БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ВЫЯВЛЕНИЕ УГРОЗ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ. 1Теоретические основы и особенности бухгалтерского учёта денежных средств 5
 Скачать 222.29 Kb.
|
Организация и методика бухгалтерского учёта денежных средств в целях обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъектаАнализ типовых хозяйствующих операций по учёту денежных средствВ данном подпункте будут рассмотрены и проанализированы типовые записи по учету денежных средств. Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в наличной форме, возлагается, как правило, на материально ответственное лицо. Безналичные движения в обязательном порядке должны подтверждаться соответствующими записями. Если организация использует в ходе деятельности наличные расчеты, то такие операции должны строго отвечать всем правилам кассовой дисциплины. В то же время допускается вести учет наличных денежных средств в упрощенной форме субъектам малого предпринимательства и индивидуальным предпринимателям. Большинство приходных расходных операций должно совершаться непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не должны превышать 100 000 р. по одному договору. Рассмотрим порядок отражения в учёте денежных расчетов, осуществляемых наличными средствами. Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств, а также денежных документов предназначен счёт 50 «Касса». Счёт 50 — активный, инвентарный. По дебету счёта отражается поступление наличных денежных средств и денежных документов в кассы организаций, по кредиту — их выдача. Сальдо всегда дебетовое, показывает остаток наличных денежных средств и денежных документов в кассах организации. К счету 50 «Касса» рекомендуется открывать следующие субсчета: — 50.1 «Касса организации» — для учета текущих операций организации наличными денежными средствами; — 50.2 «Операционная касса» — используются в дополнительных пунктах приема денег, например ― в торговых точках; — 50.3 «Денежные документы» — для обособленного учета опе-раций с денежными документами[20,с. 320-322]. Помимо наличных денег в кассе могут храниться и другие ценности, например ценные бумаги, бланки строгой отчетности, денежные документы[29, с. 93]. Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть остатки в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-либо операций. По результатам чего образуются курсовые разницы ― положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату операции. Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке: аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента), депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств осуществляется при помощи 55 счета. Специальные банковские счета применяются при необходимости совершения особых операций. Например, депозиты служат для хранения денег в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые документы же содержат распоряжение к выдаче денежных средств предъявителю. Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, ― счет 57 «Переводы в пути». Используется в случаях, когда возникают некоторые временные разницы в перемещении. Все вышеперечисленные записи расчетов с денежными средствами более наглядно представлены в таблице 2.1. Таблица 2.1 — Типовые хозяйствующие операции по учету денежных средств на счете 50 «Касса»
Таким образом, денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на 50 «Касса». Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчётных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен счёт 51 «Расчетные счета»[20, с. 320-322]. По дебету данного счета отражаются внесенные самой организацией и перечисленные ей другими субъектами предпринимательской деятельности суммы денежных средств. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются наличные денежные средства, полученные организацией и внесенные в кассу, а также платежи, осуществленные в погашение кредиторской задолженности перед другими хозяйствующими субъектами. Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций[21, с. 426]. Со счета организации денежные средства могут списываться только по распоряжению его владельца, то есть по распоряжению дирекции той или иной организации, без распоряжения владельца счета денежные средства могут быть списаны только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством[23]. Безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями[1]. Каждая операция, приводящая к изменению сальдо, подлежит документальному оформлению. Отчетные формы, подтверждающие движение денежных средств, представлены ниже: — банковские выписки — подтверждают поступления; — платежные поручения — подтверждают списание в счет оплаты задолженности перед поставщиками, покупателями, партнерами. Таблица 2.2 — Типовые хозяйствующие операции по учету денежных средств на счете 51 «Расчётные счета»
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счёт 52 «Валютные счета». По дебету этого счёта отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенным к ним денежно-расчётных документов.[24, с. 357.] Сотрудники финансовой организации предоставляют компании сразу два счета: – текущий валютный счет, где отражаются поступившие денежные средства за экспортированные товары или оказанные услуги; – транзитный валютный счет, который используется для оплаты счетов, поступивших от иностранного контрагента. Средства на транзитном счете, оставшиеся после оплаты, в обязательном порядке переводятся банком на текущий валютный счет (в автоматическом режиме). Расчетный счет, по которому будут проводиться валютные операции, может быть оформлен в российских или иностранных банках. Это предполагает открытие к основной бухгалтерскому счету ряда субсчетов: 52.1 — счета в российских финансовых организациях; 52.2 — счета в зарубежных банках. В качестве основания для проведения и учета операций используются выписка финансового учреждения. По каждому банку ведется отдельная аналитика, также как и по каждому счету, открытому в этих банках. Таблица 2.3 — Типовые хозяйствующие операции по учету денежных средств счете 52 «Валютные счета»
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для учета операций в валюте РФ и иностранных валютах при использовании денежных средств по целевому назначению. Ими являются денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, других платежных документах на текущих, особых и других специальных счетах. К счету 50 «Касса» рекомендуется открывать следующие субсчета: — 55.1 «Аккредитивы»; — 55.2 «Чековые книжки»; — 55.3 «Депозитные счета»[26, с. 304]. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, чековой книжке и депозитному счёту отдельно. Группировка оборотов по счетам ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счетам производится на основании выписок банка. Для создания специального счета нужно подготовить эти документы: — соответствующее заявление; — справку о том, что юридическое лицо находится на учете в налоговой; — учредительные бумаги; — карту с образцами подписи главбуха и управленца. В аккредитивы могут поступать как собственные средства, так и средства, полученные путем кредитования. Они могут применяться при расчетах с контрагентами. Если средства с аккредитива были использованы не полностью, они переводятся на изначальный счет. Таблица 2.4 — Типовые хозяйствующие операции по учету денежных средств насчете 55 «Специальные счета в банках»
Счет 57 бухгалтерского учета — это активный балансовый счет «Переводы в пути», служит для учета сведений о движении ещё не зачисленных по назначению денежных средств или переводов в пути в валютах РФ и иностранных государств, внесённых для зачисления на счёт предприятия в: — кассы кредитных организаций; — сберегательные кассы; — кассы почтовых отделений. Наличие переводов в пути объясняется возникновением временного разрыва между моментом документально подтвержденного списания или сдачей денежных средств и моментом их зачисления на расчетные и другие счета в кредитных организациях[24, с. 416]. В основном, речь идёт о денежных суммах, являющихся выручкой от продажи товаров предприятий, которые осуществляют торговую деятельность. На основании Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат обязательному зачислению на счет в банке. Денежные средства, переводы в иностранной валюте учитываются на 57 счёте бухгалтерского учёта обособленно. Таблица 2.5 — Типовые хозяйствующие операции по учету денежных средств на счёте 57 «Переводы в пути»
Счет 58 бухгалтерского учета — это активный счет «Финансовые вложения». На синтетическом счёте 58 организован учет инвестиций организации. К финансовым вложениям организации относятся: — государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); — предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретена на основании уступки права требования. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации — товарища по договору простого товарищества[28]. Таблица 2.6 — Типовые хозяйствующие операции по учету денежных средств на счёте 58 «Финансовые вложения»
Для отдельного учета сумм, поступивших в разных валютных единицах, бухгалтер предприятия может открыть к счету 58 дополнительные субсчета: 58.1 — паи и акции; 58.2 — долговые ценные бумаги; 58.3 — предоставленные займы; 58.4 — вклады по договору простого товарищества. Число субсчетов не ограничивается указанными, поскольку по каждой группе объектов необходимо вести аналитический учет. Бухгалтер может открывать и другие субсчета, если это прописано в учетной политике организации. Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — это пассивный счет, по которому формируются необходимые для предприятия резервы по инвестициям. Текущая рыночная стоимость денежных вложений не определяется, но бухгалтер обязан периодически проверять инвестиции на предмет обесценивания. Таблица 2.7 — Типовые хозяйствующие операции по учету денежных средств на счёте 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
У некоторых предприятий имеются вклады, рыночную стоимость которых невозможно определить. Причина в том, что стоимость вложений часто меняется. Бухгалтер, ведущий учет по таким операциям, обязан проследить, чтобы вложения не обесценились. Когда проверка выявляет, что произошло понижение стоимости — по инвестициям создается резерв. Резервная сумма определяется из разницы межу начальной и расчетной стоимость денежных вкладов. Порядок создания резервной суммы должен быть прописан в учетной политике предприятия. На счете 59 отображаются суммы далеко не по всем инвестиционным вложениям. Если речь идет о предоставленных займах, то резерв формируется на счете 63. Бухгалтерский учет денежных средств в рамках хозяйственной деятельности и развития предприятия является естественным и объективным процессом в современной экономике, так как основу хозяйственной деятельности любого производственного предприятия составляют операции, связанные с поступлением и расходованием денежных средств. Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению и использованию денежных средств является необходимым условием для формирования достоверной информационной картины для руководства предприятия. Значимость данного участка бухгалтерского учета обусловлена фундаментальным значением хозяйственных операций, связанных с денежными средствами, с которыми сопряжены все внутрихозяйственные процессы. Цели и задачи бухгалтерского учета денежных средств связаны с контролем, достоверностью и формализацией хозяйственных операций по поступлению и расходованию денежных средств. Таким образом, отражение денежных средств в бухгалтерском учете организации сопряжено с рядом аспектов, которые имеют существенное значение для раскрытия информации об их движении в бухгалтерской отчетности — в форме №4 «Отчет о движении денежных средств». | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||