2 Содержание Введение Теоретические основы учета, оценки и аудита нематериальных активов
 Скачать 0.82 Mb.
|
|
1.3 Оценка и аудит нематериальных активов В настоящее время как в международной, таки отечественной практике оценки имущества используются три подхода доходный, затратный и сравнительный. Для оценки текущей стоимости нематериальных активов используются в основном доходный и затратный подходы. 11 Составлено автором на основе Гайнуллина К.И., Мурзагалина ГМ. Учет амортизации нематериальных активов//В сборнике НАУКА СЕГОДНЯ ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ материалы международной научно-практической конференции в 3 частях. 2017. С. 39. 15 Что касается сравнительного подхода, то он практически не используется, так как зачастую достаточно сложно подобрать объект для сравнения при оценке нематериальных активов. Для оценки нематериальных активов при использовании доходного подхода могут быть использованы метод дисконтированных денежных потоков прямой капитализации дохода освобождения от роялти; избыточных прибылей. При оценке нематериальных активов методов дисконтированных денежных потоков их текущая стоимость определяется на основании прогнозных потоков доходов от использования данных объектов. Прогнозные походы являются денежными потоками от использования объектов интеллектуальной собственности в течение всего срока использования. В прогнозные доходы входят денежные средства, которые поступили по истечению использования объекта. В свою очередь в текущую стоимость нематериальных активов входят все прогнозные доходы от их использования. Именно на основании текущей стоимости определяется цена за объект, при которые расходы, понесенные на приобретение нематериального актива и доведения его до состояния, которое пригодно для эксплуатации, могут быть компенсированы за период полезного использования Следующим методом, используемым при доходном подходе является метод освобождения от роялти. Стоимость актива определяется как итоговая сумма всех лицензионных платежей (роялти) по объекту интеллектуальной собственности, используемому на основании заключенного лицензионного соглашения. Для того, чтобы определить ставку роялти, необходимо установить процент от выручки, которая поступает от продажи изделия, для которого используется нематериальных актив 12 Шатраков А. Ю. Условия и механизмы управления нематериальными активами. – М Экономика, 2019. – С. 102. 13 Султанова М.К. Оценка стоимости нематериальных активов в условиях конвергенции международной и российской систем финансовой отчетности//Управленческий учет. 2016. № 2. С. 100. 16 Еще один метод оценки нематериальных активов в рамках доходного подхода – это метод капитализации дохода. Он используется тогда, когда объект интеллектуальной собственности за равные периоды времени приносит равные или изменяющиеся одинаковыми темпами доходы. Величина стоимости указанных доходов определяется на основании будущих денежных потоков от использования объектов интеллектуальной собственности. Процедура определения стоимости объектов интеллектуальной собственности на основании данного метода представлена рисунке 6. Рис. 6 Процедура определения стоимости нематериальных активов на основании метода капитализации дохода Следующий метод для определения стоимости нематериальных активов на основании доходного подхода – это метод избыточных прибылей. Расчет стоимости нематериальных активов указанным методом предполагает определение среднеотраслевой прибыли на активы, которая затем сравнивается с показателями прибыли анализируемой организации. При использовании указанного метода предполагается, что у организации есть нематериальных актив, который не отражен в балансе (либо отраженно по заниженной стоимости. Организация, используя данный актив получает дополнительную прибыль. Исходя из этого стоимость нематериального определение денежных потоков, создаваемых использованием интеллектуальной собственности определение величины соответствующей ставки капитализации денежных потоков от использования интеллектуальной собственности расчет рыночной стоимости интеллектуальной собственности путем капитализации денежных потоков от использования интеллектуальной собственности 17 активы определяется путем умножения данной прибыли на коэффициент капитализации 14 Что касается затратного подхода, то он используется для оценки нематериальных активов, которые не приносят стабильных доходов. В основе данного подхода лежит расчет стоимости по созданию объектов интеллектуальной собственности на основании приемлемой нормы прибыли. Указанный метод весьма точен, сего помощью можно учесть все затраты, которые понесены на создание нематериальных активов. Затратный подход лежит в основе оценки нематериальных активов в отечественной системе бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов за некоторым исключением. Оценка нематериальных активов, которые поступают в организацию производится на основании их первоначальной стоимости. В свою очередь в основе расчет первоначальной стоимости зависит способа поступления активы. Первоначальная стоимости активов может быть изменена в случае переоценки либо обесценения объектов интеллектуальной собственности. В течение срока полезного использования в отношении нематериальных активов предприятия могут применяться помимо первоначальной стоимости и другие способы оценки восстановительная, рыночная, инвестиционная, залоговая, страховая и остаточная стоимости. приложение 2). Затратный подход используется для целей инвентаризации, балансового учета, определения минимальной цены интеллектуальной собственности, ниже которой сделка для владельца нематериального актива становится невыгодной. Аудит нематериальных активов осуществляется в три этапа. 15 14 Семыкина Л. Н, Назаренко Д. В. Классификация и оценка нематериальных активов в системе бухгалтерского учета // Молодой ученый. — 2014. — №3. — С. 533. 15 Асирян Л.С., Кузьминова Г.И. Аудит нематериальных активов//В сборнике Университетская наука - региону Материалы й ежегодной научно-практической конференции преподавателей, студентов и молодых ученых Северо-Кавказского федерального университета. Под редакцией ЛИ. Ушвицкого, А.В. Савцовой. 2017. С. 512. 18 На первом этапе аудитор собирает первичную информацию об объекте аудита. Так, аудитор изучает положения учетной политики предприятия в части учета нематериальных активов. В частности он выделяет Порядок и критерии признания актива нематериальным, в данной организации. Установленный метод амортизации нематериальных активов. Порядок синтетического и аналитического учета нематериальных активов и их амортизации. Порядок учета нематериальных активов при их выбытии или списании. Порядок документального оформления учета нематериальных активов. Порядок отражения в учетных регистрах и отчетности нематериальных активов. После изучения схемы учета данного объекта аудита, аудитор оценивает систему контроля учета нематериальных активов. Затем, аудитор определяет план и программу аудита, предварительно рассчитав уровень существенности и оценив аудиторские риски. Наследующем этапе, аудитор шаг за шагом проверяет все элементы учета нематериальных активов в аудируемой организации. Прежде всего, он проверяет имеющиеся на балансе нематериальные активы на признаки их соответствия, которые утверждены ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов. Так, исходя из положений данного документа, аудитор фиксирует в рабочей таблице следующие критерии нематериального актива 16 1. Отсутствие физической формы. 2. Возможность выделения из других активов (идентификации. 3. Непосредственное использование в хозяйственной деятельности. 16 Прокопьева Ю.В. Применение аналитических процедур в аудите нематериальных активов в сборнике региональная конкурентоспособность и образование в контексте глобальных вызовов//Сборник статей Международной научно-практической конференции IV Уральского вернисажа науки и бизнеса. ФГБОУ ВО Челябинский государственный университет. 2017. С. 298. 19 4. Использования сроком не менее одного года. 5. Способность принести организации экономические выгоды. 6. Отсутствие изначального намерения их продать. 7. Соответствующее документальное оформление. Далее, аудитор проверяет сплошным или выборочным способом, порядок учета нематериальных активов на счетах учета. Аудитор определяет корректность отражения стоимости данных активов на соответствующих синтетических счетах и их аналитический учет. Также аудитор проверяет отражение движения нематериальных активов при их выбытии или списании. Далее, аудитор сопоставляет данные на счетах учета ив регистрах данным в бухгалтерской отчетности. Весь процесс аудита на втором этапе, аудитор фиксирует в рабочих документах аудитора. Это рабочие таблицы, опросники, анкеты, оценочные листы и т.д. На третьем этапе, аудитор подводит конечные итоги выполненной работы. На основании записей в рабочих документах, он формирует аудиторское заключение, в котором отражается его профессиональное суждение о качестве учета нематериальных активов. Таким образом, в основе оценки нематериальных активов лежат затратный, доходных и сравнительный подходы. Затратный подход используется для оценки нематериальных активов, которые не приносят стабильных доходов. В основе данного подхода лежит расчет стоимости по созданию объектов интеллектуальной собственности на основании приемлемой нормы прибыли. Указанный метод весьма точен, сего помощью можно учесть все затраты, которые понесены на создание нематериальных активов. Для доходного подхода характерно выведение текущей стоимости с привязкой к потенциальным выгодам от использования конкретного актива. В 17 Гарсаева Л.Л., Воропаева О.А. Развитие методики аудита нематериальных активов//В сборнике Актуальные проблемы экономики, учета, аудита и анализа в современных условиях Сборник научных работ студентов, аспирантов и профессорско-преподавательского состава по итогам Национальной научно- практической конференции. Под редакцией МВ. Петровской, В.З. Чаплюка, Л.Н. Сорокиной. 2018. С. 150. 20 результате объекту будет присвоена его справедливая цена, которая не зависит от фактических затратна разработку или приобретение нематериального актива. Сравнительный подход предполагает оценку нематериальных активов на основании сравнения со стоимостью аналогичных нематериальных активов. Последний используется достаточно редко в связи с объектов сложностью выделения объектов для сравнения. Аудит нематериальных активов включает в себя три этапа сбор первичной информации об объекте аудита, проверка всех элементов учета нематериальных активов в аудируемой организации, подведение конечных итогов выполненной работы. Целью аудита нематериальных активов является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам. 21 2 Практика учета, оценки и аудита нематериальных активов на примере ООО «Вав-групп» 2.1 Динамика, структура и использование нематериальных активов ООО «Вав-групп» Анализ учета, оценки и аудита нематериальных активов в рамках настоящего исследования было проведено на примере общества с ограниченной ответственностью «Вав-групп». Основным направлением деятельности организации является Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Организация создана относительно недавно в 2018 году. Вместе стем, в целях повышения эффективности своей деятельности организация активно использует инновационные разработки, связанные с внедрением собственных торговых систем, позволяющих осуществлять торговлю зерном на товарных биржах. Кроме того, в организации применяются программы складского учета, бухгалтерского учета, ERP системы, позволяющие оценивать эффективность деятельности сотрудников. Наряд полезных изобретений ООО «Вав-групп» были получены патенты и лицензии. Все это обусловило выбор ООО «Вав-групп» в качестве объекта исследования. Основная цель ООО «Вав-групп»– это извлечение максимально возможной прибыли от реализации продукции и оказания услуг. Проанализируем финансовые результаты деятельности организации в таблице 2. 22 Таблица 2 Анализ отчета о финансовых результатах ООО «Вав-групп» за 2018-2019 гг. 18 Наименование показателей 2018 г. 2019 г. Абсолютное отклонение 2019 кг, тыс. руб. 2019 г. кг Выручка 247786 242568 -5218 -2,11% Себестоимость продаж 154166 154424 258 0,17% Валовая прибыль (убыток) 93620 88144 -5476 -5,85% Вывозные таможенные пошлины 89056 88401 -655 -0,74% 1 2 3 4 5 Коммерческие расходы 18993 18789 -204 -1,07% Прибыль (убыток) от продаж 4564 3970 -594 -13,01% Проценты к получению 599 588 -11 -1,84% Проценты к уплате 8901 7319 -1582 -17,77% Прочие доходы 237050 237594 544 0,23% Прочие расходы 232943 223474 -9469 -4,06% Прибыль (убыток) до налогообложения 369 822 453 122,76% Чистая прибыль (убыток) 65 101 36 55,38% Из представленной таблицы видно, что выручка ООО «Вав-групп» за 2 года снизилась на 5128 тыс. рубили на 2,11%, что вызвано колебаниями на рынке зерна, снижением урожайности зерновых в Ростовской области в 2019 году по сравнению с 2018 годом. Отрицательным моментом деятельности ООО «Вав-групп» является тот факт, что себестоимость продаж напротив увеличилась на 258 тыс. рубили на 0,17%. Вместе стем, данное увеличение сравнительно небольшое, поэтому не может критически влиять на деятельность организации. Кроме того, в деятельности рассматриваемых показателей можно отметить ряд положительных моментов, связанных с - снижением коммерческих расходов на 1,07%; 18 Составлено автором на основе отчета о финансовых результатах ООО «ВАВ-ГРУПП» 23 - снижением прочих расходов на 4,06% - снижением процентов к уплате на 17,7% Все это в конечном итоге оказало положительное влияние на прирост прибыли до налогообложения и чистой прибыли (убытка) организации. Показатели социальных и экономических результатов ООО «Вав- групп - Развитие и совершенствование участия максимально возможного количества субъектов бизнеса в государственных закупках. - Создание новых рабочих мест. - В бюджетную систему РФ отчисления налоговых выплат. Из всего вышеупомянутого следует, что ООО «Вав-групп» можно отнести к социально-значимой организации. Помимо своей успешной экономической деятельности, ООО «Вав-групп» уделяет внимание социальным аспектам, таким как благоустройство, благотворительность, создание рабочих мести поддержание специальных условий труда. Первоначальная оценка НМА в ООО «Вав-групп» в соответствии с МСФО 38 производится по-разному в зависимости от способа его появления в ООО «Вав-групп». К примеру, первоначальная стоимость актива (ПС) в ООО «Вав-групп» определяется следующим образом - при отдельном приобретении НМА ПС включает стоимость его покупки, импортные пошлины, невозмещаемые налоги и связанные с подготовкой актива к эксплуатации расходы - в случае слияния бизнесов ПС тождественна справедливой стоимости (СС) на дату приобретения - если НМА приобретен за счет госсубсидии, ПС возможно сформировать одним из 2 способов по СС или номинальной стоимости (плюс затраты на подготовку к использованию - при обмене активами ПС оценивается по СС (если она может быть определена) или балансовой стоимости переданного актива. 24 Для последующей оценки НМА ООО «Вав-групп» использует метод по себестоимости. При этом из указанных стоимостей вычитаются суммы накопленной амортизации и убытков от обесценения. Для оценки финансово-экономического состояния и места нематериальных активов в деятельности ООО «Вав-групп» на основе бухгалтерской отчетности проанализируем основные финансовые показатели хозяйственной деятельности компании ООО «Вав-групп» (см. приложение 2). В приложении 2 представим горизонтальный анализ имущества и источников его формирования. Анализ таблицы показал, что стоимость имущества за 2 года увеличилась на 1100 тыс. рубили. Рост стоимости имущества является положительным фактором, способствующим росту финансовых возможностей предприятия. При этом необходимо отметить тот факт, что имущество предприятия представлено как внеоборотными, таки оборотными активами. Внеоборотные активы за 2 года увеличились на 1342 тыс. руб. Это связано с резким увеличением нематериальных активов организации с 0 до 812 тыс. руб. Оборотные активы ООО «Вав-групп» напротив снизились на 232 тыс. рубили на 0,36%. Из анализа баланса ООО «Вав-групп» видно, что нематериальные активы за 2 года выросли на 812 тыс. руб. По итогам 2019 г. балансовая стоимость нематериальных активов ООО «Вав-групп» составила 812 тыс. руб. Собственный капитал ООО «Вав-групп» снизился на 118 тыс. рубили на 33,5%. Снижение собственного капитал ООО «Вав-групп» является отрицательным моментом, поскольку снижается независимость предприятия от внешних кредиторов. Краткосрочные обязательства ООО «Вав-групп» отсутствуют. Таким образом, в балансе ООО «Вав-групп» произошли как положительные, таки отрицательные изменения. 25 В приложении 4 представим анализ структуры баланса ООО «Вав- групп за 2018 -2019 гг. Вертикальный анализ показал, что имущество ООО «Вав-групп» по итогам 2019 г. представлено внеоборотными активами на 74,95% и оборотными 25,05%. Удельный вес внеоборотных активов ООО «Вав-групп» вырос на 74,95%, а оборотных напротив снизился на этот же процент. Это связано стем, что в 2018 году внеоборотные активы полностью отсутствовали в организации. Анализ структуры баланса ООО «Вав-групп» позволяет сделать вывод о том, что нематериальные активы занимают значительный удельный вес в структуре имущества предприятия. По итогам 2019 г. удельный вес нематериальных активов составил 60,51%. В тоже самое время необходимо отметить тот факт, что ООО «Вав-групп» наращивает размер нематериальных активов. Отрицательно оценивается увеличение удельного веса дебиторской задолженности на 0,06% %, что свидетельствует о снижении ликвидности имущества ООО «Вав-групп». Удельный вес собственного капитала ООО «Вав-групп» снизился на 1%, что свидетельствует о повышении финансовой независимости ООО «Вав-групп». В таблице 4 представим анализ динамики нематериальных активов ООО «Вав-групп». |