Учет внешнеэкономической деятельности. учет ВЭД. 1 Учет у посредника комиссионера
 Скачать 34.11 Kb.
|
|
Оглавление 1 Учет у посредника - комиссионера……………………………………………3 2 Учет операций на валютном счете……………………………………………..8 Практическое задание…………………………………………………………...11 Список использованных источников…………………………………………...13 1 Учет у посредника - комиссионера Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность заключения посреднических договоров трех видов: - договор поручения; - договор комиссии; - агентский договор. Если между сторонами заключен договор поручения, организация-экспортер (производитель экспортируемой продукции или торговая организация, являющаяся собственником экспортируемого товара) выступает в роли доверителя, а посредник - в роли поверенного. В соответствии с пунктом 1 статьи 971 Гражданского кодекса РФ поверенный всегда действует от имени и за счет доверителя, т.е. все права и обязанности по сделке возникают у доверителя (экспортера). Таким образом, экспортный контракт будет заключен напрямую между доверителем и иностранным покупателем, а функции поверенного (посредника) сводятся к исполнению поручений доверителя - поиску покупателя, организации переговоров, а также, возможно, организации исполнения экспортной сделки. Если же стороны заключили договор комиссии, организация-экспортер называется «комитент», а посредник-«комиссионер». Комиссионер согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ реализует товары по поручению комитента, но от своего имени. Иными словами, экспортный контракт в этом случае заключается между посредником и иностранным покупателем, т.е. продавцом в экспортном договоре фигурирует именно комиссионер. Возможно также заключение агентского договора - тогда экспортер выступает в качестве принципала, а посреднику достается роль агента. В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ агент может действовать либо от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала: в первом случае агент действует как комиссионер по договору комиссии, а во втором случае - как поверенный по договору поручения. Впрочем, агентские договора чаще заключаются не на реализацию товара, а на посредничество, связанное с оказанием услуг. В учете организации-экспортера в случае, если экспорт осуществляется через посредника, операции отражаются в целом в том же порядке, как и при осуществлении экспорта без посредника. Но есть и некоторые нюансы. Если экспортируемый товар отгружается со склада организации-экспортера непосредственно иностранному покупателю на основании документов, представленных посредником, бухгалтерские записи составляются так же, как и при экспорте без участия посредника: - в случае, если в контракте прописано условие EXW («с завода»), может сразу составляться проводка Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция»; - а если в экспортном контракте предусмотрены другие условия поставки и перехода права собственности, в момент отгрузки товара (продукции) со склада бухгалтер составит проводку Дебет 45 Кредит 41 или 43, а в момент перехода права собственности к покупателю - одновременно с признанием выручки - стоимость отгруженных товаров или продукции будет списана на счет 90 «Продажи» проводкой Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45. Если же экспортируемый товар передается посреднику - т.е. отгружается со склада организации-экспортера на склад посредника, который далее самостоятельно производит отгрузку иностранному покупателю - схема движения товара будет несколько сложнее. В этом случае переданный посреднику товар, который вплоть до его реализации иностранному покупателю является собственностью экспортера, также следует отражать на счете 45, к которому для этих целей следует открыть отдельный субсчет. В этом случае проводки будут выглядеть следующим образом: 1) в момент отгрузки товара или продукции со склада организации-экспортера на склад посредника будет составлена проводка Дебет 45, субсчет «Товары, переданные посреднику» Кредит 41 или 43; 2) в момент направления товара (продукции) со склада посредника в адрес иностранного покупателя в случае, если данный момент не совпадает с переходом права собственности к покупателю, на основании извещения, присылаемого посредником, нужно составить внутреннюю запись по счету 45 - Дебет 45, субсчет «Товары, отгруженные иностранным покупателям» Кредит 45, субсчет «Товары, переданные посреднику»; 3) в момент перехода права собственности к иностранному покупателю стоимость товаров или продукции списывается в Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 45, субсчет «Товары, отгруженные иностранным покупателям». В соответствии с подпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) одним из обязательных условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию или товары от поставщика к покупателю. Следовательно, отражать выручку от осуществления экспортных операций можно только в тот день, когда в соответствии с условиями экспортного контракта право собственности переходит от организации-экспортера к иностранному покупателю. Поэтому составлять проводку Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» можно только тогда, когда право собственности на экспортируемую продукцию или товары перейдет к покупателю. Для учета расчетов с иностранными покупателями рекомендуется открыть к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельный субсчет - например, «Расчеты с иностранными покупателями». Если посредник не участвует в расчетах с иностранным покупателем - т.е. по условиям контракта покупатель перечисляет деньги непосредственно на счет экспортера - никаких дополнительных проводок по счету 62 делать не нужно. В этом случае поступающая от иностранных покупателей валютная выручка будет зачислена банком на транзитный валютный счет организации-экспортера и отразится проводкой Дебет 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями». Если же посредник участвует в расчетах - т.е. если денежные средства от иностранного покупателя поступят не на счет организации-экспортера, а на счет посредника - одновременно с признанием выручки следует составить проводку Дебет 76, субсчет «Расчеты с посредником» Кредит 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями». Таким образом, в учете экспортера будет отражена задолженность посредника по перечислению сумм, которые поступят на его счет от иностранного покупателя. Денежные средства, которые посредник переведет на счет экспортера, будут отражаться проводкой Дебет 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 76, субсчет «Расчеты с посредником» с последующим переводом всей суммы на текущий валютный счет проводкой Дебет 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет». Сумма посреднического вознаграждения, начисляемая в соответствии с условиями договора, является частью расходов на продажу экспортируемого товара, поэтому она отражается в учете организации-экспортера проводкой Дебет 44 Кредит 76, субсчет «Расчеты с посредником». В случае, если посредник является плательщиком НДС, он выделяет НДС отдельной строкой в счете-фактуре, предъявляемом организации-экспортеру, на основании чего экспортер - если он также является плательщиком НДС - учитывает сумму НДС проводкой Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты с посредником». Если посредник не участвует в расчетах, сумма причитающегося ему вознаграждения перечисляется проводкой Дебет 76, субсчет «Расчеты с посредником» Кредит 51 «Расчетные счета» (если вознаграждение выплачивается в рублях) или 52 «Валютные счета» (если вознаграждение уплачивается в иностранной валюте). Если же посредник участвует в расчетах, сумма причитающегося ему вознаграждения автоматически уменьшает его задолженность по перечислению средств, полученных от иностранного покупателя. В соответствии с условиями посреднического договора и экспортного контракта расходы по транспортировке экспортируемых товаров, их разгрузке и погрузке, страхованию и прочие экспортные расходы может осуществлять сам экспортер, либо их может оплачивать посредник с последующим возмещением данных расходов на основании отчета посредника. В первом случае учет экспортных расходов ведется так же, как и при экспорте без участия посредника. Если же экспортные расходы оплачивает посредник, сумму фактически понесенных посредником расходов на основании его отчета бухгалтер организации-экспортера отнесет на счет 44 «Расходы на продажу» проводкой Дебет 44, субсчет «Расходы по экспортным операциям, оплаченные через посредника» Кредит 76 «Расчеты с посредником», а сумма компенсации данных расходов может либо удерживаться посредником из суммы, полученной от иностранного покупателя (если он участвует в расчетах), либо перечисляться экспортером. Нередко примерная сумма экспортных расходов перечисляется посреднику заранее, до начала исполнения сделки, а после ее совершения производятся окончательные расчеты. На практике возможны случаи, когда иностранный покупатель перечисляет предоплаты - таковыми признаются все поступления от иностранных покупателей до даты перехода к нему права собственности на экспортируемый товар. Причем если посредник участвует в расчетах, сумма предоплаты поступает именно на счет посредника, а не на счет экспортера. Несмотря на то, что деньги не поступают непосредственно на счет экспортера, именно он считается получателем данного авансового платежа. Поэтому бухгалтеру организации-экспортера на основании информации, полученной от посредника, следует составить проводку Дебет 76, субсчет «Расчеты с посредником» Кредит 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам» на сумму аванса, поступившего на счет посредника. 2 Учет операций на валютном счете Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, ЭКЮ, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальское эскудо, сингапурский фунт, турецкая лира. Валютные счета также могут открываться в замкнутых (национальных) валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров (работ, услуг). По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие формы расчетов: банковских перевод, расчеты по открытому счету, расчеты аккредитивами, расчеты по инкассо. Все предприятия, включая предприятия с иностранными инвестициями, обязаны 30% своей валютной выручки в течение 7 рабочих дней продать на внутреннем рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля. Лица, виновные в нарушении валютного законодательства, несут уголовную, административную, гражданско-правовую и иную ответственность в соответствии с законодательством РФ. Уполномоченные банки могут лишиться лицензий и разрешений, выданных органами валютного контроля. Все полученное резидентами, включая банки, и нерезидентами по недействительным сделкам, или все необоснованно приобретенное в результате незаконных действий подлежит взысканию в доход государства. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах. К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета»; 52-2 «Текущие валютные счета»; 52-3 «Валютные счета за рубежом». Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»: 1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки; 2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида. С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.). Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках. Практическое задание 1. Составить бухгалтерские проводки: - Экспортная партия товар отгружена на пограничный пункт; Дебет 45/13 Кредит 40/1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления. - оприходована на склад экспортная продукция; Дебет 4516 Кредит 4515. Эта запись делается на основании складской расписки о приеме груза на хранение. - отгрузка экспортной продукции в адрес иностранного покупателя; Дебет 4515 Кредит 4514. Основание для этой бухгалтерской проводки – коносамент или дубликат международной железнодорожной накладной. - экспортная партия товара прибыла в порт или на пограничный пункт; Дебет 4514 Кредит 4513 Основанием для отражения этой операции служит акт сдачи-приемки груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте. - товары экспортные на складах в переработке и на комиссии за границей; Д-т сч. 4516 Экспортные товары на складах, в переработке и на комиссии за границей К-т сч. 4514 Экспортные товары в портах и на складах за границей. Первичными документами по данной операции являются счета-проформы, выписываемые ВТФ, с указанием контрактной стоимости, отчеты консигнаторов о поступлении, продаже и остатках товаров, поставленных на консигнацию (в ценах счетов-проформ). Аналитический учет товаров, переданных для продажи за границей на условиях консигнации, ведется по учетным партиям, странам, консигнаторам и наименованиям товаров. - экспортная партия товара отгружена из порта или с пограничного железнодорожного пункта; Дебет 4515 Кредит 4514, основание для проводки – коносамент или дубликат международной железнодорожной накладной. 2. Сальдо на 52 счете составило 500$ (курс 23,4 руб.) Курс ЦБ составил 29 руб. В течение месяца поступило: 800$ (курс 26,7 руб.) от ООО «Юниа». Организация перечислила ООО «Кока-кола» 200$ (курс 28,9 руб.), 300$ (22,9 руб.). Определить: сальдо на конец месяца на день совершения каждой операции и курсовую разницу на конец отчетного года. Сальдо на начало месяца 500$ (в рублях 26,7*500=13350 руб.) Поступили средства: Д-52 К-62 800$ (800*26,7=21360 руб.) Перечислены средства: Д-60 К -52 200$(200*28.9=5780 руб.) Д-60 К-52 300$(300*22.9=6870 руб.) Сальдо на конец месяца на счете 52 500+800-200-300=800$. (800*29=23200 руб.). В рублях 13350+21360-5780-6870=22060 руб. (Д51 К52) Курсовая разница: 23200-22060=1140 руб. (Д-91 К-52) 3. ООО «Алимпус» приобрело у иностранного поставщика товар для дальнейшей реализации. Поставщику был перечислен аванс в сумме 500$ (по курсу 27,5 руб.). Курс на день передачи товара от иностранного поставщика перевозчику (29 руб.). Определить конкретную стоимость товара и курсовую разницу. Составить проводки. Д-60 К-52 перечислен аванс 500$ (500*27,5=13750 руб.) Получен товар Д-43 К-60 500$ (500*29=14500 руб.) Курсовая разница 14500-13750=750 руб. (Д-91 К-43) Список использованных источников 1. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. — М.: Главбух, 2009. 2. Зыкин И.С. Договор во внешнеэкономической деятельности. — М.: Международные отношения,2011. 3. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебн. пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2007. 4. Основы внешнеэкономических знаний: Учебник /Под. ред. И.П. Фаминского. 2-е изд. — М.: Международные отношения, 2010. 5. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич. пособие. — М.: ИВЦ «Маркетинг», 2008. 6. Пузанова Е.Н., Бодягин О. В. Внешнеэкономическая деятельность торгово-посреднического предприятия. — М: Приор, 2006. 7. Синецкий Б.И. Внешнеэкономические операции: Организация и техника: Учебник. — М.: Международные отношения, 2011. |