отчет по практике. 1Теоретические основы аудита и внутреннего контроля на предприятии
 Скачать 346.02 Kb.
|
|
Содержание
ВведениеПреддипломная практика - это неотъемлемая часть учебного процесса. Она является завершающим этапом обучения в высшем учебном заведении и предполагает достижение следующих основных целей: закрепление и углубление теоретических знаний, приобретение и развитие практических навыков и умений; приобретение опыта научных исследований и организаторской работы на предприятии; сбор, обобщение, анализ и систематизация материалов, необходимых для написания отчета о прохождении практики, дипломной работы по актуальным проблемам, выявленных на практике; развитие навыков ведения самостоятельной работы и овладение методикой исследования, экспериментирования при решении разрабатываемых в отчете вопросов. Основными задачами преддипломной практики являются: ознакомление с правовыми нормативными и законодательными актами, регулирующими деятельность предприятия; ознакомление с организационной структурой и ее подразделениями; ознакомление с основными формами работы и ее подразделениями; ознакомление с деятельностью предприятия; разработка реальных мероприятий, направленных на развитие деятельности предприятия, в рамках изучаемой проблемы. сбор материал для написания отчета по прохождению преддипломной практике. В период с 29 марта по 8 мая 2021 года года, я, Абельчук Наташа , студентка 3 курса очной формы обучения образовательной программы 6В04103 «Учет и аудит» на базе ТиПО с применением ДОТ проходила преддипломную практику в коммерческом банке ТОО «Авто СТД строй Плюс». Теоретические основы аудита и внутреннего контроля на предприятии 1.1 История развития, понятия, этапы и принципы внутреннего контроля и аудита Как правило, собственник компании отдаляется от рутинной работы, нанимая для этого менеджеров, оставляя за собой стратегические вопросы управления фирмой. Но как гласит мудрая поговорка: «Доверяй, но проверяй». Именно поэтому в коммерческих организациях стал появляться внутренний контроль и аудит [5, с. 12]. Аудит, как и контроль, появился не в 20 и даже не в 19 веке. Как только появились финансово-денежные отношения, возникла необходимость мониторинга за их распределением и потреблением. Фактически он берёт своё начало с 15 века. Рассмотрим основные этапы в таблице 1. Таблица 1 - История развития контрольных органов
С развитием капиталистических отношений аудит (контроль) появляется и в частных коммерческих организациях. Когда собственник сам управляет компанией, то и аудит в ней не обязателен. Все вопросы находятся на виду. Однако по мере роста и расширения компании этот вопрос становится более актуальным. Итак, определимся с понятиями «контроль» и «аудит». Контроль – совокупность мероприятий по наблюдению и проверке действующих бизнес-процессов на соответствие законодательству, принятым управленческим решениям, внутренним нормативным документам или здравому смыслу, а также поиск отклонений заданным параметрам. Контроль в отличие от аудита должен быть постоянным. Аудит – деятельность по проверке каких-либо мероприятий или действий исполнительного органа в целях выражения независимого мнения и дачи рекомендаций к исправлению найденных несоответствий. Аудит может проводиться с целью проверки системы внутреннего контроля [11,с. 46]. В целом аудит и внутренний контроль понятия, дополняющие друг друга, и характеризуют процесс по мониторингу и поиску отклонений от нормальности. Но у них всё же есть одно главное отличие – аудит это проверка уже свершившегося факта, то есть подтверждение информации, а контроль это оперативная деятельность по предотвращению негативных результатов. Понятия «контроль» и «аудит» нужно рассматривать в трёх направлениях: Как деятельность, т.е. конструктивная и систематическая работа менеджеров и прочих органов управления компании; Как обратную связь, т.е. поиск отклонений и уведомление об их наличии всех заинтересованных сторон; Как часть процесса принятия управленческих решений [21, с.63]. Так как мы определили, что аудит и контроль - это деятельность, то, как в любой деятельности в ней присутствуют заинтересованные стороны или участники. Субъект контроля или аудита – тот, кто проводит или обеспечивает процесс, например служба внутреннего аудита, главный бухгалтер и так далее. Объект контроля и аудита – то, что проверяется, например это могут быть бизнес-процессы – снабжение, закупки, делопроизводство или структурные подразделения – центральная бухгалтерия. Предмет аудита – информация объекта аудита. Классификация предметов аудита представлена в таблице 2. Таблица 2 - Классификация предметов аудита
Аудит, в свою очередь и контроль, могут быть двух видов – внутренний и внешний. Внутренний аудит (контроль) – осуществляется аудиторской службой находящейся в структуре компании, то есть административно и функционально подчиняющаяся какому-либо органу управления (совету директоров или правлению). Данный вид контроля призван повышать эффективность любых управленческих решений исполнительного органа коммерческой организации по экономному, рачительному, целесообразному и рациональному использованию имеющихся ресурсов с единственной целью максимизации прибыли и рентабельности [12]. Внешний аудит (контроль) в свою очередь, исходя из названия, проводится субъектами, не имеющими отношение к предприятию. Тем более, что независимость является основным принципом внешних аудиторов, то есть аудиторская компания не должна быть аффилирована с объектом аудита. Основной целью внешнего аудита будет являться предоставление гарантии заказчику о достоверности бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Как внешний, так и внутренний аудит призван давать рекомендации по устранению имеющихся несоответствий и недостатков выявленных в ходе проверки. Схематично виды аудита можно представить на рисунке 1.  Рисунок 1 Виды аудита (контроля) Несмотря на кажущиеся с первого взгляда различия, внутренний и внешний аудит (контроль) призваны дополнять друг друга. Например, часть функций внутреннего аудита может быть передана на аутсорсинг внешнему аудиту, или наоборот. Также внешний аудит может быть привлечен для проверки работы внутреннего. Самое основное условие качественного и эффективного контроля и аудита будет являться доступ к любой необходимой информации, включая коммерческую тайну. Иначе ни о какой достоверной проверки не может быть и речи. Для этого аудиторам или контролёрам должно предоставляться: Право доступа к любой общедоступной или секретной информации; Право доступа в любые помещения; Право изъятия любых документов; Право опечатывать любые объекты [22, с.78]. В свою очередь от аудиторов требуется гарантия неразглашения полученной информации. Контроль, как и аудит, имеют свои этапы реализации. На первом, или так называемом подготовительном этапе, проходит решение по следующим вопросам – выбор объекта аудита (что будет проверяться) и выбор субъектов аудита (то есть кто будет проверять). На втором этапе осуществляется планирование работы. Проводится анализ внутренней нормативной документации, регламентирующей деятельность объекта аудита или организацию аудируемого процесса. Изучается организационную структуру, бизнес-процессы объекта аудита с уточнением изменений в его функциях и структуре за период предыдущего аудита (если таковое имело место). Анализируются фактические цели бизнес-процесса на предмет их соответствия стратегии развития компании и принципам целеполагания (конкретизация, измеримость, согласованность, релевантность, временная ограниченность достижения). А также создаётся программа проверки. Третьим этапом проводится сам аудит, т.е. даётся оценка системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля. Четвёртый этап заключается в проведении независимых процедур, сборе аудиторских доказательств, т.е. составлении рабочей документации. Рабочая документация – это документы и материалы, подготовленные внутренними аудиторами либо полученные и хранимые ими в связи с проведением внутреннего аудита. Рабочая документация может быть представлена в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или в другой форме [15, с.95]. Рабочая документация используется: При планировании и проведении внутреннего аудита; При осуществлении текущего контроля и проверки выполненной внутренними аудиторами работы; Для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения аудиторских заключений, отражаемых в аудиторском отчете. Пятым этапом формулируется мнение аудитора и составляется акт или отчёт. Аудиторский отчет должен включать в себя: цели аудита; масштаб аудита; аудиторское заключение, отражающее цели аудита и результаты выполненной работы. Отчет также должен содержать аудиторские обнаружения, соответствующие рекомендации. В аудиторском отчете в сжатой форме должна содержаться объективная, конструктивная и полная информация для предоставления возможности адресатам отчета быстрого ознакомления с результатами внутреннего аудита. Шестым этапом является проверка и мониторинг исполнения рекомендаций. Другими словами, в ход вступает постоянный внутренний контроль [17, с.78]. Цель мониторинга заключается в определении того, было ли аудиторское замечание адекватно разрешено, т.е. приняты ли меры, обеспечивающие снижение уровня (предотвращение) выявленных рисков. При мониторинге исполнения выданных рекомендаций аудиторы должны принимать во внимание имеющиеся риски, а также на степень трудности и длительности сроков осуществления корректирующих действий. Схематично процесс проведения аудита (внутреннего контроля) можно представить на рисунке 2.  Рисунок 2 Этапы проведения аудита, контроля Для обеспечения эффективной системы внутреннего контроля, служит ряд принципов, которые были систематизированы в таблице 3: Таблица 3 - Принципы внутреннего контроля
Продолжение таблицы 3
Создание отдела внутреннего контроля целесообразно по целому ряду причин. Во-первых, внутренние контролёры осуществляют контроль за наличием и сохранностью активов. Во-вторых, внутренний контроль направлен не только на обнаружение слабых мест и недостатков, но и на выявление внутренних резервов предприятия и определение путей их эффективного использования. В-третьих, сотрудники службы внутреннего контроля анализируют соответствие должностных инструкций и внутренних процедур требованиям производственного процесса, контролируют их реальное выполнение. Во многих случаях первопричиной значительных экономических потерь является четкое или неправильное распределение обязанностей. В-четвертых, особая потребность в создании отдела внутреннего контроля возникает на крупных предприятиях с различными видами деятельности, со сложной, разветвленной структурой и большим качеством территориально удаленных филиалов, дочерних и зависимых обществ. В подобных хозяйствующих субъектах работа специалистов отдела внутреннего контроля начинается с унификации и стандартизации учетных процессов для целей правильного формирования сводной или консолидированной отчетности. Специалисты отдела внутреннего контроля могут привлекаться в качестве консультантов и экспертов в случае возникновения разногласий между головной организацией и предприятиями, входящими в ее структуру. В-пятых, специалисты отдела внутреннего контроля могут оказывать консультационную поддержку по вопросам действующего законодательства. В процессе работы у сотрудников и руководства предприятия возникают вопросы, для решения которых необходим анализ законодательных и инструктивных актов, специальной литературы. Поскольку, многие нормативные документы не содержат однозначных ответов на сложные вопросы в области налогообложения, учета и т.д., на выработку правильного решения может уходить много времени, от чего страдает ритм текущей работы, начинаются сбои в сроках представления информации, падает эффективность. Внутренние аудиторы, по долгу своей профессии знающие законодательство, помогают быстро и эффективно решить подобные вопросы [17, С.345]. По результатам изучения использованной литературы можно выделить следующие функции внутреннего контроля: проведение обучения сотрудников предприятия. В настоящее время широко распространена практика проведения бухгалтерских семинаров с привлечением налоговых органов. Темой семинаров являются ознакомление с новыми законами и инструкциями и порядками составления отчетности; анализ финансово-хозяйственных показателей предприятия. На основе анализа денежных потоков можно выявить возникновения задолженности и дать рекомендации, которые позволят избежать неправильного распределения денежных средств; анализ дебиторской и кредиторской должностей. Фактические данные о состоянии расчетов с контрагентами и причинах возникновения задолженности позволяют своевременно принять оптимальное управленческое решение; анализ договорных отношений, проверка их на соответствие действующему законодательству. Контроль выполнения всех условий контракта позволяет избежать штрафных санкций, оговоренные в контрактах в случае невыполнения; разработка и внедрение методик учета и составления финансовой отчетности с учетом перехода на международные стандарты. Это позволит отразить реальные финансовые результаты, часто они искажаются, не учитывая временных фактов; внутренний контроль позволяет выявлять имеющиеся отклонения или нарушения законодательств. Внутренний контроль на предприятиях может решать следующие основные задачи: проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам; проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов; проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров; проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды; экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета; экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала); оценка экономичности и эффективности операций предприятия; проверка уровня достижения программных целей. Использование знаний и опыта работников внутреннего контроля способствуют выявлению внутренних резервов и потенциала предприятия, определения главных направлений в развитии предприятия, оценке рисков и управлению ими позволяет повысить финансовую устойчивость и конкурентоспособность хозяйствующего субъекта. Внутренний контроль представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний контроль систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленных нарушений. Организация внутреннего контроля как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования, взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия. В зависимости от того, кто проводит проверку, контроль подразделяют на внутренний и внешний. Внутренний контроль осуществляется внутрифирменной службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономическому и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимальной прибыли и рентабельности. Он проводится внутри организации ее же специалистами и организуется по желанию руководства для получения информации, необходимой для управленческих решений [14]. Службы внутреннего контроля постоянно: следят за эффективностью и целесообразностью расходования собственных денежных средств; следят за эффективностью и целесообразностью расходования заемных денежных средств; следят за эффективностью и целесообразностью расходования привлеченных денежных средств; проводят анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми; дают финансовую оценку результатов инвестиционных проектов; контролируют финансовое состояние предприятия. Внутренний контроль бухгалтерского учёта и отчётности в качестве основного инструмента использует внутренний аудит. Особенности внутреннего и внешнего аудита можно представить следующим образом. Внутренний контроль, представленный как аудит характеризуется тем, что постановка задач определяется собственниками или руководством исходя из потребностей управления. Объектом данного вида контроля является решение отдельных функциональных задач управления. Цель определяется руководством предприятия. Средства выбираются самостоятельно сотрудниками службы контроля. Организация работы основана на выполнении конкретных заданий руководства. Оплата производится согласно начисления заработной платы по штатному расписанию. Отчетность по итогам внутреннего контроля предоставляется собственнику или руководству коммерческого предприятия. Внедрение системы внутреннего контроля позволяет обеспечить надежность финансовой информации предприятия и значительно снизить риски принятия ошибочных управленческих решений. Построение системы внутреннего контроля обеспечивает определение наиболее значимых рисков, разработку регламентных процедур, а также план корректирующих действий, которые позволят исправить неблагоприятную ситуацию. Внедрение системы внутреннего контроля на коммерческом предприятии необходимо для повышения эффективности работы всех его подразделений. Особое влияние на организацию системы внутреннего контроля оказывает организационная структура предприятия. Внедрение системы внутреннего контроля начинается с определения подразделений, в которых возникают затраты и в которых будут разработаны регламентные процедуры. Принято считать, что первым появилось понятие внутреннего контроля, затем дифференцируясь со временем, появилось понятие внутреннего аудита, с уже более расширенными функциями, удовлетворяя потребности предприятий и разрешая возникшие современные проблемы [28, С.148]. Любая деятельность внутри организации происходит в рамках двух систем. Одна - это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система – это система контроля, которая пронизывает операционную (организационную) систему. В общем виде она состоит из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры компании, в частности достигнут поставленных целей [29]. Внутренний контроль есть процесс, который направлен на достижение целей предприятия и является результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений. Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, во - вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач. Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов компании и надежности бухгалтерских записей [12, С.100]. Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности, выявляемых при внутреннем бухгалтерском контроле в отношении расходов предприятия могут служить: занижение расходов из-за пропуска сумм; завышение расходов из-за искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду; неверная классификация расходов для выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности; завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств; оплата фиктивных расходов. Детальная проверка операций при внутреннем контроле требует использования процедур: сверки с первичными документами; проверки правильности отнесения расходов к отчётному периоду; анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов. При проверке в рамках внутреннего контроля сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы. Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. При внутреннем контроле правильности бухгалтерского учета доходов и расходов важно контролировать правильность отражения по счетам учета доходов и расходов. Так, например, в плане счетов бухгалтерского учёта счета раздела 6 «Доходы» предназначены для учета доходов. |