Курсовая УЧЕТ СОБСТВ КАПИТАЛА. 1 Теоретические аспекты учета и анализа собственного капитала организации
 Скачать 76.71 Kb.
|
|
1.2 Нормативно - правовые основы организации учета собственного капитала организации Исследуемыми нормативно-правовыми актами Российской Федерации, регулирующими порядок, особенности создания и изменения структуры собственного капитала являются нормы Конституции Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 05.05.2021), Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, Приказ Минфина РФ от 02.10.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2021 №186н), иные нормативно-правовые акты [13]. Конституция Российской Федерации - высший нормативный правовой акт Российской Федерации. Принята народом Российской Федерации 12 декабря 1993 года. Вступила в силу со дня официального опубликования 25 декабря 1993 года. Среди прочего упразднила Съезд народных депутатов России, Верховный Совет России и заменила их Федеральным собранием Российской Федерации, состоящим из Совета Федерации, в который входило по 2 представителя от каждого субъекта Федерации, и Государственной думы, избираемой народом. Гражданский кодекс Российской Федерации - кодифицированный федеральный закон Российской Федерации, регулирующий гражданско-правовые отношения. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» - федеральный закон о бухгалтерском учете от 06декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Данный закон определяет следующие понятия: а) бухгалтерский учет; б) синтетический учет; в) аналитический учет; г) план счетов бухгалтерского учета. Закон устанавливает: -правила и основные требования ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности; -обязанности руководителя организации и главного бухгалтера; -ответственность за нарушения законодательства о бухгалтерском учете. Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации - система бухгалтерских счетов, предусматривающая их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. В План счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (субсчета или счета второго порядка). Построение плана счетов обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности. Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации -инструкция, устанавливающая единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета [14]. Приказ Минфина РФ от 02.10.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» - приказ от 02.10.2010 № 66н, регулирующий вид и форму бухгалтерской отчетности организации, порядок их оформления. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010 №186н) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Документы, подтверждающие движение собственного капитала представлены в таблице 3. Таблица 3 - Документы, подтверждающие движение собственного капитала
Первичные документы по учету собственного капитала: устав предприятия, учредительный договор, справки бухгалтерии, расходные кассовые ордера, приходные кассовые ордера, платежные поручения, накладные, акты переоценки основных средств [15]. Устав предприятия - учредительный документ, определяющий порядок и условия функционирования компании. В уставе в обязательном порядке должна содержаться информация о наименовании предприятия, его организационно-правовой форме деятельности, размере уставного капитала, порядке формирования фондов и распределения прибыли, а также условиях и порядке реорганизации и ликвидации общества. Учредительный договор - договор, заключаемый между учредителями юридического лица при его создании. В учредительном договоре учредители обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Договором определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава. Бухгалтерская справка является документом, подтверждающим сведения из налогового учета (налог на прибыль). Бухгалтерская справка относится к списку первичных документов и подтверждает данные, содержащиеся в этих документах [16]. Расходный кассовый ордер - документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится выдача наличных средств из кассы организации. Приходный кассовый ордер - документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится прием средств в кассу организации. Платёжное поручение - распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Акт переоценки основных средств – это документ, направленный на уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. 1.3 Синтетический и аналитический учет собственного капитала организации Синтетический учёт - учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта. Аналитический учёт - учёт, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта [17]. Цели аналитического учета: а) полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах; детально каждую индивидуальную операцию; б) проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов. Эти документы являются основой для бухгалтерских записей в аналитическом учете. Задачи синтетического учета: а) сгруппировать данные аналитического учета по синтетическим счетам; б) проверить правильность ведения аналитического учета. Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей [18]. Денежные средства в уставный капитал учредители могут вносить как на расчетный счет, или валютный счет организации, так и кассу предприятия. При этом на основании денежных документов в учете делается проводка: а) Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на сумму взноса учредителя на расчетный счет организации; б) Д-т 52 «Валютный счет» К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на сумму взноса учредителя на текущий валютный счет организации; в) Д-т 50 «Касса» К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»на сумму взноса учредителя в кассу организации. Уставом организации может быть предусмотрен взнос в уставный капитал в не денежной форме, это могут быть ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары. В соответствии с ПБУ 6/01 пункт 9 «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Законами «Об акционерных обществах» и «Обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что при превышении суммы вклада в уставный капитал в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имущества должна производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной форме не может превышать эту оценку. При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись: Д-т 08-4 «Вложение во внеоборотные активы» К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на рыночную стоимость внесенных основных средств[18]. При поступлении вклада в виде ценных бумаг: Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Нераспределенная прибыль также может направляться на увеличение уставного капитала на основании решения акционеров. Такое решение может приниматься только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности при наличии суммы прибыли. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций». Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Увеличение добавочного капитала отражается в учете следующей корреспонденцией: Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный капитал» [18]. Снижение суммы амортизации основных средств по результатам их уценки: Д-т 02 «Амортизация основных средств»К-т 83 «Добавочный капитал» Формирование добавочного капитала может происходить за счет сумм курсовых разниц. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154-н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц отражается в учете следующим образом: Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К-т 80 «Уставный капитал» - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества; Д-т 52 «Валютные счета»К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - поступление вклада от учредителя; Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К-т 83 «Добавочный капитал» - отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала. Формально именно прибыль считается основным источником средств динамично развивающегося предприятия. В балансе она присутствует в явном виде как нераспределенная прибыль, а также завуалировано - в виде созданных за счет прибыли фондов и резервов. Для учета прибыли и убытков Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба счета являются активно-пассивными, т. е могут иметь сальдо, как по дебету, так и по кредиту в зависимости от финансового результата. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. В течение года по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по Кредиту - прибыли и доходы. Финансовый результат это сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», Кредитовое прибыль, а дебетовое убыток [18]. Ежемесячно после определения финансового результата от обычного вида деятельности делается проводка: Д-т 90-9 « Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли; Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 - 9 « Прибыль/убыток от продаж» - на сумму убытка. Кроме того, у организации в процессе хозяйственной деятельности возникают прочие доходы и расходы это: а) результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей; б) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; в) доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; г) прибыль, полученная в результате совместной деятельности; д) штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров уплаченные и полученные; е) активы, полученные безвозмездно; ж) прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в этом году; з) положительные и отрицательные курсовые разницы; и) прочие доходы и расходы. Для учета таких доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» В конце каждого месяца определив финансовый результат, делаем проводку: Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки» - прибыль от прочей деятельности; Д-т 99 «Прибыли и убытки»К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток от прочей деятельности [18]. В конце отчетного года при реформации баланса сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» закрывается проводкой: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму полученной прибыли за отчетный год или проводкой: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки». Нераспределенная прибыль -это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов. К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть субсчета 84-1 «Прибыль подлежащая распределению», 84-2 «Убытки подлежащие покрытию», 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная»[18]. На этот субсчет 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» зачисляют сумму чистой прибыли заключительным оборотом декабря отчетного года. В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров, собрания участников) производиться распределение прибыли. Оно подразумевает отчисление в резервный капитал Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» К-т 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервный капитал, начисление дивидендов; Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению»К-т 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - на сумму начисленных дивидендов, покрытие убытков прошлых лет; Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению»К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» - на сумму убытка подлежащего покрытию. На субсчет 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» зачисляется сумма убытка заключительным оборотом декабря отчетного года. На основании решения общего собрания акционеров или собрания участников убыток может быть покрыт за счет нераспределенной прибыли в обращении Д-т 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» - на сумму убытка подлежащего покрытию, средств резервного капитала; Д-т 82 «Резервный капитал»К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» - на сумму резервного капитала направленного на покрытие убытка; Д-т 83 «Добавочный капитал»К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» - на сумму убытка подлежащего покрытию. На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Данный субсчет может корреспондироваться со счетом 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. На субсчете 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. К регистрам синтетического учета собственного капитала относятся: ведомости, журналы - ордера, главная книга [18]. Регистры аналитического учета собственного капитала представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Регистры аналитического учета собственного капитала Журнал-ордер - это финансовый документ, который применяется при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета. Записи вносятся по мере поступления итогов или документов деятельности предприятия за месяц из накопительных ведомостей. Главная книга - это регистр бухгалтерского учета, представляющий собой группировку данных по всем синтетическим счетам, открытым в организации. Журнал-ордер 12 при журнальной форме учета -регистр для аналитического и синтетического учета операций, отражаемых на счете «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Целевые финансирование и поступления». Порядок ведения аналитического учета собственного капитала представлен на рисунке 2.
Рисунок 2 - Порядок ведения аналитического учета собственного капитала Аналитический учет собственного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала, видам и направлениям использования[18]. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
урнал-ордер 12 при журнальной форме учета
нига К-20,№К-20-1 для счета 81,книга № К-39 для счетов 80,82,83,84,86 при книжно-журнальной форме учета
ставный капитал