курсач. 1 теоретические основы учета финансовых вложений в ценные бумаги
 Скачать 69.05 Kb.
|
|
Окончание таблицы 1
Таблица 2 – Анализ динамики и структуры финансовых результатов (тыс. руб.)
Из данных таблицы 1 видно, что валовая прибыль в 2019 году возросла по сравнению с 2018 годом на 119 433 тыс. руб., а в 2020 году по сравнению с 2019 годом произошло ее снижение131 532 тыс. руб. Все это произошло за счет роста выручки от реализации в 2019 году и ее снижению в 2020 году. Чистая прибыль в 2019 году увеличилась по сравнению с 2018 годом на 92 052 тыс. руб. или в 6 раз. Таким образом, были достигнуты положительные изменения величины балансовой прибыли. В 2020 году чистая прибыль снизилась по сравнению с 2019 годом на 98 913 тыс. руб. Это произошло за счет снижения выручки от реализации услуг по строительству объектов. В 2020 году балансовая прибыль снизилась на 98 913 тыс. руб., что произошло за счет снижения объемов производства и увеличения прочих расходов по сравнению с 2019 годом на 26 868 тыс. руб. 2.2 Бухгалтерский учет финансовых вложений АО «Фаворит» в ценные бумаги Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый. По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией, в корреспонденции: Дт 58 Кт 51, 52, 91, 90. По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции: Дт 91 Кт 58, а также возврат займов в корреспонденции: Дт 51, 52 Кт 58. Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 76/8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг», с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бумаги). При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи: Дт 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» Кт 51 – на сумму перечисленного аванса; Дт 58 Кт 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» – оприходованы ценные бумаги. При получении ценных бумаг по договору простого товарищества: Дт 58 Кт 80. При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись: Дт 58 Кт 98/2. Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается в виде: Дт 58 Кт 91. К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 58/1 «Паи и акции»; 58/2 «Долговые ценные бумаги»; 58/3 «Предоставленные займы»; 58/4 «Вклады по договору простого товарищества». Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ЦБ, организациям-заемщикам). При использовании журнально-ордерной формы учета, записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8 в корреспонденции: Дт 58 Кт 51, 52, 76. «Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг» [4]. В 2019 году АО «Фаворит» приобрела обращающиеся на рынке ценных бумаг акции: 500 шт. по цене 1 000 рублей за акцию, всего на сумму 500 000 рублей. Рыночная цена одной акции по состоянию на 31 декабря 2019 г. составила 1020 руб. Поэтому на 01.01.2020 г. в бухгалтерском учете организации стоимость акций отражена по их текущей рыночной стоимости – 510 000 рублей. Организация производит переоценку акций ежеквартально по данным брокерского отчета и выписки с депозитарного счета. Результаты переоценки акций и записи в бухгалтерском учете в 2020 году отражены в таблице 3. Таблица 3 – Переоценка акций и записи в бухгалтерском учете
3 ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ И ИХ УСТРАНЕНИЕ В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода - дивидендов, процентов и т.п. Основная цель аудита финансовых вложений - проверка организации учета операций с ценными бумагами, предоставления займов, получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы: Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы (по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений; по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг; по учету результатов от финансовых вложений) Соблюдены ли требования налогового законодательства. При проведении проверки аудитор должен выделить для себя четыре основных направления проверки, такие как: аудит вложений в ценные бумаги; аудит вложений в уставные капиталы других организаций; аудит вложений в совместную деятельность; аудит вложений в займы. «Существуют наиболее типичные ошибки и нарушения, возникающие в учете финансовых вложений, которые обычно выявляются в процессе аудита финансовых вложений» [11]. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений можно классифицировать по критериям признания финансовых вложений, которые подтверждает аудитор. В отношении существования финансовых вложений это: непроведение должным образом инвентаризации финансовых вложений в соответствии с требованиями принятой на проверяемом предприятии учетной политики; результаты выборочной инвентаризации, проведенной аудитором, не подтверждают данные инвентаризации, проведенной проверяемым предприятием; результаты инвентаризации или выборочной инвентаризации не подтверждают данные, отраженные в аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отношении прав на финансовые вложения: отсутствуют достаточные доказательства, подтверждающие права аудируемого лица на финансовые вложения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, по состоянию на определенную дату. В отношении полноты отражения операций с финансовыми вложениями: в бухгалтерском учете не отражены в полном объеме операции с финансовыми вложениями, имевшими место в аудируемом периоде; нарушена методология отражения в учете операций с финансовыми вложениями. В отношении стоимостной оценки финансовых вложений, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности: неправильно сформирована балансовая стоимость финансовых вложений; нарушены принципы оценки финансовых вложений при их поступлении; не соблюдаются принципы оценки финансовых вложений при их выбытии. В отношении точности измерения и отнесения доходов или расходов к соответствующему периоду времени, возникших в связи с осуществлением операций с финансовыми вложениями: несвоевременно отражены в учете данные о финансовых вложениях; не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде расходы, связанные с поступлением финансовых вложений; не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде расходы, связанные с выбытием финансовых вложений; не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде доходы по операциям с финансовыми вложениями. В отношении представления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности данных о финансовых вложениях: не раскрыты способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); не описаны последствия изменения способов оценки финансовых вложений при их выбытии; не представлена информация о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; отсутствует информация о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; не раскрыта информация о долговых ценных бумагах, по которым не определялась текущая рыночная стоимость; нет данных о разнице между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения; не представлены сведения о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом; отсутствуют сведения о стоимости и видах выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложениях, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); не раскрыты данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам не представлены данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования. «Для своевременного выявления и исправления ошибок рекомендуется использовать совокупность следующих методов: Регулярное проведение инвентаризаций имущества и обязательств организации, в том числе – сверка расчетов с контрагентами. Анализ данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, в том числе – проверка сопоставимости показателей по периодам (проверяется соответствие уровня доходов уровню расходов). Проверка нестандартных проводок и крупных (существенных) операций. Сопоставимость показателей (арифметическо - логический контроль) бухгалтерской отчетности» [6]. На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора: характер ошибки (существенная или несущественная); момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода). Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности этого периода. Организация самостоятельно определяет уровень существенности ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) отчетности. Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны содержать: дату исправления; подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра и санкционирующих внесение исправлений (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации). Оформление исправления ошибки производится бухгалтерской справкой, в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки, и др.). Справку составляют на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов. В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены: путем сторнирования (например, в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.); путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм. Информация о существенных ошибках бухгалтерского учета предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой отчетности. В пояснениях приводят сведения: о характере ошибки; о сумме корректировки по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо); о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов. Если определить влияние существенной ошибки бухгалтерского учета на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности, невозможно, то в пояснениях необходимо раскрыть причины этого, а также привести описание способа отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||