проектов Налогового кодекса (Глава 14). Этот обособленный вид учета мог уже в то время получить законодательную основу, но этого не произошло, так как отсутствовала методика ведения налогового учета и научная методология, на основе которой можно было бы его разрабатывать.

В середине 90-х годов методологи бухгалтерского учета выражали сомнение в целесообразности включения в проект Налогового кодекса обособленной от бухгалтерского учета особой системы учетных действий в интересах налогообложения. Уже тогда переход к практике налогового учета категорически отрицался ведущими специалистами по бухгалтерскому учету. Так, В. Палий отмечал, что специалисты не представляют ни предмета, ни методов налогового учета, ни его принципиального отличия от бухгалтерского учета.

Мировой и небольшой российский опыт бухгалтерского учета в интересах налогообложения свидетельствует о том, что никакие параллельные системы учета не нужны. Сосуществование бухгалтерского и налогового учета в одних и тех же организациях удорожит учет, потребует привлечения новых бухгалтеров, которых и так не достаточно. Неизбежно сближение профессионализма бухгалтерских кадров, что нанесет ущерб пользователям бухгалтерской информации, а также интересам фиска.

Ведущий разработчик Налогового кодекса С. Шаталов отмечал, что предприятиям не целесообразно иметь две самостоятельные службы по раздельному ведению бухгалтерского и налогового учета. Вместе с тем они имеют ярко выраженную специфику в пользователях и целях веления, поэтому могут существовать.

Ведущий специалист - методолог учета В. Макарьева считает, что система налогового учета должна строиться на основе бухгалтерского учета. Аналогично высказался представитель Минфина России А. Бакаев: по его мнению, только совершенствование системы бухгалтерского учета и упорядочение процесса сбора и обработки учетной информации создадут базу для налоговой отчетности.

В 1998 г. понятие "налоговый учет" было выведено из проекта Налогового кодекса. Однако учетно-налоговые технологии уже с 1995 г. осуществлялись через процедуры корректировок бухгалтерских показателей в налоговых целях.

С 1 января 2013 г. налоговый учет был законодательно закреплен в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" в форме отдельного вида учета, в соответствии с которым предусмотрен особый характер взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета. Эту взаимосвязь можно трактовать таким образом, что прямая обязанность налогоплательщика возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учета не достаточно (п. З ст.313 НК РФ).

Ведение бухгалтерского учета "оторванного" от налогового, влечет чрезмерное усложнение системы учета на предприятиях, потере рациональности бухгалтерских процедур и увеличению административных расходов предприятия.

В настоящее время в мировой практике наблюдается тенденция ориентации национальных систем бухгалтерского учета на некий общий комплекс подходов и правил, позволяющих одинаково интерпретировать информацию, отраженную в бухгалтерской отчетности предприятий. С 80-х гг. можно говорить о существующей тенденции в европейских странах перехода к использованию МСФО.

Таким образом, практика российского бухгалтерского учета для целей формирования налогового учета должна идти также по пути гармонизации российских и международных стандартов финансовой отчетности.