контр№2. 1 Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

• Название: 1 Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности
• Дата: 12.05.2022
• Размер: 222.5 Kb.
• Имя файла: контр№2.doc
• Тип: Документы; #524417

Содержание

1 Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности……. 2 Учет уставного капитала………………………………………………… 3 Учет затрат по кредитам и займам……………………………………… Задачи……………………………………………………………………….. Список литературы…………………………………………………….…..

3 5 9 13 19

1 Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж:

готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера;

покупных изделий;

товаров и транспортных услуг;

услуг связи и т. п.

Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов:

дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-6 «Расходы на продажу»;

90-7 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль – дебет счета 90-9, кредит счета 99;

убыток – кредит счета 90-9, дебет счета 99.

Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Дт 90/1 Кт 90/9

Дт 90/9 Кт 90/2,3,4,5,6,7.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В журнале-ордере № 11-АПК отражаются итогами за месяц обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере № 11-АПК отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомости № 62-АПК.

2 Учет уставного капитала

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

• 
  уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;
  
• 
  складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;
  
• 
  уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;
  
• 
  паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.
  

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

• 
  80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;
  
• 
  80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
  
• 
  80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;
  
• 
  80-4 «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.
  

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

При преобразовании государственной или унитарной организации³ на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись:

• 
  Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»
  
• 
  Кредит сч.80 «Уставный капитал».
  

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

• 
  Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем - Дебет сч.08, Кредит сч.01), 58 «Финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» идр.
  
• 
  Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу».
  

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

• 
  Дебет сч.83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
  
• 
  Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;
  
• 
  Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями» - на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;
  
• 
  Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;
  
• 
  Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов
  
• 
  Кредит сч.80 «Уставный капитал».
  

Уменьшение уставного капитала отражается записями:

• 
  Дебет сч.80 «Уставный капитал»
  
• 
  Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
  
• 
  Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций; возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (+; -);
  
• 
  Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;
  
• 
  Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка⁴;
  
• 
  Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму изъятых у унитарной организации государством имущества или денежных средств и т.д.
  

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

3 Учет затрат по кредитам и займам

    К затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся (п. 11 ПБУ 15/01)

 - проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам).

Отметим, что суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора займа (кредита), отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц, квартал) (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, п. 53 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н)

 - курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления)

 - дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.
     Примерный перечень дополнительных затрат приведен в п. 19 ПБУ 15/01. К ним, в частности, относятся расходы, связанные с:

• 
  оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
  
• 
  осуществлением копировально-множительных работ;
  
• 
  оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
  
• 
  проведением экспертиз;
  
• 
  потреблением услуг связи;
  
• 
  другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
  

     Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация-заемщик использует полученные заемные средства.
     ПБУ 15/01 различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:
     - использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты

 - использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;

- использование заемных средств на иные цели.

Полученные заемные средства используются для предварительной оплаты мпз, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

     Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.
     После получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов), отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).

Закрепленный в п. 15 ПБУ 15/01 порядок напрямую корреспондирует с порядком учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, закрепленным в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ.

     Пример 1

Организация взяла кредит в банке в сумме 120 000 руб. сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 30% годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 15 января 2003 г. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 марта 2003 г.
     Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата произведена 16 января 2003 г., а сами товары получены от поставщика 31 января 2003 г.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
     Д-т сч. 51 К-т сч. 66 - 120 000 руб. - получен кредит
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 120 000 руб. - произведена предоплата за товары (в том числе НДС - 20 000 руб.)
     Д-т сч. 60 К-т сч. 66 - 1677 руб. - проценты по кредитному договору за период с 15 по 31 января 2003 г. отнесены на увеличение дебиторской задолженности
     Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 101 677 руб. - оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до даты принятия их к учету (п. 6 ПБУ 5/01)
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 20 000 руб. - НДС по приобретенным товарам
     Д-т сч. 91 К-т сч. 66 - 4142 руб. - проценты по кредитному договору за период с 1 февраля по 15 марта 2003 г. включены в состав операционных расходов
     Д-т сч. 66 К-т сч. 51 - 125 819 руб. - возврат кредита вместе с процентами.
     Если заемные средства используются для предварительной (авансовой) оплаты работ (услуг), то суммы процентов, начисленные до даты выполнения работ (оказания услуг), в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 относятся на увеличение дебиторской задолженности за эти работы (услуги). Ни в одном документе по бухучету нет указаний на то, что делать с этими суммами дальше. По мнению автора, эти суммы процентов следует относить на увеличение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).

     Пример 2
     Организация А (заказчик) заключила с организацией Б (исполнителем) договор на разработку макета рекламы. Стоимость работ по договору - 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). По условиям договора оплата работ производится путем 100-процентной предоплаты.
     Организация А заключила с физическим лицом (заимодавцем) договор займа на сумму 60 000 руб. с уплатой 25% годовых. По просьбе организации А сумма займа сразу же была перечислена физическим лицом на счет организации Б. Деньги поступили на счет организации Б 10 февраля 2003 г. Акт приемки выполненных работ подписан предприятиями А и Б 10 марта 2003 г. Сумма займа вместе с процентами возвращена физическому лицу 3 марта 2003 г.
     В бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны следующие проводки:
     Д-т сч. 60 К-т сч. 66 - 60 000 руб. - на основании извещения организации Б о поступлении денег от физического лица отражено получение займа и одновременно отражена выдача аванса предприятию Б
     Д-т сч. 60 К-т сч. 66 - 863 руб. - отражена сумма процентов, причитающихся к уплате за время пользования заемными средствами - с 10 февраля по 3 марта 2003 г. (60 000 х 0,25 : 365 х 21 = 863)
     Д-т сч. 66 К-т сч. 51 (50) - 60 863 руб. - сумма займа вместе с начисленными процентами возвращена физическому лицу - заимодавцу
     Д-т сч. 26 К-т сч. 60 - 50 863 руб. - отражена стоимость выполненных работ (с учетом суммы процентов по займу)
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 10 000 руб. - отражена сумма НДС по стоимости выполненных работ.

Задача №5
Требуется: составить корреспонденцию счетов по обычным видам деятельности и определить финансовый результат.

п/п			ция
			Дт	Кт
1	На основании товарно-транспортных накладных на отправку-приемку сельскохозяйственной продукции списаны по плановой себестоимости проданные в течении года: А) молоко - 4100 ц. по 360 руб. за 1 ц.	1476 000	90	43
	Б) картофель 20000 ц. по 130 руб. за 1 ц. (смотрите варианты)	2600 000	90	43
2	Учтены расходы на продажу молока: -основная заработная плата	50000	44	70
	- отчисления в социальное страхование и обеспечение 27,1% от оплаты труда	? 13550	44	69
	- отчисление в резерв на отпуска от оплаты труда 5,6%	? 2800	44	96
	- услуги автотранспорта по доставке реализуемой продукции	100000	44	23
	Картофеля: - основная заработная плата	80000	44	70
	- отчисление в социальное страхование и обеспечение 27,1 % от оплаты труда	? 21680	44	69
	- отчисления в резерв на отпуска 5,6% от оплаты труда	4480	44	96
	- услуги автотранспорта	120000	44	23
3	По бухгалтерской справке списываются расходы на продажу (суммы определить по второй операции) А)молока Б)картофеля	?166350 ?226160	90 90	44 44
4	Согласно приемным квитанциям и счетам покупателей причитается выручка по закупочной цене: (смотрите вариант) за молоко 4100ц по410руб. -в т.ч. НДС (10%) 1681 000*10 /110 за картофель 20000 по 141 руб. в т.ч. НДС 2820000*10/110	1681000 152818 2820000 256364	62 90 62 90	90 68 90 68
5	В конце года списывается разница между фактической себестоимостью и плановой проданной продукции: -молока (доп. проводка) - картофеля (красного сторно)	82000 200000	90 90	20 20
6	Выявлен финансовый результат от продажи: ( суммы определить)

молока убыток картофеля убыток

196168 62524

99 99

90 90

Данные к операции №4

показатели	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Закупочные цены
молока	400	390	405	402	395	410	407	408	411	406
картофеля	140	145	146	148	146	141	142	148	147	149

90 молоко

1) 1476 000	4) 1681 000
2) 166 350
3) 152 818
4) 82 000
1877 168	1681 000
	6) 196 168
1877168	1877168

90 картофель

1) 2600 000	4) 2820 000
3) 226 160
4) 256 364
5) – 200 000
2882524	2820 000
	6) 62 524
2882524	2882524

Задача №6

Требуется: составить корреспонденцию счетов и определить финансовый результат от прочих видов деятельности.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	сумма	корреспонд енция
			Дт	Кт
1	Начислена арендная плата	5000	62	91
2	Начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам	1200	91	02
3	Списывается остаточная стоимость по проданным основным средствам	148000	91	01 (выб ОС)
4	Причитается выручка с покупателя за проданные основные средства	290000	62	91
5	Начислен НДС с выручки от продажи основных средств 18%	? 44237	91	68
6	Начислен налог на имущество	12000	91	68
7	Списывается по истечении исковой давности дебиторская задолженность	22000	91	76
8	Выявлен финансовый результат от прочей деятельности предприятия (закрытие счета 91)	? 67563	91	99

Задача № 7

Требуется: составить корреспонденцию счетов по движению собственного капитала.


Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспо нденция
			Дт	Кт
1	Направлена часть нераспределенной прибыли на пополнение уставного капитала	600000	84	80
2	Пополняется уставный капитал за счет резервного капитала	90000	82	80
3	Аннулирование (ликвидация) выкупленных акционерным обществом собственных акций у	40000	80	81

	акционеров
4	Погашен убыток отчетного года при снижении величины уставного капитала	60000	80	84
5	Начислены дивиденды учредителям за счет резервного капитала	120000	82	75
6	Образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли	95000	84	82

91

2) 1200	1) 5000
3) 148000	4) 290000
5) 44237
6) 12000
7)22000
8) 67563	295000
295 000	295 000

Задача №8

Требуется: отразить на счетах операции по учету получения и погашения кредитов банка.


Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание операции	сумма	корреспон денция
			Дт	Кт
1	Получен на расчетный счет краткосрочный кредит	200000	51	66
2	Поступили ГСМ от Нефтемаркета	200000	10	60
3	Оплачено за ГСМ Нефтемаркету за счет краткосрочного кредита	200000	60	51
4	Начислен % за пользование краткосрочным кредитом из расчета по годовым 12,2 % см варииант)	24400	91	66
5	Уплачены % за пользование кредитом краткосрочным с расчетного счета	? 2033	66	51
6	Погашен краткосрочный кредит	200000	66	51
7	Получен долгосрочный кредит сроком на 2 года на приобретение автомобиля, на расчетный счет	450000	51	67
8	Оплачен счет Агротехснаба за автомобиль с долгосрочного кредита	450000	60	51
9	Уплачены % по кредиту с расчетного счета	22000	67	51

Данные к операции 4.

Варианты	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
показатели
Процент за пользование краткосрочны м кредитом банка	12 %	12,5 %	13 %	14 %	17 %	12,2 %	19 %	17,5 %	16 %	15 %

список литературы

1. 
   Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция от 26.07.2019)
   

2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев. – Москва: Вузовский учебник, 2008. 509 с.

3. 
   Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. – Москва: Магистр, 2011. 413 с.
   

4. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для студ. вузов / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Москва: Кнорус, 2016. - 780 с.

5. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н.П. Кондраков. - Москва: Проспект, 2015. - 442 с. - Библиогр.: С. 428

7. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Т.М. Рогуленко [и др.]. - Москва: Кнорус, 2014. - 277 с.

8. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для студ. вузов / ред. Ю.А. Бабаев. - Москва : ВЗФЭИ, 2016. - 525 с. - (Вузовский учебник).