Курсовая УЧЕТ СОБСТВ КАПИТАЛА. 1 Теоретические аспекты учета и анализа собственного капитала организации
 Скачать 76.71 Kb.
|
|
1 Теоретические аспекты учета и анализа собственного капитала организации 1.1 Понятие, задачи и сущность собственного капитала организации Капитал- это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. Капитал - одна из фундаментальных экономических категорий, сущность, которой научная мысль выясняет на протяжении ряда столетий. Термин «капитал» происходит от латинского «саpitalis», что означает основной, главный. В первоначальных работах экономистов капитал рассматривался как основное богатство, основное имущество общества [1]. Капитал представляет собой накопленный путем сбережений запас экономических благ в форме денежных средств и реальных капитальных товаров, вовлекаемых его собственниками в экономический процесс как инвестиционный ресурс и фактор производства с целью получения дохода, функционирование которых в экономической системе базируется на рыночных принципах и связано с факторами времени, риска и ликвидности. Виды форм капитала по основным классификационным признакам представлены в таблице 1. Таблица 1 - Виды форм капитала по основным классификационным признакам
Продолжение таблицы 1
Производственный капитал - форма капитала, непосредственно используемая в производстве. Функция производственного капитала состоит в организации, управлении и рациональном соединении приобретенных факторов производства с целью увеличения стоимости, содержащей прибавочную стоимость, которая трансформируется в прибыль. В процессе хозяйственной деятельности производственный капитал участвует в выпуске необходимых потребительских благ (товаров или услуг), обладающих определённой общественной потребительной ценностью. Ссудный капитал - совокупность денежных капиталов, предоставляемых во временное пользование на условиях возвратности и за определённую плату в виде процента. Формой движения ссудного капитала является кредит[2]. Спекулятивный капитал появляется на вторичном фондовом рынке вследствие существенного завышения стоимости обращающихся акций. Основная цель спекулятивных операций - извлечение максимального дохода (прибыли). Денежный капитал, деньги, функционирующие в качестве капитала - стоимости, приносящей прибавочную стоимость и используемой в целях эксплуатации наёмного труда. Материальный капитал возникает как результат вложений ресурсов в производства товаров и услуг. Материальный капитал имеет вещную (материальную) природу. Нематериальный капитал возникает как результат вложений ресурсов в производства товаров и услуг. Нематериальный капитал имеет нематериальную природу, иногда его называют «невидимыми активами». Представляет собой результат прошлых инвестиций. Основной капитал - обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении весь капитал предприятия, компании, как физический, так и денежный. Основной капитал включает длительно функционирующие материальные ценности (земельную собственность, здания, машины, оборудование), финансовые вложения (собственные ценные бумаги, вложения в другие предприятия, долги других предприятий), нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, проекты) [3]. Оборотный капитал - капитал, участвующий и полностью расходуемый в течение одного производственного цикла. К оборотному капиталу относятся: а) материальные оборотные средства; б) денежные средства; в) краткосрочные финансовые вложения; г) средства в текущих расчетах. Государственный капитал - это средства из государственного бюджета, перемещаемые за границу по решению правительств, а также по решению межправительственных организаций. Он совершает движение в виде займов, ссуд и иностранной помощи. Частный капитал - это средства частных компаний, банков и других негосударственных организаций, перемещаемые за границу по решению их руководящих органов и их объединений. Источником данного капитала являются средства частных фирм не связанные с государственным бюджетом. Это могут быть инвестиции в создание зарубежного производства, межбанковские экспортные кредиты [4].Несмотря на автономность компаний в принятии решений о международном перемещении принадлежащего им капитала, правительство за собой право его контролировать и регулировать. По состоянию на 2022 год доля предприятий с государственным капиталом составляла 11,2 % с частным капиталом - 74,4%, со смешанным капиталом - 14,4%. Акционерный капитал - это собственный капитал акционерного общества. Он равен ее совокупным активам за вычетом совокупных обязательств. Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности. Индивидуальный капитал - часть общественного капитала в денежной, производительной или товарной форме, находящаяся в частной собственности отдельного капиталиста и применяемая им для извлечения прибыли. Функционирующий капитал - величина, которая характеризует наличие собственных средств после погашения всех текущих обязательств; со стороны пассива этот показатель может быть определен как сумма собственного капитала и долгосрочных обязательств за вычетом долгосрочных активов. Бездействующий капитал -капитал, не приносящий прибыли. Потребляемый капитал - часть капитала, которая переносит свою ценность на продукт за определенный период времени, например за один цикл или за год[5]. Реинвестируемый капитал - повторно инвестируемый в конкретный проект капитал за счёт возвратного чистого денежного потока (чистой прибыли или амортизационных отчислений). Отечественный капитал более доступен фирмам малого и среднего бизнеса и позволяет лучше координировать свою хозяйственную деятельность с экономической политикой государства. Иностранный капитал привлекается крупными фирмами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность. Возможность его привлечения в настоящее время весьма ограничена ввиду того, что несовершенство законодательства по защите инвестируемого капитала и высокая степень криминализации экономики значительно повышает степень риска для иностранных инвесторов. Заемный капитал - капитал, полученный в виде долгового обязательства. В отличие от собственного капитала, имеет конечный срок и подлежит безоговорочному возврату. Обычно предусматривается периодическое начисление процентов в пользу кредитора. Заемный капитал подразделяется на краткосрочный (до одного года) и долгосрочный. Во время развития компания сталкивается со следующими видами заемного капитала: а) векселя; б) лизинг; в) банковские кредиты; г) синдицированные кредиты; д) облигации; е) кредитные ноты. Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль[6]. Собственный капитал формируется за счет: - внесения владельцам предприятия денежных средств и других активов; - накопления суммы дохода, которая остается на предприятии. Положительные и отрицательные особенности собственного капитала представлены в таблице 2. Таблица 2 - Положительные и отрицательные особенности собственного капитала
Основные задачи учета собственных средств любого коммерческого предприятия сводятся к следующим: а) правильное отражение формирования собственного капитала предприятия; б) отражение изменения величины и структуры собственного капитала; в) отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин их возникновения. Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых фондов. Особое значение в собственном капитале предприятия имеет уставный капитал - основа создания и функционирования предприятия. Уставный капитал сочетает право владения и распоряжения собственностью и функции гаранта имущественных прав акционеров. Уставный капитал представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, долей) учредителей (участников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Его величина определяется с учетом предполагаемой хозяйственной (производственной) деятельности и фиксируется в момент государственной регистрации предприятия[7]. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал акционерного общества представляет, с одной стороны, собственные средства общества как юридического лица, а с другой стороны - сумму вкладов акционеров. Минимальный размер уставного капитала регламентируется законодательством: в публичном акционерном обществе он не может быть менее 1000 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ). Уставный капитал должен состоять из установленного числа акций разного вида с определенным номиналом. При выпуске акций каждой из них приписывается некоторая денежная стоимость, называемая паритетом, или номинальной стоимостью. Эта стоимость показывает, какая часть стоимости уставного капитала приходится на одну акцию на момент оформления акционерного общества. Обычно выпускается два вида акций: обыкновенные и привилегированные. Обыкновенные акции дают держателю право голоса на общем собрании акционеров, на получение дивидендов, на участие в разделе имущества акционерного общества в случае его ликвидации. Величина дивидендов, получаемых по обыкновенным акциям, зависит от конечных результатов деятельности предприятия. Привилегированные акции не дают право голоса его владельцам, однако предоставляют им определенные гарантированные права, а именно: а) фиксированный процентный доход в виде дивидендов; б) получение дивидендов до их распределения на другие виды акций. Акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного каптала, а также, если стоимость его имущества, или чистых активов, меньше уставного капитала [9]. Размер капитала может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций или путем размещения дополнительных акций. Увеличение номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества организации. Размер капитала может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения и погашения части акций в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Уставный капитал складывается из стоимости вкладов участников и на момент регистрации должен быть уплачен не менее чем на 50%.Оставшаяся часть вносится в течение последующего года работы организации. В случае внесения вклада имуществом вкладчика, независимые эксперты оценивают его состояния и стоимость. Сумма, полученная в результате оценки, учитывается в денежной форме как первоначальный вклад акционеров данного Общества, оставшаяся же часть также вносится в течение последующего года работы. Основным документом, регламентирующим категории выпускаемых акций, их номинальную стоимость, количество, размер уставного капитала, права акционеров и другие сведения является устав предприятия [10]. В оплату уставного капитала могут поступать денежные и имущественные взносы. К имущественным взносам относятся: а) здания, сооружения, оборудование, материальные ресурсы и другие материальные ценности; б) имущественные права (права пользования водой, землей, зданиями, сооружениями, оборудованием); в) интеллектуальная собственность; г) ценные бумаги; средства в иностранной валюте (для акционерного общества, создаваемого с участием иностранного лица). В уставном капитале сочетаются право владения и право распоряжения собственностью акционерного общества, а также функции гарантии имущественных прав акционеров, так как уставный капитал является устойчивой величиной. Уставный капитал - экономический фундамент акционерного общества. Функции уставного капитала: а) образует материальную базу для начала деятельности организации; б) гарантирует интересы кредиторов; в) размер уставного капитала является показателем эффективности деятельности организации. Роль уставного капитала заключается в том, что он придает финансовую устойчивость предприятию. Кроме того, уставный капитал служит гарантией в деловых отношениях с партнерами и государственными органами, он выступает как залоговое средство, гарантирующее возмещение долгов и оплату услуг, согласно договорным и прочим финансовым и коммерческим обязательствам. Добавочный капитал - сумма дооценки внеоборотных активов, средства ассигнований из бюджета, направленные на пополнение оборотных активов, а также другие поступления в собственный капитал предприятия [11]. Добавочный капитал - это эмиссионный доход, создаваемый в акционерных обществах открытого типа и представляющий собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной входе проведения открытой подписки. Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается только в качестве добавочного капитала, не допускается направлять его на нужды потребления. Добавочный капитал является источником средств предприятия, образуемым в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной стоимости. По своему финансовому происхождению добавочный капитал имеет следующие источники формирования: а) эмиссионный доход; б) суммы дооценки внеоборотных активов; в) курсовые разницы; г) безвозмездно полученное имущество; д) средства ассигнований из бюджета. Суммы дооценки внеоборотных активов представляют собой величину прироста за счет доведения до рыночной цены аналогичного имущества на момент переоценки. Фактически организация не получает каких-либо денежных средств либо другого имущества. Прирост стоимости происходит только на бумаге. Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли организации. Добавочный капитал может быть уменьшен за счет: а) уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки; б) направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала в соответствии с зарегистрированными изменениями учредительных документов; в) погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год. Резервный капитал - размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённой прибыли, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия. Резервный капитал в соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные организации [12]. Для остальных юридических лиц образование резервного капитала имеет скорее добровольный характер. Однако наличие на балансе средств резервного капитала является в некоторой степени гарантией соблюдения интересов инвесторов и кредиторов. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. На совместных предприятиях он не может быть менее 25 % от уставного капитала, а в акционерных обществах - менее 15 %. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25 % уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50 % налогооблагаемой прибыли организации. Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль, выявленная в бухгалтерском учете по результатам отчетного года, утверждается годовым собранием собственников предприятия, к исключительной компетенции которого относятся вопросы утверждения результатов финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и направлений распределения чистой прибыли отчетного года. Нераспределенная прибыль отчетного года - это прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и доли, причитающейся к выплате участникам (дивидендов) или сумма потерь, понесенных предприятием в результате ведения всех видов деятельности в предыдущих отчетных периодах. Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму: а) нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет; б) нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года. Специальные целевые фонды - это особая форма организации финансов, характеризующаяся добровольностью объединения денежных средств различных субъектов хозяйствования и населения для реализации конкретных целей и программ в области экономического развития и решения социальных проблем. Специальные целевые фонды создаются по инициативе общественности, отдельных социальных групп и коллективов. Они функционируют на основе утвержденного устава. В уставе конкретизируются цели, задачи и принципы организации и функционирования фонда. Специальные целевые фонды нередко действуют на правах юридического лица. Источники поступления средств в целевые фонды направления их расходования специфичны и зависят от характера и цели его создания. Тем не менее, можно выделить присущую этим средствам закономерность, состоящую в преобладании доли поступлений от предприятий и организаций, учреждений и отдельных граждан на основе спонсорства. Расходы же фондов не преследуют цели извлечения прибыли, хотя в целом они могут и сопровождаться: получением дохода. По уставной деятельности целевые фонды не имеют финансовых обязательств перед государственным бюджетом, в том числе освобождены от уплаты налогов, государственных и таможенных пошлин. Из этого следует, что законодательство, нормативные базы, положения и инструкции в полной мере регулируют и устанавливает рамки учета собственного капитала на предприятии, поскольку законодательная база РФ содержит всю необходимую информацию для правильного и грамотного учета собственного капитала предприятий всех форм собственности. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||