Основные средства теория. 1. Теоретические основы учета амортизации на предприятии 1 Состав и структура основных средств
 Скачать 268.86 Kb.
|
|
Содержание Введение 1. Теоретические основы учета амортизации на предприятии 1.1 Состав и структура основных средств 1.2 Понятие износа и амортизации и их виды 1.3 Ускоренная амортизация 1.4 Порядок начисления амортизации и его правовое регулирование 1.5 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств 2. Состояние учета амортизации и пути совершенствования учета амортизации 2.1 Технико-экономическая характеристика 2.2 Организация учета амортизации: синтетический и аналитический учет2.3 Разработка предложений по совершенствованию учета амортизации основных средств 3. Амортизационная политика ее проблемы и перспективы 3.1 Анализ качественного состояния основных средств3.2 Анализ выбора амортизационной политики предприятия 3.3 Разработка рекомендаций по ускорению обновления основных средств Заключение Список литературы 1. Теоретические основы учета амортизации на предприятии 1.1 Состав и структура основных средств основной средство аналитический амортизация В экономической литературе чаще всего используются термины-синонимы: «основные средства», «основные фонды», «основной капитал». Основные фонды – это часть имущества предприятия, используемая неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года для производства товаров и оказания услуг. Именно основные фонды - наибольшая и важнейшая часть стоимости имущества предприятия. Состав основных фондов определяется Общероссийским классификатором основных фондов1. В соответствие с этим документом основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов. К материальным основным фондам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. К нематериальным основным фондам относятся: компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. Кроме этого в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные фонды делятся на две группы. 1. Производственные основные фонды, которые функционируют в сфере производства, изнашиваются постепенно и их стоимость переносится на создаваемый продукт частями. Производственные основные фонды принято делить - на активную и пассивную части. К активной части относят те основные средства, которые непосредственно воздействуют на предмет труда, перемещают его в процессе производства и осуществляют контроль, регулируют производственный процесс [10, с. 56]. К пассивной части фондов относят фонды, обеспечивающие условия для нормального функционирования активной части. Однако деление основных производственных фондов на активную и пассивную части в значительной мере условно и во многом определяется отраслевыми особенностями в деятельности каждого конкретного предприятия. Так, на машиностроительных предприятиях активную часть, как правило, составляют машины и оборудование, а на предприятиях нефтедобывающей отрасли промышленности – сооружения и передаточные устройства. 2. Непроизводственные основные фонды, которые предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия объекты здравоохранения (медико-санитарные части, здравпункты, санаторно-курортные учреждения), физкультуры и спорта (спортивные базы, стадионы), объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (общежития, детские сады, клубы, дворцы культуры и т.п.). В настоящее время большинство предприятий не имеют на своем балансе непроизводственные основные фонды, а передали их в местные органы власти. Те же предприятия, которые имеют такие фонды, содержание их осуществляют за счет своей чистой прибыли. Поэтому каждое предприятие должно четко знать, во что обходится для него содержание такого объекта, для чего оно содержится на балансе предприятии. Рассматривая баланс предприятия следует различать понятия «основные фонды» и «внеоборотные активы» предприятия. По своему составу и экономическому содержанию внеоборотные активы шире, чем основные фонды, на величину нематериальных активов, незавершенного капитального строительства долгосрочных финансовых вложений и прочих внеоборотных активов предприятия. Таким образом, классификацию основных средств можно представить в виде таблицы 1.1 [16, с.132]. Таблица 1.1 - .Классификация основных средств
Соотношение между отдельными группами основных средств, выраженное в процентах, образует их структуру, которая различна для разных отраслей и зависит, в основном, от технологических особенностей производства. Чаще всего различают видовую, возрастную и производственную структуру основных фондов. Соотношение (удельный вес) стоимости отдельных видов основных фондов в их общей стоимости образует видовую структуру основных фондов. Возрастная структура характеризует распределение основных производственных фондов по возрастным группам, которые в настоящее время предприятия определяют самостоятельно. На тех предприятиях, где осуществляется частое обновление технологических процессов, возрастные группы могут быть: до 1 года, от 1 года до 3 лет, от 3 до 5 лет и свыше 5 лет. На большинстве предприятий машиностроения, легкой и пищевой промышленности могут формироваться следующие группы: до 3 лет, от 3 до 5 лет, от 5 до 10 лет и свыше 10 лет. Производственная структура предполагает распределение основных фондов по производственным подразделениям предприятия (основным и вспомогательным цехам). Структура основных фондов предприятия меняется под воздействием ряда факторов [3, 98]: - научно-технического прогресса (изменяется и количественный и качественный состав используемых фондов); - технологии производства; - формы организации производства (чем выше уровень концентрации и специализации производства, тем больше удельный вес машин и оборудования); - климатические и географические условия расположения предприятия; - размер предприятия (на крупных предприятиях, как правило, более высокий удельный вес машин и оборудования и более низкий зданий, т.к. производственная площадь используется более рационально). Таким образом, структура основных фондов является одной из важнейших характеристик предприятия. 1.2 Понятие износа и амортизации и их виды В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу. Износ - это постепенная утрата основными фондами своей первоначальной стоимости. Различают два вида износа: Физический износ - утрата ОФ своей первоначальной стоимости в процессе эксплуатации или под воздействием сил природы. Степень физического износа зависит от интенсивности и сроков эксплуатации, качества конструкции и материалов, условий эксплуатации, квалификации персонала, качества ремонта и технического обслуживания. Коэффициент физического износа ОФ по сроку службы определяется по формуле: Ки = Тф / Тн, где Тф - фактический срок службы, лет, Тн - планируемый срок службы, лет. Моральный износ - обесценивание ОФ до окончания их срока службы. Учет морального износа приобретает все большее значение. Различают два рода морального износа: Моральный износ 1 рода состоит в уменьшении стоимости действующих фондов, вследствие удешевления аналогичного оборудования. Моральный износ 2 рода состоит в уменьшении стоимости действующего оборудования под влиянием технического прогресса в результате появления более современных машин. Морально устаревшая техника должна быть заменена новой или модернизирована до наступления срока ее физического износа. Средства для простого воспроизводства ОПФ включаются в состав издержек производства (себестоимости). Они называются амортизационными отчислениями. Амортизация основных средств - это плановое погашение стоимости ОФ (по мере их износа) путем ее переноса на изготовляемую продукцию. Она выполняет следующие задачи: позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и динамики национального объема в стране; характеризует в обобщенной форме степень износа ОФ, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства; создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капремонта. Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств в целях последующего восстановления и воспроизводство ОФ. Амортизационные отчисления включают в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже. Размер амортизационных отчислений представляет собой норму амортизации. Норма амортизации - это отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого-либо средства труда выраженное в процентах: На = ( Фп- Фл ) / ( Фп х Тн ) х 100 %, где Фп - первоначальная стоимость, Фл - ликвидационная стоимость, Тн - нормативный срок службы ОФ. Уровень амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда. Нижним пределом На является срок износа средств труда, при котором капитальный ремонт становится не нужен. Верхний предел На обусловлен наименьшим сроком службы ОФ, при котором экономический эффект замены действующих фондов новыми превышает эффективность их модернизации и ремонта. Существует классификация методов начисления амортизации. Во-первых, их можно разделить на обычную и ускоренную амортизацию. Обычная в свою очередь делится на: - равномерно-прямолинейную (происходит равномерное списание стоимости ОФ в течение установленного срока его службы), - в зависимости от срока службы, - в зависимости от произведенной работы. В международной системе бухгалтерского учета (GAAP) существует такое понятие, как «ускоренная амортизация». Так называется метод, согласно которому в первые годы амортизации объектов основного капитала начисляются большие суммы износа, чем в последующие годы. Применяется он достаточно широко: и в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска продукции, и для расширения ее экспорта, и при массовой замене изношенной и морально устаревшей техники. Такое компетентное издание, как «Современный финансово-кредитный словарь», объясняет, что ускоренная амортизация преимущественно применяется как средство ускоренного обновления оборудования. В частности, известно, что многие модификации машин и оборудования наиболее эффективны и приносят максимальную выгоду производству в первые годы срока своей службы. На эти годы традиционно и приходятся самые высокие амортизационные отчисления. Впоследствии амортизационные отчисления постепенно уменьшаются параллельно с ростом затрат на техническое обслуживание. В связи с этим можно говорить о том, что метод ускоренной амортизации дает примерно равные списания с дохода. Налоговые льготы, которыми можно воспользоваться при таком методе амортизации, дают ощутимый эффект именно в первые годы после приобретения транспорта, оборудования или другой техники. Проводить ускоренную амортизацию можно двумя способами – методом суммы лет или методом удвоенного снижения остатка. Метод суммы лет заключается в том, что, во-первых, оценивается срок полезного использования актива в годах; во-вторых, каждому году присваивается последовательная сумма и, в-третьих, определяется размер этих сумм. Из первоначальной суммы предмета амортизации вычитают его ликвидационную стоимость. Затем получившаяся сумма амортизационных отчислений умножается на дробь, в числителе которой – оставшийся срок полезного использования, а в знаменателе – сумма лет. Метод удвоенного снижения остатка выражается в том, что ежегодно уменьшающийся остаток балансовой стоимости актива умножается на постоянный процентный коэффициент, который по величине вдвое превосходит соответствующий пропорциональный тариф. Последний представляет собой величину, обратную сроку полезной службы, умноженному на сто. То есть, если срок полезной службы амортизационного имущества определен в пять лет, то пропорциональный тариф будет составлять 20%, а удвоенная ставка – 40%. На двойную ставку обычно умножают балансовую стоимость актива на начало периода и получают таким образом сумму начисленного износа. Ни один актив не может быть амортизирован ниже своей ликвидационной стоимости – выручки, остающейся после продажи основных средств вроде металлолома, годных к вторичному использованию материалов, деталей, узлов, оставшихся после прекращения функционирования объекта. 1.3 Ускоренная амортизация Ускоренная амортизация – это амортизация по завышенным нормам. Она является целевым методом более быстрого, по сравнению с нормативными сроками службы ОФ, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. При этом увеличение норм АО допускается не более чем в два раза. Нормы ускоренной амортизации: 1-й год эксплуатации – 15%; 2-й год эксплуатации – 30%; 3-й год эксплуатации – 20%; 4-й год эксплуатации – 15%; 5-й год эксплуатации – 10%; 6-й год эксплуатации – 5%; 7-й год эксплуатации – 5%. Ускоренная амортизация не начисляется на: машины, оборудование и транспортные средства, нормативный срок службы которых менее трех лет; подвижной состав автомобильного транспорта, амортизация по которому начисляется в процентах от стоимости, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега; уникальную технику и оборудование, предназначенные для определенных испытаний и производства конкретного вида ограниченного объема продукции. Метод ускоренной амортизации позволяет в течение первой половины амортизационного срока возместить до 60-70% первоначальной стоимости, а обычная амортизация до 50%. Денежное выражение доли стоимости ОФ, ежегодно переносимой на продукцию, зависит от: - величины первоначальной стоимости ОФ (чем они дороже, тем эта доля больше); - вида ОФ (для зданий и др. ОФ, имеющих большой нормативный срок службы эта доля ниже); - отраслевой специфики производства (в электроэнергетике затраты на амортизацию составляют 27,4%, а в пищевой промышленности – 5% структуры всех затрат). Согласно «Положению про порядок начисления амортизации и отнесения амортизационных отчислений на затраты производства (обращения)» амортизации подлежат затраты, связанные с: - приобретением и введением в эксплуатацию ОФ; - самостоятельным изготовлением ОФ; - проведением ремонтов, реконструкции и модернизации ОФ; - улучшением земель. При этом, предприятие имеет право на протяжении отчетного года отнести на затраты часть фактических затрат на все виды проведенных ремонтов, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение в сумме, не превышающей 10% от совокупной балансовой стоимости ОФ на начало года. Остальные затраты увеличивают балансовую стоимость всей 3-й и 4-й группы и стоимость соответствующего вида основных фондов 1-й группы и подлежат последующей амортизации. Для них используются те нормы амортизации, что и для остальных ОФ соответствующей группы. Начисление амортизации на ОФ 1-й группы идет до достижения ими стоимости 100 необлагаемых минимумов доходов граждан, которая списывается на затраты производства в том же периоде, в котором достигнута такая стоимость. Начисление амортизации на ОФ 2-й, 3-й и 4-й групп проводится до достижения группой нулевого значения балансовой стоимости. Порядок начисления ускоренной амортизации и дополнительное списание 50% стоимости основных средств в первый год эксплуатации, предусмотренные Федеральным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», в настоящее время не отменен. Для целей бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства имеют право применять указанный выше порядок, закрепив его в приказе об учетной политике организации. Данный порядок начисления амортизации будет приниматься при расчете налоговой базы по налогу на имущество. Для целей налогообложения прибыли организации должны руководствоваться положениями главы 25 НК РФ, то есть ускоренная амортизация и дополнительное списание для целей налогообложения не принимаются. В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ амортизация для целей налогообложения может начисляться либо линейным, либо нелинейным способом. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется согласно требованиям постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 19 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» по нормам исходя из срока полезного использования объекта основных средств. При этом не имеет значения, является организация субъектом малого предпринимательства или нет. В соответствии с п.3 Постановления Совета Министров СССР от 22 октября 1990г. №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" предприятиям, объединениям и организациям разрешено применение ускоренной амортизации активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств).2 Вопросы, касающиеся использования механизма ускоренной амортизации, урегулированы Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 №967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации". Действие указанного Постановления распространяется на объединения, предприятия, организации и учреждения Российской Федерации. Следовательно, если предприятие зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ, то на него распространяется действие указанного Постановления. Пункт 7 Постановления предоставляет право предприятиям и организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Таким образом, если основные средства предприятия входят в указанный перечень, то предприятие вправе начислять амортизационные отчисления с коэффициентом ускорения в размере не выше 2. Для сведения сообщаем, что в соответствии с п.7 Постановления решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов. Ускоренная амортизация достаточно часто применяется при лизинге. Вопрос о целесообразности ее применения должны решить стороны, вступившие в лизинговые отношения, - лизингодатель и лизингополучатель. Списывать быстрее, чем обычно, стоимость переданного в лизинг основного средства, в бухгалтерском учете позволяет статья 31 Закона №164-ФЗ, а делать то же самое для целей налогообложения – пункт 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Норма амортизационных отчислений при ускоренной амортизации увеличивается на коэффициент ускорения. Можно также использовать специальный повышающий коэффициент. Если же по отношению к предметам лизинга применяется линейный метод амортизации, то ускоряющий коэффициент в таком случае не используется, и это регламентируется правилами бухгалтерского учета. Что касается собственно ускоренной амортизации, то ее здесь применять не запрещено. Просто при рассматриваемом подходе механизм применения ускоренной амортизации выражается в уменьшении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете. При этом заметно снижаются риски по налогу на имущество. Ускоренная амортизация бывает равномерно-прямолинейной, регрессивной, прогрессивной, и прогрессивно-регрессивной. Регрессивные методы можно подразделить на метод уменьшающего остатка и кумулятивный метод. По кумулятивному методу за первые три года списывается 80 % стоимости и происходит полное списание балансовой стоимости в течение нормативного срока службы. В основе прогрессивного метода лежит постоянное возрастание из года в год среднего уровня амортизации, исчисляемой по отношению к первоначальной стоимости основных средств. При использовании прогрессивно - регрессивного метода в первые два года освоения новой техники практикуется низкая амортизация, но затем она быстро возрастает и в последующие годы осуществляется по регрессивной шкале. Ускоренная амортизация может применяться на предприятии в отношении: машин и механизмов, введенных в действие с 1991 г.; только тех основных фондов, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных материалов, приборов и оборудования. Ускоренный метод заключается в том, что отчисления производятся по увеличенным нормам (по сравнению с утвержденными). Преимущества при применении ускоренной амортизации предоставлены малым предприятиям. Им предоставлено право повышать норму амортизации активной части ОПФ без каких-либо согласований, но не более чем вдвое и, кроме того, в первый год эксплуатации дополнительно списывать на себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости ОПФ со сроком службы более 3 лет. Это дает возможность значительно снизить размер облагаемой налогом прибыли и, следовательно, уменьшить налоговые платежи. Но имеется одно ограничение, которое следует иметь ввиду при применении метода ускоренной амортизации. Средства, полученные в результате применения этого метода, могут быть использованы лишь по определенному назначению: увеличения выпуска новых прогрессивных материалов, расширения экспорта при массовой замене устаревшего оборудования новым и т.п. 1.4 Порядок начисления амортизации и его правовое регулирование Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации основных средств для целей налогообложения: линейный и нелинейный. Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации. Как определяется сумма начисленной амортизации за один месяц, при применении линейного метода, было рассмотрено в предыдущем пункте. При применении нелинейного метода сумма ежемесячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы. С 2009 года при нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле: А = В · К / 100, где: А – сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе; В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.3 НК в новой редакции установлены следующие нормы амортизации по группам в процентах:
Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на первое число каждого месяца. Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию. Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце. Пример. ООО «Дон» закрепило в учетной политике для целей налогообложения с 1 января 2010 г. применять нелинейный метод амортизации. На 1 января 2010 г. суммарный баланс второй амортизационной группы составил 100 000 руб. Сумма амортизации в январе = 100 000 руб. · 8,8/100 = 8 800 руб. Суммарный баланс на 1 февраля составит: 100 000 руб. – 8 800 руб. = 91 200 руб. Сумма амортизации в феврале: 91 200 руб. · 8,8/100 = 8 025,60 руб. и т.д. Когда суммарный баланс составит больше нуля, но меньше 20 000 руб., данную группу можно ликвидировать и суммарный баланс следует списать на прочие расходы. Пример. На 1 апреля 2010 г. суммарный баланс третьей амортизационной группы составил 18 000 руб. В течение апреля никаких основных средств, относящихся к третьей группе, в эксплуатацию не вводилось и не выбывало. Сумма амортизации в апреле = 18 000 руб. · 5,6/100 = 1 008 руб. На 1 мая суммарный баланс третьей амортизационной группы = 16 992 руб. (18 000 – 1 008). Эту сумму бухгалтер вправе списать на прочие расходы. С 2009 года выбранный метод амортизации в налоговом учете применяется ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов, относимых к 8-10 амортизационным группам. Статья 259 НК РФ разрешает при покупке новых основных средств 10% их стоимости, так называемую амортизационную премию, относить на расходы организации. Списанные 10% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не изменяют. Амортизационная премия - это косвенный расход, который можно списать в налоговом учете на затраты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором началась амортизация основного средства.4 Списание амортизационной премии производят в первом месяце начисления амортизации, т.е. с первого числа месяца, следующего за введением объекта в эксплуатацию. В бухгалтерском учете сразу списывать 10% стоимости нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из-за этих различий в бухгалтерском и налоговом учете образуются временные налоговые разницы. Амортизационную премию организации могут применять выборочно – по отдельным основным средствам и в следующих размерах: Для основных средств первой, второй, восьмой, девятой и десятой амортизационных групп – не более 10% от первоначальной стоимости; Для основных средств третьей – седьмой амортизационных групп – не более 30 % от первоначальной стоимости. При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается. В бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии начисляется отложенное налоговое обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования. Аналогичный порядок списания предусмотрен для затрат на модернизацию и достройку. Это позволит быстрее списать объект и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды. В отдельных пунктах НК РФ (ст.259) рассмотрены условия начисления амортизации по объектам, находящимся в производствах с повышенной сменностью, с действием агрессивной среды, а также по объектам договора лизинга. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе эксплуатации. К таким условиям приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, токсичной, пожароопасной средой, которая может послужить причиной возникновения аварийной ситуации. По объектам, находящимся в таких условиях, налогоплательщик может применять специальный коэффициент к норме амортизации, но не выше 2. По объектам, являющимся предметом договора лизинга, такой коэффициент не может быть выше 3. Однако, как указано в НК РФ (ст.259, п.7), эти положения не распространяются на основные средства первых трех групп, если амортизация по этим объектам начисляется нелинейным методом. В НК РФ (ст.259, п.10) определены условия начисления по пониженным нормам. Применение таких норм допускается по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Пониженные нормы могут быть использованы только с начала налогового периода и в течение всего периода. При продаже амортизируемого имущества, по которому были приняты пониженные нормы, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не ведется. Таким образом, принятие налогового законодательства вносит существенные изменения и дополнения в действующий порядок налогового учета амортизируемого имущества предприятий, что играет важную роль при классификации такого имущества по срокам полезного использования и упорядочивает систему использования повышающих (понижающих) коэффициентов к основным нормам амортизации. 1.5 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств Итоги ведомостей амортизационных отчислений используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 Амортизация основных средств. По кредиту счета 02 Амортизация основных средств записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При этом дебетуют счета основного и вспомогательного производств, цеховых и общезаводских расходов, счета непромышленных производств и хозяйств и другие счета затрат в зависимости от того, где находятся те или иные основные средства. Тем самым амортизационные отчисления относят на издержки производства и обращения как часть стоимости основных производственных фондов, соответствующую их износу. Одновременно создается фонд денежных средств для их воспроизводства. Величину износа исчисляют как итог амортизационных отчислений в данном отчетном месяце и ранее начисленной суммы износа по вновь принятым объектам, бывшим в эксплуатации. Она указывается в документах на безвозмездную передачу или оплату поступивших основных средств. При ликвидации основных фондов, их передаче или реализации другим организациям, при изменении норм амортизации необходимо знать износ отдельных объектов. Его определяют по имеющимся в инвeнтарных карточках данным о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и нормах амортизации. Операции по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: Д-т сч. 20 Основное производство - по основным средствам основных производств горнодобывающей, химической и металлургической промышленности, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей; Д-т сч. 23 Вспомогательные производства - по основным средствам вспомогательных цехов, обслуживающих основное производство и оказывающих сторонние услуги; Д-т сч. 25 Общепроизводственные расходы - по зданиям, сооружениям, оборудованию и инвентарю цехов основного производства; Д-т сч. 26 Общехозяйственные расходы - по основным средствам общезаводского характера, а также переданным в бесплатное пользование организациям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия; Д-т сч. 29 Обслуживающие производства и хозяйства - по основным средствам непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб; К-т сч. 02 Амортизация основных средств. Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению износа основных средств служат разработанные таблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации. Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п. Амортизация долгосрочно арендуемых объектов выделяется в бухгалтерском учете особо. По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизация в большинстве случаев начисляется арендодателем и отражается бухгалтерской записью Д-т сч. 91 Прочие доходы и расходы К-т сч. 02 Амортизация основных средств в том случае, если арендная плата формирует операционные доходы, то есть сдача объектов основных средств в аренду не является основной деятельностью организации-арендодателя. Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Список литературы Постановление Госкомстата России от 26.12.94 г. № 35; Налоговый кодекс Российской Федерации; Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.). Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359) (с изм. и доп. 1/98). Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/2001 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н с изменениями от 18 мая 2002 г.). Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н). Бабаев Ю.А, Комиссарова И.П, Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2005. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Изд. 13-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008. Василевский А.И. Экономика. Современная экономическая наука в понятиях и терминах. – Ярославль: «Академия развития», 1997. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика фирмы: учебное пособие. – М.: «ИНФРА-М», 2000. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2008. Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие. - М.: Кнорус, 2007. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2005. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. - М.: Велби, Проспект, 2007. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика», 2006. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. Шевелев А.Е., Шевелева Б.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2004. Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения/О.П.Гаврилова, Н.П.Коновалова//Налоговый вестник. – 2004. - №5. Курдукова Ю.М. Особенности начисления амортизации основных средств при изменении первоначальной стоимости объектов/ Ю.М. Курдукова//Бухгалтерский учет. – 2006. - №20 Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»/ М.С. Полякова//Юрист вуза. – 2006. - №3 Попова Л.В. Сравнительный анализ методов начисления амортизации/ Л.В. Попова// Управленческий учет. – 2006. - №4 1 Утвержден Постановлением Госкомстат России от 26.12.94 г. № 359. 2 КомТех: Комплексная бухгалтерская система http://comtec.set.spb.su 3 Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Изд. 13-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. – с. 126 4 Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Изд. 13-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. – с. 127 |