курсач. 1 теоретические основы учета финансовых вложений в ценные бумаги
 Скачать 69.05 Kb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ В условиях современной рыночной экономики предметом купли-продажи служат не только основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы, но и ценные бумаги. Фондовый рынок (рынок ценных бумаг) в системе финансовых отношений нашей страны является значимым, так как он помогает привлекать свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращать их в реальные активы. В настоящее время рынок ценных бумаг рассматривают как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов из-за исключительной значения данной отрасли в развитии и стабилизации российской экономики. Одной из форм такого контроля является бухгалтерский учет финансовых вложений. Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения дохода. Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные денежные средства либо имущество, которое нецелесообразно применять в организации или на предприятии. Тема данной курсовой работы является актуальной, так как финансовые вложения как объект бухгалтерского учета вошли в современную учетную политику нашего государства с развитием рыночных отношений и новых форм собственности. Целью данной курсовой работы является изучение основ бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: 1. Дать понятие ценным бумагам и финансовым вложениям и определить особенности бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги. 2. Рассмотреть бухгалтерский учет финансовых вложений в ценные бумаги на примере АО «Фаворит». 3. Разобрать типичные ошибки бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги и найти способы их устранения. Объект исследования – АО «Фаворит». Предмет исследования – бухгалтерский учет финансовых вложений в ценные бумаги. Курсовая работа по содержанию состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. В первой главе представлены теоретические основы исследуемой темы. Во второй главе рассмотрен бухгалтерский учет финансовых вложений в ценные бумаги на примере предприятия АО «Фаворит». В третьей главе определены типичные ошибки бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги и рассмотрены способы их устранения. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ 1.1 Понятие и экономическая сущность финансовых вложений Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов. «Говоря другими словами, это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории России и за ее пределами» [5]. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использовании при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости). «К финансовым вложениям организации не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у аукционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией (продавцу) при расчетах за проданные товары продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности» [8]. Финансовые вложения классифицируют по следующим признакам: 1) по связи с уставным капиталом; 2) по формам собственности; 3) срокам, на которые они произведены, и др. В зависимости от связи с уставным капиталом различают: финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставный капитал других организаций); долговые ценные бумаги (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя По формам собственности выделяют: государственные; негосударственные ценные бумаги. «В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются: на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год); краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев)» [9]. Продуманное инвестирование решает целый комплекс экономических задач на макро-, мезо- и микроуровнях, а также создает благоприятные условия для реформирования экономики и ее реструктуризации. Таким образом, целесообразно признать, что инвестиции являются элементом, обеспечивающим эффективное функционирование финансово-кредитной системы России. Определение сущности и экономического содержания инвестиций является основополагающей теоретической предпосылкой любой экономической концепции развития. Сущность любой экономической категории проявляется через выполняемые функции. Регулирующая функция инвестиций. Инвестиции способны корректировать процессы воспроизводства капитала и поддержание темпов их роста, развитие наиболее важных ключевых отраслей хозяйства, структурную перестройку экономики, ускорение научно-технического прогресса и улучшать социальное благосостояние. Регулирующая функция содержит в себе важную подфункцию – это стимулирование или ограничение экономических процессов с помощью различных финансовых механизмов или инструментов. Распределительной функция инвестиций. Суть данной функции заключается в осуществлении посредством распределения созданного общественного продукта в его денежной форме между отдельными собственниками, уровнями 61 и сферами общественного производства, видами деятельности продукции и услуг. Характер распределительных процессов непосредственно зависит от целевых ориентиров, приоритетов, поставленных государством задач. Индикативная функция инвестиций позволяет контролировать движение к цели, то есть вырабатывать такие регулирующие механизмы, которые обеспечивают как минимум равновесное состояние экономической системы. Таким образом, в зависимости от инвестиционной активности развиваются или стагнируют процессы общественного развития. На общегосударственном уровне функции инвестиций заключаются в обеспечении соответствующих условий для расширенного воспроизводства товаров и услуг; кроме того, инвестиции создают благоприятные возможности для развития различных отраслей народного хозяйства и промышленности. Как следствие, снижается уровень безработицы среди населения. Еще одна из функций инвестиций заключается в финансировании различных бесприбыльных (однако социально значимых) сфер, таких как образование, здравоохранение и другие виды социальных программ, направленных на улучшение уровня жизни населения. На экономическом уровне (т. е. если речь идет о финансировании отдельных проектов, предприятий) функции инвестиций заключаются в обеспечении возможностей эффективного расширения и развития производства; в обеспечении возможности исследования и внедрения новых технологий производства товаров, которые делают их более конкурентоспособными и более востребованными на рынке. «На частном уровне основная функция инвестиций заключается в личностном обогащении человека. Деньги вкладываются в различные проекты для того, чтобы впоследствии получать от них прибыль. Если говорить более подробно, то можно выделить две функции инвестиций на частном уровне: это, во-первых функция защиты средств от инфляции; и во-вторых, функция приумножения сбережений. Однако обе эти функции сильно взаимосвязаны между собою и сводятся к личностному обогащению человека» [14]. 1.2 Определение ценных бумаг В современном мире ценные бумаги, используемые в предпринимательской деятельности, являются важной частью экономических отношений, с помощью которых можно формировать финансовые ресурсы и перераспределять их путем совершения ценообразных операций между различными участниками рынка. Ценные бумаги выступают важной составляющей товарного оборота и представляют собой один из наиболее практичных финансовых инструментов. Благодаря им осуществляется регулирование взаимоотношений между участниками гражданского оборота и их развитие. Ценные бумаги несут в себе экономический смысл, ввиду этого являются важным институтом гражданского права и, соответственно, основаны на теоретической базе, складывающейся по поводу их сущности, свойств, природы, удостоверяемых ими прав. «История формирование понятия ценных бумаг насчитывает многие века, а с каждым последующим этапом развития экономических отношений они обретают все большую важность в хозяйственной деятельности общества» [3]. «Существует несколько подходов к определению ценной бумаги: 1. Правовой – с позиции Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), в ст. 142 которого определено: «ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы с обязательными реквизитами, закрепляющий имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении». Ст. 149 ГК РФ предусматривает наряду с документарной формой закрепление всех указанных прав по ценной бумаге и их удостоверение в специальном реестре – обычном или компьютерном. Такая форма закрепления прав по ценной бумаге называется бездокументарной формой, а сама ценная бумага – бездокументарной ценной бумагой. 2. Научно-академический, в соответствии с которым ценная бумага является инструментом для инвестирования временно свободных денежных активов. 3. Прикладной (практический), который определяет ценную бумагу как средство размещения капитала с целью получения дохода» [10]. По признаку экономической природы ценные бумаги подразделяются на паевые бумаги, долговые бумаги и производные финансовые инструменты. 1. Паевые бумаги. Фиксируют отношения совладения или паевого участия в формировании уставного капитала и распределения прибыли (акции). 2. Долговые бумаги. Являются инструментами кредита (облигации, ОФЗ, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты) — письменные показания банка о депонированиях (вмещение) денежных средств, которые удостоверяют право вкладчика на получение по окончании установленного срока депозита и процентов по нему. Сертификаты могут быть срочными и по требованию, имени и на предъявителя. 3. Производные финансовые инструменты (опционы, фьючерсы, варранты, и тому подобное). Удостоверяют право на покупку или продажу ценных бумаг (чаще всего акций). В зависимости от цели ценные бумаги разделяются на фондовые и коммерческие. 1. Фондовые ценные бумаги (акции, облигации). Являются инструментами инвестирования капитала, вращаются на фондовом рынке, они, как правило, являются бессрочными или действуют сверх одного года. 2. Коммерческие бумаги (вексель, аккредитив и др.). Являются кредитными инструментами, опосредствуют торговые операции и вращаются на денежном рынке. Эти бумаги преимущественно являются краткосрочными и только частично используются для инвестирования капитала. Также ценные бумаги разделяются на рыночные, которые можно перепродавать, и на нерыночные, которые можно продать только один раз. «Наиболее часто встречающимися ценными бумагами являются акции (обыкновенные, привилегированные), векселя, облигации, опционы, чеки, дорожные чеки, закладные. Каждые из них имеют определенные правила оформления и назначения» [12]. 1.3 Особенности бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги В своей хозяйственной деятельности экономические субъекты совершают большое число сделок с различным имуществом, имущественными правами, оказанием услуг, выполнением работ, объектами гражданских прав, информацией, нематериальными благами, результатами интеллектуального труда и т. д., что приносит данным субъектам определенный доход. После уплаты налогов и других обязательных платежей, инвестирования в развитие производства у хозяйствующего субъекта может остаться часть прибыли, которая может быть использована для получения дополнительного дохода. И для этих целей могут быть использованы ценные бумаги. По мере развития рынка и рыночных отношений операции с ценными бумагами достаточно широко распространились вместе с такими операциями как реализация продукции, оказание услуг, кредитование и другие. Ценные бумаги показаны широким спектром форм и являются подходящим инструментом для организации и функционирования предприятий (организаций) при рыночной экономике. «Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 к бухгалтерскому учету активы могут быть приняты как финансовые вложения, когда в отношении этих активов выполняются следующие условия: наличие оформленных должным образом документов, которые доказывают наличие права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, которые связаны с совершенными финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); возможность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.)» [13]. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. «В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные» [2]. |