Учет расчетов по региональным налогам. моя дипломная. 1. теоретические основы учета расчета по региональным налогам и сборам 4

Название	1. теоретические основы учета расчета по региональным налогам и сборам 4
Анкор	Учет расчетов по региональным налогам
Дата	16.06.2021
Размер	126.72 Kb.
Формат файла
Имя файла	моя дипломная.docx
Тип	Закон #218080

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТА ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ 4

1.1 Понятие и классификация региональных налогов 4

Субъектами РФ определяются конкретные размеры ставок налога на игорный бизнес. При отсутствии соответствующих законов региональных властей применяется нижний из предельных размеров, установленный статьей 369 НК РФ. 11

Налог на игорный бизнес уплачивается в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов не позднее срока подачи декларации (20-е число следующего календарного месяца). Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, предусмотренной для этих объектов. 12

Уплата налога при наличии у организации обособленного подразделения - по месту его нахождения. 12

Декларация по налогу на игорный бизнес предоставляется также ежемесячно - не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В декларации необходимо учитывать изменение количества объектов налогообложения в истекший налоговый период (месяц). 12

Декларацию нужно подавать в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения. Крупнейшие налогоплательщики сдают ее в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. 12

Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом ФНС РФ от 28.12.2011 N ММВ-7-3/985@. Декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. 12

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 25 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации и расчеты в электронной форме. Это же правило распространяется и на крупнейших налогоплательщиков. 13

1.2 Причины установления, введения и взимания региональных налогов 13

1.3 Налоговая учетная политика предприятия 21

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность расчетов с бюджетом по налогам и сборам связана с тем что, на современном этапе развития рыночных отношений и различных форм собственности становится важный вопрос о правильности исчисления и уплаты налогов и сборов. Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоги - это часть отношений с государственными контролирующими органами, а нарушения в области исчисления налогов могут повлечь для хозяйствующего субъекта негативные последствия, такие как штрафы, наложения ареста на имущество, что препятствует полноценному процессу производства, а в конечном итоге все это может привести к банкротству.

Совершенствование организации учета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам является одним из важнейших условий обеспечения финансовой устойчивости и экономического роста предприятия, развития предпринимательской деятельности, ликвидации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций.

Цель работы: рассмотреть на примере экономического субъекта как производится учёт и далее расчёт с бюджетом по региональным налогам и сборам, а также определить направления реформирования регионального налогообложения.

Для достижения цели в работе необходимо определить круг задач подлежащих разрешению:

изучить понятие и классификация региональных налогов;
раскрыть причины установления, введения и взимания региональных налогов;
изучить налоговую учетную политику предприятия;
изучить организационно-экономическую характеристику ОАО «ДЗИВ»;
произвести расчет региональных налогов, взимаемых с ОАО «ДЗИВ»;
определить направления реформирования регионального налогообложения.

Объектом исследования данной работы является Открытое акционерное общество «Дербентский завод игристых вин» (далее ОАО «ДЗИВ»)

Предмет исследования выступают региональные налоги и сборы, уплачиваемые ОАО «ДЗИВ».

Методологическую основу исследования образуют общенаучные методы познания, в первую очередь - диалектический метод, предусматривающий исследование экономических явлений в развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности.

Источниками информации для проведения исследования послужили законодательные и нормативные акты, учебная литература, сайты интернета, справочно-правовые системы «Гарант», «Консультант плюс», данные регистров синтетического и аналитического учета и формы бухгалтерской отчетности ОАО «ДЗИВ».

Дипломная работа состоит из следующих частей: введение, две главы, семь параграфов, заключение, список использованных источников и приложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТА ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Понятие и классификация региональных налогов

Функционирование налоговых систем характеризуется системой качественных и количественных показателей, компаративистика которых позволяет определить приоритеты и целевые ориентиры налогообложения в отдельно взятом государстве. Несмотря на инвариантность функций налогов, конкретные механизмы их реализации конституируются исторически сложившимися и перманентно эволюционирующими конкретными формами налоговых изъятий, определяющими как долю обобществляемой добавленной стоимости (налоговые базы и налоговые ставки), так и административно-технологические аспекты подобного обобществления (порядок исчисления и уплаты отдельного налога).

Важнейшим обобщающим показателем традиционно считается уровень налогового бремени, определяемый как доля налогов в валовом внутреннем продукте страны.

Региональные налоги — вид налогов в Российской Федерации, устанавливаемых в, соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ; обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (п. 3, ст. 12 НК РФ).

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

1. транспортный налог;

2. налог на игорный бизнес;

3. налог на имущество организаций.

Транспортный налог вводится в действие законами субъектов РФ на основе гл. 28 НК РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего региона.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 358 НК РФ установлен перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения транспортным налогом. Например, не подпадают под налогообложение весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с., автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения и т.д.

Налоговая база определяется следующим образом:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;

4) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в твердой фиксированной сумме — в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

При этом базовые ставки, установленные в ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Таким образом, исчисление и уплата транспортного налога для организаций и физических лиц производится в различном порядке. Установленное упрощение исчисления транспортного налога для физических лиц обусловлено необходимостью снижения затрат налогоплательщиков на исполнение актов налогового законодательства.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций вводится в действие законами субъектов РФ на основе гл. 30 НК РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего региона.

Налогоплательщиками данного налога признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%, однако законодательством регионов могут быть установлены пониженные налоговые ставки.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Федеральным законодательством установлен минимальный перечень налоговых льгот (ст. 381 НК РФ), который может быть дополнен законодательством субъектов РФ при установлении налога на имущество организаций на территории соответствующего региона.

Налогом на имущество организаций, например, не облагается имущество организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, используемое для осуществления возложенных на них функций.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

По итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговые расчеты по авансовым платежам — не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации налогом на имущество организаций облагаются только основные средства. Введение данного налога призвано обеспечить более эффективное использование основных средств у организаций в предпринимательской деятельности.

Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющихся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Налогоплательщиками признаются все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения по налогу на игорный бизнес являются: игровой стол;игровой автомат; процессинговый центр букмекерской конторы; процессинговый центр тотализатора; процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора; процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы; пункт приема ставок тотализатора; пункт приема ставок букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, определенных ст. 369 НК РФ, действующиеналоговые ставки представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Налоговые ставки

Объект налогообложения	Действующие ставки, руб.
игровой стол	50 000 – 250 000
игровой автомат	3 000 – 15 000
процессинговый центр тотализатора или букмекерской конторы	50 000 – 250 000
пункт приема ставок тотализатора или букмекерской конторы	10 000 – 14 000
процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора или букмекерской конторы	2 500 000 – 3 000 000

Субъектами РФ определяются конкретные размеры ставок налога на игорный бизнес. При отсутствии соответствующих законов региональных властей применяется нижний из предельных размеров, установленный статьей 369 НК РФ.

В соответствии со статьей 369 части второй Налогового кодекса РФ ставки налога на игорный бизнес на территории Республики Дагестан устанавливаются в следующих размерах [4]:

1) за один процессинговый центр тотализатора - 250 000 рублей;

2) за один процессинговый центр букмекерской конторы - 250 000 рублей;

3) за один пункт приема ставок тотализатора - 14 000 рублей;

4) за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 14 000 рублей.

Налог на игорный бизнес уплачивается в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов не позднее срока подачи декларации (20-е число следующего календарного месяца). Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, предусмотренной для этих объектов.

Уплата налога при наличии у организации обособленного подразделения - по месту его нахождения.

Декларация по налогу на игорный бизнес предоставляется также ежемесячно - не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В декларации необходимо учитывать изменение количества объектов налогообложения в истекший налоговый период (месяц).

Декларацию нужно подавать в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения. Крупнейшие налогоплательщики сдают ее в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом ФНС РФ от 28.12.2011 N ММВ-7-3/985@. Декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 25 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации и расчеты в электронной форме. Это же правило распространяется и на крупнейших налогоплательщиков.

1.2 Причины установления, введения и взимания региональных налогов

Налоговые отношения как комплексный социально-экономический и институционально-правовой феномен представляют собой один из наиболее сложных объектов исследования современной экономической науки. Их генезис традиционно рассматривается в рамках эволюции государства и его институтов, в процессе которой происходит качественная трансформация научных подходов к обоснованию сущности налогов и их общественной легитимизации.

Исторически первоначальной формой налогообложения ряд исследователей считают дань с побежденного народа, присваиваемую победителем в виде военной добычи и используемую, в том числе, для покрытия военных расходов. В мирное время прообразом налогов можно считать жертвоприношения, имевшие обязательный характер и регулируемые так называемыми неписанными законами. В дальнейшем, налоги приняли форму чрезвычайной помощи государству, имеющей нерегулярный, ситуативно-обусловленный характер. Поступательное развитие общества, связанное с усложнением функций государства, привело к трансформации налоговых отношений на основе общественного признания их обязательности и регулярности.

Современные ученые зачастую смешивают содержание налога как экономической категории, носящей объективный характер, и конкретно исторических форм и способов его проявления, обеспечиваемых, в том числе, силой государственного принуждения.

Таким образом, несмотря на императивность налоговых отношений, их эффективное функционирование тесно связано с наличием общественного согласия с действующей системой налогового обобществления части добавленной стоимости. Подобная постановка вопроса позволяет конституировать наличие взаимных, но не эквивалентных, обязательств между государством и налогоплательщиками. Содержание данных обязательств по-разному постулируется в различных теоретических концепциях, но имеет несколько общих векторов:

обеспечение относительной справедливости при взимании налогов, являющей собой необходимость учета социально-экономического положения налогоплательщика;
минимизация искажающего воздействия фискального давления на воспроизводственные процессы и принятие управленческих решений, особенно в сфере инвестирования;
эффективное использование обобществляемых через налоговую систему бюджетных ресурсов, в том числе на основе минимального стандарта предоставления бюджетных услуг на всей территории страны.

Е.Н. Мельник предлагает классифицировать существующие подходы к идентификации роли налогов в социально-экономическом развитии по четырем основным критериям [14, с. 21-29]:функциональному назначению, уровню государственного участия, объекту (направлению) воздействия, инструментам воздействия (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 – Роль налогов в социально-экономическом развитии региона

В целом, теоретический анализ и эмпирические данные позволяют констатировать перманентное возрастание функциональной роли налогов, в первую очередь, в финансовом обеспечении производства общественных благ. В результате, налоговые отношения, носящие производный перераспределительный характер, становятся имманентной формой обобществления части произведенной экономикой добавленной стоимости в интересах централизованного финансирования возрастающих потребностей общества.

Соответствующим образом трансформируются и теоретические подходы к обоснованию общественного назначения налогообложения. Так, в рамках классической политической экономии налогообложение определялось как «неизбежное зло», используемое в качестве инструмента пополнения государственной казны. Практически все представители классической школы акцентировали внимание на налогах как цене государственных услуг, одновременно говоря о необходимости ограничения фискального давления.

Изменение научных взглядов на особенности функционирования налоговых отношений произошло в рамках «маржиналистской революции», результатом которой для теории налогов стало рассмотрение последних (по- прежнему в парадигме цены государственных услуг) как инструмента регулирования общественного благосостояния. В частности, А. Маршалл предлагал облагать дополнительным косвенным налогом отрасли с убывающей отдачей, а полученные средства использовать для субсидирования отраслей с возрастающей отдачей.

Представитель школы маржиналистов, К.Виксель, в отличие от А.Маршалла, определял приоритетность взимания прямых налогов на доходы и имущество, причем общая налоговая нагрузка должна отражать общественные предпочтения по поводу общего объема коллективных благ, предоставляемых государством. Взгляды К. Викселя были поддержаны и развиты Э.Линдалем, который утверждал, что налоги — это цена предоставляемых государством услуг, при этом роль важная роль отводилась прогрессивному налогообложению как регулятору уровня общественного благосостояния.

Объективное усложнение экономических отношений, инициировавшее расширение функционала государства в регулировании социально-экономического развития нашло свое теоретическое отражение в концепции «эффективного спроса» Дж. М. Кейнса. Следует отметить, что в кейнсианской теории налоговые инструменты рассматриваются как «встроенные стабилизаторы», автоматически реагирующие на колебания экономической конъюнктуры и способствующие ее сглаживанию.

Дальнейшая модификация концептуальных основ налогообложения происходила в рамках неоклассической теории, отводящей государству роль косвенного регулятора, которому, при этом, присуще негативное воздействие на воспроизводство вследствие перманентного роста бюджетных расходов. В результате, на смену концепции «эффективного спроса» пришла парадигма «экономики предложения», наиболее видный представитель которой, А. Лаффер, выступал за снижение фискального давления на факторы производства и обосновал нелинейную (параболическую) взаимосвязь между налоговой ставкой и поступлениями в бюджет с помощью одноименной кривой.

Расцвет неоклассического направления экономической науки не означал полного забвения кейнсианских постулатов, трансформация которых в рамках неокейнсианской теории позволила по-новому взглянуть на проблематику налогообложения. Так, И. Фишер и Н. Калдор обосновали целесообразность налогообложения как эффективного средства стимулирования сбережений и борьбы с инфляцией, причем приоритет отдавался прогрессивным ставкам и активному льготированию.

Современные теории налогообложения находят свое практическую реализацию в процессе формирования и развития налоговых систем, каждая из которых, несмотря на наличие общих атрибутивных признаков и составляющих, имеет особенные, выработавшиеся в течение длительного исторического процесса характеристики. Архитектоника фискальной системы конкретного государства отражает специфику функционирования его экономического механизма, а также исторически сложившийся общественно-необходимый компромисс по поводу общего объема налоговых изъятий и практических форм их осуществления.

Как показывают исследования зарубежных ученых, в демократических государствах объем мобилизуемых доходов и готовность платить налоги тесно связаны с возможностью граждан влиять на экономико-политические процессы в стране, особенно через электоральный механизм. Если политические институты в достаточной степени рефлексируют общественные интересы и предпочтения, что выражается в соответствующей деятельности правительства, то граждане соглашаются с повышенным уровнем налогообложения, что одновременно способствует росту эффективности налогового законодательства.

В целом, функционирование налоговых систем в ХХ веке осуществлялось в рамках роста уровня фискальных изъятий вплоть до середины 70-х гг. Данный факт связан с перманентным увеличением государственных расходов, требующих соответствующего финансирования, и объясняется экономистами с различных теоретических позиций. Наиболее популярная трактовка предложена немецким ученым А.Вагнером (в некоторых источниках она получила форму закона его имени), согласно которому спрос на общественные блага высокоэластичен по доходу, следовательно рост уровня жизни и доходов населения стимулирует спрос на услуги, предоставляемые государством, и требует соответствующего усиления фискального давления.

Подтверждение данного тезиса можно найти в зарубежных эмпирических исследованиях, где авторы, анализируя соотношения между темпами экономического роста и налоговым бременем на длительном временном интервале 1950-70-х гг., приходят к выводу, что увеличение производства ВВП на душу населения способствует росту уровня фискальных изъятий, причем важнейшая роль в этом процессе отводится политическим предпочтениям и динамике потребностей в предоставлении общественных благ. В качестве теоретического обоснования данной гипотезы используется утверждение о специфичности функции полезности отдельного индивида, заключающейся в повышении ценности общественных благ по сравнению с частными при росте его совокупного дохода.

Как указывалось выше, генеральный тренд развития налоговых систем вплоть до конца 70-х годов ХХ века заключался в перманентном увеличении уровня налоговых изъятий при одновременном стремлении к обеспечению справедливости налоговой системы за счет конструктивного усложнения прогрессивных налоговых ставок и расширения льгот и освобождений социального и стимулирующего характера. В результате, в развитых странах сложились налоговые системы, характеризующиеся сложной фискальной архитектурой, преимущественно ориентированной на регулирующую функцию. Однако, недостаточная эффективность практики налогового регулирования, связанная преимущественно с явлением гистерезиса и существенными потерями для доходов бюджета, инициировала полномасштабные налоговые реформы, вектор которых сместился в сторону фискальной функции налогообложения.

Становление современной налоговой системы России происходило в условиях сильнейшего трансформационного спада, обусловленного сменой отношений собственности и процессами институционального «переформатирования» экономической системы общества. Эффективному построению налоговых отношений препятствовало отсутствие не только базиса в виде продуктивной экономики, но и практического опыта администрирования системы бюджетных доходов в качественно новых, рыночных условиях хозяйствования.

Именно эти причины объясняют ряд «провалов» в создании эффективной и справедливой налоговой системы России. Будучи, по сути, копированием, составленным на основе практики стран с развитой рыночной экономикой, российская налоговая система 90-х годов ХХ века показала свою недостаточную состоятельность как в фискальном аспекте, так и с точки зрения государственного регулирования. Ее характеристикой в указанный период является наличие существенного разрыва между законодательно установленным (вмененным) и фактически реализованным налоговым бременем.

Начиная с конца 90-х годов ХХ века наблюдается постепенная модификация практических подходов к реформированию налоговой системы, основанная на стремлении к достижению большей фискальной эффективности. Основным драйвером указанных процессов является преимущественно негативный опыт импликации сложных западных моделей налоговой политики (ориентированных в 70-90-е годы ХХ века на достижение справедливости налогообложения за счет прогрессии налоговых ставок и множества налоговых льгот) в практику Российской Федерации. Крайне низкая собираемость бюджетных доходов наряду с невозможностью обеспечить адекватное администрирование громоздкого налогового механизма акцентировали внимание исследователей и специалистов практиков на возможности упрощения фискальной архитектуры за счет отказа от неэффективных налоговых льгот, снижения базовых ставок при одновременном экстенсивном расширении налоговой базы.

В целом, можно с уверенностью констатировать, что в налоговой системе РФ за прошедшие два десятилетия произошел качественный сдвиг, выразившийся в эволюционной движении от формирования первичной нормативно-правовой базы налоговых отношений и организации учреждений налоговой службы к созданию фискальных институтов, обеспечивающих государство необходимыми финансовыми ресурсами. Кризисные явления в экономике последних лет продемонстрировали структурную уязвимость российской налоговой системы от спорадических конъюнктурных шоков. Одновременно, они позволили выявить достаточный запас «прочности» в сфере налога на доходы физических лиц и косвенного налогообложения, а также использовать реальные регулирующие возможности налогового механизма.

Экономическая нестабильность привела к обострению существующих и возникновению качественно новых противоречий в функционировании налоговых отношений, определяемых принципиальной разновекторностью целевого ориентира увеличения государственных расходов (обусловленного использованием кейнсианских «рецептов» стимулирования экономического роста за счет увеличения совокупного спроса) при целесообразности повышения инвестиционной привлекательности страны за счет снижения налогов на труд и капитал.

Современные теоретические изыскания привнесли в исследование налоговых отношений осознание необходимости учета трудно формализуемых социальных, исторических и институциональных факторов, синергетическое взаимодействие которых определяет национальную специфику функционирования налоговых механизмов формирования доходов бюджетной системы государства.

1.3 Налоговая учетная политика предприятия

За долгий период существования и развития экономической теории созданы теории, в которых обоснованы самые разные источники извлечения прибыли и в соответствии, с которыми строится учетная политика предприятия.

Как правило, эти теории принято классифицировать на объективные, в которых эта политика рассматривается как производная от источников прибыли, опосредованными конкурентным равновесием, и субъективные, где учетная политика формируется под влиянием способа получения прибыли, формируемой благодаря предпринимательскому таланту бизнесмена.

Учетная политика предприятий и учреждений организуется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», типовым планом соответствующего предприятия по бухучету и отчетности [3]. В течение года она, как правило, изменяться не может. Если же необходимость в этом возникает, все изменения фиксируются в соответствующей пояснительной записке.

Объекты бухгалтерского учета устанавливаются рабочим планом счетов предприятия. Формой бухучета является учетная документация или журнально-ордерная. Как правило, учетная политика предприятия ведется централизованно. При этом инвентаризации проводятся 1 раз в год. При ее проведении комиссия руководствуется соответствующими положениями, действующими в РФ. Все виды оперативного и внутрипроизводственного учета обеспечивают соответствующие руководители подразделений фирмы. Внутренние правила бухучета устанавливаются бухгалтерией фирмы, при соблюдении следующих требований:

раздельного учета операций;
обеспечения сохранности документов;
ответственности главного бухгалтера за организацию ведения бухучета.

Как правило, учетная политика предприятия включает следующие направления работы:

Организацию и проведение учета основных средств стоимостью более 50 МРОТ, с лимитом использования не более 1 года.
Учет амортизации, которая начисляется ежемесячно.
Переоценку основных фондов, которая должна проводиться одновременно с суммой износа.
Учет все видов затрат на ремонт производственных фондов.
Учет арендованных машин и оборудования.

по основному производству;
по аренде;
по транспортному обслуживанию;
по ремонту;
по услугам;
общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

Учет расходов будущих периодов включает затраты, которые будут включены в будущих отчетных периодах в себестоимость. Учет продукции, которая оценивается по реальной себестоимости.

Товары и учет реализации производится по фактам отгрузки при товарообменных операциях. При встречных поставках определение выручки осуществляется на момент зачета. Учет расчетов предназначен для обобщения сведений о движении средств, находящихся в кассе и на всех счетах на территории РФ и за рубежом.

Учет расчетов с персоналом предназначен для сбора и анализа информации о расчетах с работниками и по оплате труда работающим пенсионерам. Расчеты с подотчетными лицами служат для обобщения сведений о расходах на командировки, и о движении средств, выданных работникам под отчет.

Расчеты с учредителями необходимы для сбора и анализа информации о расчетах с акционерами по вкладам в уставный фонд. Учет распределения ведется нарастающим итогом в течение всего года. Он предполагает отделение прибылей от реализации и внереализационных результатов. Данная учетная политика предприятия, ее структура не являются окончательными и исчерпывающими, так как многие их аспекты определяются собственной хозяйственной политикой предприятия

Основоположниками теорий первой группы являлись А. Смит, К. Маркс, и другие сторонники классической теории получения прибыли. Они объясняли возможность получения прибыли исключительно как внешнезависимое явление, обусловленное дисбалансами, возникающими в результате конкурентной борьбы.

Учетная политика, предприятия или учреждения, проводимая исходя из понимания источника прибыли как результата проявления личностных качеств предпринимателя. Проблема достижения наилучших результатов финансовой деятельности компании является главной для любого коммерческого учреждения, а учетная политика предприятия, способствующая получению такого результата, фиксирует в денежной форме итог всей бизнес-деятельности.

Учет финансовых результатов предприятия, как слагаемое всего финансового результата, фиксирует увеличение или уменьшение стоимости основных фондов предприятия, капитала, который формируется за какой-либо период в процессе функционирования бизнеса.

Учетная политика предприятия отражает процессы динамики прибыльности бизнеса, степень достижения им поставленных целей, характер и эффективность внедрения инноваций.

Как правило, в бухгалтерском учете, учет финансовых результатов предприятия в совокупности всех показателей, включая учет денежных средств, производится на основе подсчета расходов и доходов и сведения их в единый отчет за определенный период хозяйственной деятельности.

Ключевыми показателями финансовых результатов здесь выступают прибыль предприятия или компании и убыток.

Под убытком понимаются финансовые потери, сокращение всех материально-финансовых ресурсов, возникающих при превышении показателей расходов над доходами. Прибыль же понимается как показатель, отражающий превышение доходов компании на расходами. Источниками такого превышения могут служить успешная реализация произведенных товаров или услуг, грамотная маркетинговая политика, особенности конъюнктурного состояния рынка. [16,с.12]

Получение прибыли при этом является основным финансовым результатом для любого бизнеса, для чего и организуется учет на предприятии. В конечном итоге, прибыль характеризует рентабельность, которая в свою очередь, определяет эффективность бизнес-деятельности в целом.

На практике применяется несколько достаточно эффективных стратегий, позволяющих существенно улучшить финансовые результаты деятельности компании. Особенно эффективными эти стратегии показали себя в отраслях, где работа компании нацелена на конечного потребителя, то есть там, где важнейшими показателями выступают объемы производства товаров и услуг.

Такими стратегиями являются:

Сокращение себестоимости выпускаемой продукции за счет уменьшения производственных издержек;
Внедрение инноваций и передовых технологий в производство;
Повышение качества выпускаемого ассортимента и его оптимизация;
Совершенствование и оптимизация производственной и непроизводственной структуры компании;
Активная маркетинговая политика и использование для получения прибыли дополнительных источников;
Оптимизация, автоматизация и применение современных технологий в сфере бухгалтерского учета.

Вследствие того, что в рыночной экономике эффективность бизнеса отражается в финансовых результатах, учет денежных средств на предприятии, является основой для эффективного функционирования предприятия на рынке.

Учетная политика предприятий и учреждений организуется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», типовым планом соответствующего предприятия по бухучету и отчетности. В течение года она, как правило, изменяться не может. Если же необходимость в этом возникает, все изменения фиксируются в соответствующей пояснительной записке.

Объекты бухгалтерского учета устанавливаются рабочим планом счетов предприятия. Формой бухучета является учетная документация или журнально-ордерная. Как правило, учетная политика предприятия ведется централизованно. При этом инвентаризации проводятся 1 раз в год. При ее проведении комиссия руководствуется соответствующими положениями, действующими в РФ. Все виды оперативного и внутрипроизводственного учета обеспечивают соответствующие руководители подразделений фирмы.

Внутренние правила бухучета устанавливаются бухгалтерией фирмы, при соблюдении следующих требований: раздельного учета операций; обеспечения сохранности документов; ответственности главного бухгалтера за организацию ведения бухучета.

Как правило, учетная политика предприятия включает следующие направления работы:

Организацию и проведение учета основных средств стоимостью более 50 МРОТ, с лимитом использования не более 1 года.
Учет амортизации, которая начисляется ежемесячно.
Переоценку основных фондов, которая должна проводиться одновременно с суммой износа.
Учет все видов затрат на ремонт производственных фондов.
Учет арендованных машин и оборудования.

Проводимая учетная политика финансовых вложений строится из понимания того, что к долгосрочным относятся паи, акции, и прочее, со сроком вложения более 1 года.

К краткосрочным - ценные бумаги, облигации и другие, со сроком вложения также до 1 года.

Учет нематериальных ресурсов предполагает, что к ним относят долговременные (более 1 года) затраты и другие непредметные активы, оцениваемые по полной стоимости. Износ определяется нормами амортизационных отчислений в соответствии со сроком эксплуатации.

По знакам обслуживания эти нормы устанавливаются исходя из 20 лет. Учет сырья осуществляется на субсчетах: сырье и материалы, тара, комплектующие и запчасти, автомобильные шины, покупные полуфабрикаты, строительные материалы и прочие материалы.

Списание бензина осуществляется по внутренним нормам предприятия. Учет малоценных предметов, то есть тех, которые могут использоваться не более 1 года. Этот учет ведется по их фактической стоимости. Списание МБП осуществляется действующей комиссией предприятия на основе актов.

Проводимая учетная политика предприятия в сфере затрат по видам деятельности предусматривает следующие субсчета для затрат: по основному производству; по аренде; по транспортному обслуживанию; по ремонту; по услугам; общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

Учет расходов будущих периодов включает затраты, которые будут включены в будущих отчетных периодах в себестоимость. Учет продукции, которая оценивается по реальной себестоимости. Товары и учет реализации производится по фактам отгрузки при товарообменных операциях. При встречных поставках определение выручки осуществляется на момент зачета. Учет расчетов предназначен для обобщения сведений о движении средств, находящихся в кассе и на всех счетах на территории РФ и за рубежом.

Учет расчетов с персоналом предназначен для сбора и анализа информации о расчетах с работниками и по оплате труда работающим пенсионерам. Расчеты с подотчетными лицами служат для обобщения сведений о расходах на командировки, и о движении средств, выданных работникам под отчет. [13,с.22]

Расчеты с учредителями необходимы для сбора и анализа информации о расчетах с акционерами по вкладам в уставный фонд. Учет распределения ведется нарастающим итогом в течение всего года. Он предполагает отделение прибылей от реализации и внереализационных результатов.

Данная учетная политика предприятия, ее структура не являются окончательными и исчерпывающими, так как многие их аспекты определяются собственной хозяйственной политикой предприятия.

Изменение учетной политики может производиться при условии:

изменения требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
существенного изменения условий деятельности предприятия.