Шпоры МСФО. 3 Порядок разработки мсфо. 4 Роль мсфо в процессе реформирования российской системы учета и отчетности
 Скачать 157.95 Kb.
|
|
50 Понятие и сущность финансовых и нефинансовых активов. Нефинансовые активы - это объекты, находящиеся во владении институциональных единиц - резидентов (хозяйствующих субъектов) и приносящие им реальные либо потенциальные выгоды в течение определенного периода в результате их использования или хранения. В зависимости от способа создания такие активы подразделяются на произведенные и непроизведенные активы. Нефинансовые произведенные активы создаются в результате производственных процессов и включают три основных элемента: основные фонды (основной капитал), запасы материальных оборотных средств и ценности. Основные фонды (основной капитал) представляют собой часть НБ, созданную в процессе производства, которая в неизменной натурально-вещественной форме в течение длительного времени участвует в процессе производства, постепенно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги. Основные фонды в свою очередь подразделяются на материальные и нематериальные фонды. К материальным основным фондам относятся жилые и нежилые здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, культивируемые природные активы (рабочий и продуктивный скот, плодовые сады), исторические памятники, а также некоторые виды военного оборудования, которые могут использоваться не только для военных, но и для гражданских целей (аэродромы, автомобили и т.д.). К нематериальным основным фондам относятся объекты, созданные трудом человека и представляющие собой не общедоступную информацию, нанесенную на какой-либо носитель. Стоимость данных объектов определяется ценностью заключенной в них информации. Сюда включаются также затраты на разведку полезных ископаемых, программное обеспечение, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства (фильмы, звуковые записи, рукописи и т.д.) и другие нематериальные активы. Запасы материальных оборотных средств - это товары, созданные в текущем или более раннем периоде и предназначенные для продажи или использования в производстве в более поздний период. В их составе выделяют производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), готовую продукцию, товары для перепродажи, незавершенное производство. Сюда относятся также материальные резервы, то есть запасы стратегических материалов, зерна и других товаров, имеющих особое значение для страны. Ценности - это дорогостоящие товары длительного пользования, стоимость которых, как правило, не уменьшается по отношению к общему уровню цен. Они не используются для производства или потребления, а приобретаются и хранятся в качестве запасов стоимости. К ценностям относятся драгоценные металлы и камни, антикварные и ювелирные изделия, уникальные произведения искусства, коллекции. Нефинансовые непроизведенные активы не являются результатом производственных процессов. Они либо существуют в природе, либо появляются в результате юридических или учетных действий и соответственно подразделяются на материальные и нематериальные непроизводственные активы. К материальным непроизведенным активам относятся земля, богатство недр, естественные биологические и водные ресурсы (подземные воды). Следует отметить, что в отечественной статистике природные ресурсы, вовлеченные в экономический оборот, включаются в состав национального богатства, однако ввиду отсутствия стоимостной оценки данного элемента их учет ведется только в натуральном выражении. Затраты, направленные на улучшение земель, а также расходы, обусловленные передачей права собственности на землю, включаются в стоимость земли. К нематериальным непроизведенным активам относятся документы, дающие их владельцам право заниматься определенным видом деятельности и запрещающие другим институциональным единицам делать это, кроме как с разрешения владельца. Указанная группа активов включает патенты, авторское право, договоры об аренде и другие передаваемые договоры и т.п. Финансовые активы включают монетарное золото, специальные права заимствования (СПЗ), наличные деньги (валюту), депозиты, ценные бумаги (кроме акций), ссуды, акции, страховые технические резервы и другие счета дебиторов и кредиторов. Монетарное золото - централизованный запас золота в слитках или монетах, хранящийся в государственных денежно-кредитных учреждениях. Приобретается с целью создания резерва покупательной и платежной способности. Специальные права заимствования (СПЗ) - международные резервные и платежные средства, создаваемые Международным валютным фондом и поступающие его членам. Как компонент международных ликвидных средств, они используются только на уровне правительств через центральные банки и международные организации. Наличные деньги (валюта) - находящиеся в обращении банкноты и монеты, используемые для проведения расчетов. Выпущенные в обращение наличные деньги считаются обязательством Центрального банка. Депозиты - денежные средства, переданные банкам на хранение. Этому финансовому активу противостоят финансовые обязательства банков по возврату размещенных в них средств с процентами. Депозиты, как и денежная наличность, могут быть выражены в национальной или иностранной валюте. Ценные бумаги (кроме акций) - денежные документы, удостоверяющие имущественные права владельцев по отношению к выпускающему их лицу. По своей природе являются долговыми обязательствами. К ним относятся векселя, облигации, депозитные сертификаты, приватизационные чеки и др. Ссуды - финансовые инструменты, возникающие при передаче кредитором средств непосредственно должнику. К ним относятся ссуды, предоставляемые банками предприятиям или домашним хозяйствам (кредит на покупку в рассрочку, потребительский кредит, финансовый лизинг), соглашения о продаже ценных бумаг с последующим их выкупом и др. Акции и другие виды участия в капитале - документы, свидетельствующие о внесении определенной доли в уставный капитал и дающие право их владельцам на получение части прибыли в виде дивиденда. Страховые технические резервы - финансовые активы, создание которых обусловлено техникой проведения страховых операций. Временной разрыв между страховым взносом и страховой выплатой позволяет страховым организациям накапливать значительные суммы в форме технических резервов. Их формирование обязательно, поскольку они являются финансовой гарантией выполнения страховщиком своих обязательств перед страхователем. Другие счета дебиторов и кредиторов - финансовые активы в виде торговых кредитов, авансов и других источников для получения необходимых финансовых ресурсов. Кроме перечисленных элементов, в структуре НБ отдельно учитываются накопленные потребительские товары длительного пользования в домашних хозяйствах, а также прямые иностранные инвестиции. Все большее распространение получает признание национальным богатством интеллектуального и духовного потенциала населения. Именно он заставляет менять характер социальных и экономических отношений, весь облик страны. Надежная защита интеллектуальной собственности является одним из непременных условий существования рыночной экономики. В состав национального богатства сегодня включается и человеческий капитал. В экономической литературе под человеческим капиталом обычно понимается имеющийся у индивида запас здоровья, знаний, навыков, опыта, которые используются в производстве с целью получения высокого уровня заработков. Однако человеческий капитал - это не просто совокупность навыков, знаний, способностей, которыми обладает человек. Во-первых, это накопленный запас навыков, знаний, способностей. Во-вторых, это такой запас навыков, знаний, способностей, который целесообразно используется в той или иной сфере общественного производства и способствует росту производительности труда. В-третьих, целесообразное использование данного запаса в виде высокопроизводительной деятельности закономерно приводит к росту заработков (доходов) работника. В-четвертых, увеличение доходов заинтересовывает человека накопить новый запас навыков, знаний, способностей, чтобы в дальнейшем вновь эффективно его применить. 51 Оценка финансовых активов и обязательств. Классификация и оценка финансовых активов. Финансовые активы включают в себя денежные средства, долевые и долговые финансовые инструменты (акции, облигации, опционы, фьючерсы), займы выданные, дебиторскую задолженность (за исключением авансов выданных), а также договоры, предусматривающие право получить денежные средства либо другой финансовый актив. Финансовые обязательства включают кредиторскую задолженность (за исключением авансов полученных), векселя, кредиты и займы, финансовые инструменты, а также любые договоры, предусматривающие обязательство передать денежные средства либо другой финансовый актив. Стандарт выделяет четыре основные стадии движения финансовых инструментов: 1) классификация и признание финансовых активов и обязательств; 2) измерение финансовых активов и обязательств; 3) обесценение финансовых активов и обязательств; 4) хеджирование финансовых активов и обязательств. Классификация финансовых активов строится исходя: • из бизнес-модели использования актива — актив либо удерживается до погашения, либо приобретается с целью дальнейшей продажи или обмена на другие активы; • характеристики актива в отношении денежных потоков, связанных с его использованием. Денежные потоки могут быть как регулярными и фиксированными в рамках договора (например, в случае выдачи займа или кредита), так и нерегулярными, обусловленными рыночными условиями сделки (например, при покупке и продаже ценных бумаг). В зависимости от этого МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» выделяет два класса финансовых активов: оцениваемых по амортизационной стоимости и по справедливой стоимости. Финансовый актив оценивается по амортизационной стоимости, если выполняются два условия: • данный актив находится в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание актива для получения соответствующих экономических выгод в виде поступления денежных потоков; • денежные потоки, связанные с ним, являются единичными платежами по основной сумме займа и процентам, а контрактные условия по ним возникли в определенные даты. Остальные активы относятся к категории активов, учитываемых по справедливой стоимости. К этой категории, как правило, относятся активы, предназначенные для торговли. Примерами активов, учитываемых по справедливой стоимости, могут быть долевые финансовые активы, а учитываемых по амортизируемой стоимости — долговые финансовые активы. Финансовый актив должен оцениваться по справедливой стоимости только в том случае, если он уже был оценен по амортизированной стоимости. Финансовые обязательства классифицируются следующим образом: • обязательства, учитываемые по амортизируемой стоимости; • обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости; • обязательства, возникшие в результате передачи финансового актива, неудовлетворяющего требованиям для прекращения признания, или когда применяется принцип продолжающегося участия; • обязательства по договору финансовой гарантии. После первоначального признания эмитент гарантии впоследствии оценивает ее по наибольшей из сумм, определенных в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», и первоначально отраженной суммы за вычетом, когда это применимо, накопленной амортизации, признанной в соответствии с (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»; • обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной[1]. После первоначального признания эмитент подобного обязательства в дальнейшем оценивает его по наибольшей из двух значений — суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», и первоначально отраженной суммы, за вычетом, когда это допустимо, накопленной амортизации, признанной в соответствии с (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». |