БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ВЫЯВЛЕНИЕ УГРОЗ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ. 1Теоретические основы и особенности бухгалтерского учёта денежных средств 5
 Скачать 222.29 Kb.
|
Оценка типовых нарушений в учёте денежных средств, выявляемых при осуществлении контроля со стороны правоохранительных органовДеньги являются наиболее мобильным и ценным ресурсом предприятия, поэтому аудит их наличия и движения дает возможность выявить резервы рационального использования, новые тенденции, изменения источников поступления и направлений расходования, маневрировать средствами с наибольшей эффективностью. Проверка денежных средств дает возможность детализировать сводные данные по источникам их поступления и расходования, определить целесообразность расходования, структуру и динамику в расходовании денег, их влияние на эффективность хозяйствования. А также в ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и нарушения при ведении учёта денежных средств, которые непосредственно ведут к искажению бухгалтерской отчётности предприятия. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.)[14]. Особое внимание проверяющих должно быть сосредоточено на правильности оформления кассовых документов. Во время исследования отчета кассира и приложенных к нему документов проверяющий сопоставляет номера последних приходных и расходных кассовых ордеров с записями в журнале регистрации для проверки полноты учета последних кассовых операций. Результаты проверки правильности и своевременности оформления кассовых документов оформляют с помощью рабочего документа проверяющего. На службу внутреннего контроля организации возложено выполнение следующих функций: — контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению; — контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам; — контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников; — контроль за деятельностью различных звеньев управления; — контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта; — контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта; — контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля; — проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований; — разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления. В число общих задач отдела внутреннего аудита также входит проверка: — достоверности и правильности информации, а также источников информации; — систем, предназначенных для реализации задач и планов, и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками компании и т.д. Рассмотрим расчетные операции, по которым наиболее часто возникают ошибки у бухгалтеров при отражении их бухгалтерскими проводками и оформлении документами. В соответствии со ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 06 ноября 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами[2]. Учитывая указанное, для проверки соблюдения целевого использования денежных средств проверяющий сверяет данные отчетов кассира, кассовой книги, выписок банка, расходных и приходных кассовых ордеров, а также другие документы, которые отражают расходование наличных по назначению. По результатам проверки устанавливают факты нецелевого использования наличных и выясняют их причины. Во время проверки оприходования поступлений наличности осуществляется анализ кассовых оборотов поступления наличных из банка. Оприходование должно быть полным и своевременным, что подтверждается сверкой данных кассовой книги, банковских выписок (по суммам и датам денежных средств, полученных со счетов в банке), приходных кассовых ордеров (по суммам и датам денежных средств) и др. В процессе проверки денежных средств в кассе обращают внимание на соблюдение порядка выдачи предприятиями наличных под отчет (соблюдение требований, установленных сроков представления в бухгалтерию авансовых отчетов и своевременности возврата неиспользованных остатков авансовых сумм, целевое их расходование). На практике, зачастую, возникают ошибки и нарушения в учёте денежных средств в ходе проведения кассовых и расчётных операций, выявленные при проверке. Рассмотрим типичные ошибки по учёту денежных средств представленные в таблице 2.8. Таблица 2.8 — Типичные ошибки и нарушения по ведению бухгалтерского учёта движения денежных средств
Объектами проверки денежных средств на текущем счете в банке и банковских операций являются: наличие у предприятия текущих и других счетов в банках; законность операций, которые осуществляются на этих счетах; правильность документального оформления банковских операций; полнота и соответствие уплаченных средств по выставленным счетам; соответствие сумм, указанных в выписках банка суммам, отраженным в первичных документах; достоверность и целесообразность осуществления банковских операций; правильность отражения банковских операций на бухгалтерских счетах. Факт нарушений выясняют по результатам проверки отчетов кассира, расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов подотчетных лиц и приложенных к ним подтверждающих документов. Денежные средства, которые не возвращены своевременно подотчетным лицом в кассу предприятия, арифметически добавляются к остатку наличности в кассе за каждый день[19]. Типичными нарушениями, которые выявляются во время проверки денежных средств: — отсутствие приказа руководителя о выполнении функций кассира другим работником; — отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром; — нарушение установленного порядка проведения инвентаризации; — отсутствие подписей руководителя, главного бухгалтера, кассира; — выдача наличных денег под отчет лицам без полного отчёта за предыдущий аванс; — недостаток или избыток денежных средств или денежных документов; — несоответствие сумм в кассовом ордере и в отчёте кассира; — неточности в вычислениях[9]. Во время проверки необходимо удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если окажется, что определенное количество выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии. Достоверность выписок определяют, как по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и тому подобное), так и встречной проверки, на всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках удостоверяется подписью главного бухгалтера и гербовой печатью. Встречной проверке обязательно подлежат выписки с подчистками и исправлениями, не подтвержденными банком. Важно проверить полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту устанавливают по их нумерации по страницам и переносом остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Кроме того, следует убедиться, что все осуществленные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими документами. Бывают случаи, когда их подделывают или прикладывают не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете злоупотребления на определенные суммы. Итак, целью проверки операций с денежными средствами является получение достаточных доказательств уверенности в эффективности их использования, достоверности отражения и раскрытия информации в соответствии с действующими принципами и утверждениями представления финансовой отчетности, подтверждения достаточности свободных денежных средств для дальнейшей деятельности предприятия. |