Шпоры МСФО. 3 Порядок разработки мсфо. 4 Роль мсфо в процессе реформирования российской системы учета и отчетности
 Скачать 157.95 Kb.
|
|
11 Основополагающие принципы МСФО. В соответствии со стандартами МСФО основополагающими бухгалтерскими допущениями являются метод начисления и принцип непрерывности деятельности. Сущность метода начисления заключается в том, что результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о денежных ресурсах, которые будут получены организацией в будущем. Принцип непрерывности деятельности заключается в следующем: финансовая отчетность организации обычно составляется на основе допущения, что предприятие будет действовать в обозримом будущем. Предполагается, что организация не будет существенно сокращать масштабы своей деятельности и не будет ликвидирована. 12 Качественные характеристики финансовой отчетности. Качественные характеристики финансовой отчетности: – понятность: информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности; – уместность: информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки; – надежность: информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как правдиво представляющую соответствующие факты и события; – сопоставимость: пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний. Сведения об изменении методологии измерения и отражения финансовых результатов должны сообщаться в учетной политике компаний. 13 Концепции поддержания капитала. Поддержание финансового капитала. Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если финансовая (или денежная) стоимость чистых активов на конец периода превышает финансовую (или денежную) стоимость чистых активов на начало периода после исключения распределений в пользу собственников и взносов с их стороны на протяжении периода. Поддержание финансового капитала может оцениваться в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности. (b) Поддержание физического капитала. Согласно данной концепции прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если физическая производственная мощность (или операционная способность) организации (либо ресурсы или средства, необходимые для достижения такой мощности) на конец периода превышает физическую производственную мощность на начало периода после исключения распределений в пользу собственников и взносов с их стороны на протяжении периода. 4.60 Концепция поддержания величины капитала связана с тем, каким образом организация определяет капитал, величину которого она стремится поддерживать. Она определяет взаимосвязь между концепциями капитала и концепциями прибыли, поскольку предусматривает исходную точку для оценки прибыли; она является предпосылкой для разграничения понятия отдачи от капитала, получаемой организацией, с возвратом капитала ею; прибылью и, соответственно, доходом на капитал могут считаться исключительно поступления активов сверх сумм, необходимых для поддержания капитала. Следовательно, прибыль - это остаточная сумма после вычета расходов (включая корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, когда это уместно) из доходов. Если расходы превышают доходы, то остаточная сумма является убытком. 4.61 Концепция поддержания физического капитала требует выбора текущей стоимости в качестве базы оценки. Концепция поддержания финансового капитала, однако, не требует применения определенной базы оценки. Выбор базы оценки согласно данной концепции зависит от типа финансового капитала, величину которого организация стремится поддерживать. 4.62 Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания величины капитала заключается в учете влияния изменений цен на активы и обязательства организации. В общем смысле, организация поддержала величину своего капитала, если на конец периода она располагает таким же капиталом, как и на начало периода. Любая сумма сверх той, которая была необходима для поддержания величины капитала по состоянию на начало периода, является прибылью. 16 Порядок формирования годовой финансовой отчетности. Предприятие представляет полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию), как минимум, на ежегодной основе. Если предприятие меняет дату окончания отчетнтого периода и представляет финансовую отчетность за период, больше или меньше одного года, в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, предприятие должно раскрыть: (a) причину использования более продолжительного или короткого периода, и (b) тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в полной мере сопоставимыми. 37 Обычно предприятие последовательно составляет финансовую отчетность за период продолжительностью в один год. Однако, по практическим причинам, некоторые предприятия предпочитают отчитываться, например, за период, составляющий 52 недели. Настоящий стандарт не препятствует данной практике. 15 Компоненты финансовой отчетности. К компонентам финансовой отчетности относятся: баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств. Финансовая отчетность в обязательном порядке должна быть четко обозначена и выделена из прочей информации в рамках одного опубликованного документа. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко обозначен. Отчетность необходимо предоставлять таким образом, чтобы пользователи могли отделить информацию, подготовленную в соответствии с Международными стандартами, от прочей информации, которая не является предметом требований МСФО. Информация, которая должна быть четко выделена в финансовой отчетности: наименование отчитывающейся организации или иные идентификационные признаки, а также любые изменения в этой информации с предыдущей отчетной даты; охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций; отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью; валюта представления (в соответствии с МСФО № 21 «Влияние изменений валютных курсов»). Финансовая отчетность должна представляться не реже одного раза в год. Если у организации изменилась отчетная дата или годовая финансовая отчетность представляется за период короче или длиннее, чем один год, то необходимо указать причину использования более длинного или короткого периода. 17 Различные форматы финансовой отчетности. Полный комплект финансовой отчетности включает: (a) отчет о финансовом положении на дату окончания периода; (b) отчет о совокупном доходе за период; (c) отчет об изменениях в капитале за период; (d) отчет о движении денежных средств; и (e) примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации. (f) отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предриятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности. Предприятие может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте. 11 В полном комплекте финансовой отчетности предприятие должно в равной степени представлять все финансовые отчеты 18 Классификация активов и обязательств, применяемая в целях составления отчета о финансовом положении. Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных классов в соответствии с пунктами 66–76, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности. 61 Вне зависимости от выбранного способа представления, применительно к каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, возмещение или погашение которых ожидается: (a) в течение не более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, и (b) по истечении более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, предприятие должно раскрыть сумму, возмещение или погашение которой ожидается по истечении более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев: (a) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия; (b) оно предназначено в основном для целей торговли; (c) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода ; или (d) актив представляет собой денежные средства или ,их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные. Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, когда: (a) предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия; (b) оно удерживает обязательство в основном для целей торговли; (c) обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или (d) у него нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течении, как минимум, двенадцати месяцев после окончания отчетного периода (см. пункт 73). Сроки МСФО (IAS) 1 12 © IFRS Foundation обязательства, которые могут, на усмотрение встречной стороны, привести к его погашению путем выпуска долевых инструментов, не влияют на его классификацию. Предприятие должно классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные. 70 Некоторые краткосрочные обязательства, такие, как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления затрат по оплате труда и прочих операционных затрат, составляют часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению не ранее чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода. При классификации активов и обязательств предприятия используется один и тот же обычный операционный цикл. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. 19 Информация, раскрываемая в отдельных формах финансовой отчетности. Информация, подлежащая представлению в отчете о совокупном доходе Oтчет о совокупном доходе должен включать как минимум такие статьи, которые представляют следующие суммы за период: (a) выручка; (b) затраты по финансированию; (c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; (d) расходы по налогам; (e) (i) общий Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о совокупном доходе и в отдельном отчете о прибылях и убытках (если таковой представляется), когда такое представление уместно для Информация, подлежащая представлению в отчете об изменениях в капитале Предприятие должно представлять отчет об изменениях в капитале, как того требует пункт 10. Отчет об изменениях в капитале включает следующую информацию: (a) общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли; (b) для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8. (d) для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные: (i) статьями прибыли или убытка; Rаскрытие информации об учетной политике В кратком обзоре основных принципов учетной политики предприятие должно раскрывать следующую информацию: (a) база (или базы) оценки , использованная при составлении финансовой отчетности; и (b) прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности. Раскрытие прочей информации В примечаниях к финансовой отчетности предприятие должно раскрыть следующую информацию: (a) сумма дивидендов, предложенных или объявленных до даты утверждения финансовой отчетности, но не признанных в качестве распределения прибыли в пользу собственников в течение отчетного периода, а также соответствующая сумма в расчете на одну акцию; и (b) сумма любых непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям. Предприятие должно раскрыть следующую информацию, если такие раскрытия еще не были сделаны в каком-либо ином документе, публикуемом вместе с финансовой отчетностью: (a) постоянное место нахождения и организационно-правовая форма предприятия, страна его регистрации и юридический адрес (или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса); (b) описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия; и (c) наименование материнского предприятия и фактического материнского предприятия группы; (d) для предприятия с ограниченным сроком службы, информация, касающаяся срока его службы. 20 Сущность понятий: основные средства, нематериальные активы, запасы, аренда. 4.1. МСФО 2 «Запасы» Цель стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе учета по фактической себестоимости приобретения. Наиболее важными моментами в учете запасов является: определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива; установление стоимостной оценки запасов, по которой они будут отражаться на конец отчетного периода и переноситься в следующий учетный период. Стандарт должен применяться при подготовке финансовой отчетности по отношению к запасам, отличным от: незавершенных работ по выполнению договора на строительство; финансовых инструментов; запасов производителей домашнего скота продукции сельского хозяйства, а также полезных ископаемых. Запасы относятся к краткосрочным активам организации, от которых ожидается получение экономической выгоды. Запасы могут храниться организацией с целью продажи в ходе нормальной деятельности, находиться в процессе производства или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе. Состав запасов. Запасами могут быть: товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, в том числе: земля; оборудование; сырье и материалы 4.2. МСФО 38 «Нематериальные активы» Целью стандарта является установление порядка учета для нематериальных активов. Стандарт требует, чтобы компания признавала НМА только при соблюдении определенных критериев, устанавливает правила оценки НМА и требует определенных раскрытий информации о НМА. Стандарт должен применяться всеми компаниями при учете всех НМА, кроме: НМА, которые рассматриваются в другом стандарте; финансовых активов (финансовых инструментов); прав на минеральные ресурсы и затраты на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и других невозобновляемых ресурсов; НМА, возникающих в страховых компаниях из договоров со страхователями. Нематериальные активы - неденежные активы, не имеющие матерально-вещественную форму, используемые для производства и предложения товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей, которые идентифицируются, контролируются организацией, от использования которых организация ожидает в будущем экономическую выгоду. Критерии для признания нематериальных активов: актив соответствует определению нематериального актива, актив в будущем принесет экономические выгоды, стоимость актива может быть определена с достаточной степенью точности, актив идентифицируем и отделяем от деловой репутации. 4.3. МСФО 16 «Основные средства» Целью стандарта является определение порядка учета основных средств. Главными вопросами стандарта являются: признание объектов ОС в качестве активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений. МСФО 16 устанавливает правила отражения в отчетности основных средств – собственности, занимаемой владельцем (в том числе основных средств (собственности), предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственности, занимаемой владельцем). Основные средства – это материальные активы, которые используются компанией в течение более чем одного отчетного периода (года) для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей. Международные стандарты предполагают, что решение вопроса об отнесении объекта к основным средствам или к товарно-материальным запасам находится в компетенции бухгалтера, который принимает во внимание конкретные обстоятельства и условия, а также собственный здравый смысл. Большинство запасных частей и инструментов обычно показываются как запасы; крупные же запасные части и резервное оборудование, предполагающееся к длительному использованию (иногда нерегулярному), включаются в состав основных средств. Если составные части актива имеют различные сроки полезного функционирования или приносят выгоды организации в различной форме, то их правомерно учитывать как отдельные объекты основных средств. 4.4. МСФО 17 «Аренда» Цель стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и раскрытия для применения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и операционной аренды. Положения МСФО 17 не применяются в отношении оценки арендатором недвижимости, учитываемой как инвестиционная собственность, и инвестиционной собственности, переданной арендатором по договору операционной аренды. Аренда — это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право использовать актив в течение согласованного срока. 21 Классификация основных средств, нематериальных активов, запасов, аренды Основные средства могут группироваться по их предметным характеристикам. МСФО 16 рекомендует следующие классификационные группы основных средств: - земля; - здания; - производственное оборудование; - суда; - самолеты; - иные транспортные средства; - мебель и прочие принадлежности; - оборудование административных учреждений. В соответствии с МСФО 16, несмотря на удовлетворение признакам основных средств, включенным в их определение, объект не должен отражаться в отчетности как актив в случае невыполнения хотя бы одного критерия признания. По ПБУ 6/01 ввиду отсутствия критериев признания объект, удовлетворяющий определению основных средств, должен быть признан активом. МСФО 2 определяет запасы как активы: - предназначенные для продажи в процессе нормальной деятельности; - произведенные в процессе производства для продажи; - используемые в форме сырья или материалов в производственном процессе или предоставлении услуг. В соответствии с МСФО 2 запасы включают готовую продукцию, незавершенное производство, сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе, его обслуживании или для хозяйственных нужд, товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи (например, товары, купленные розничным или оптовым торговым предприятием). Земля и другое имущество, если они приобретены и предназначены для перепродажи, также относятся к запасам. Если деятельность организации заключается в оказании услуг, то в незавершенном производстве учитываются затраты на оказание услуг, по которым еще не признаны соответствующие им доходы. Запасы по МСФО 2 учитываются по следующим классификационным группам: - товары; - сырье; - материалы; - незавершенное производство; - готовая продукция. Классификация аренды. Классификация аренды построена на основе принадлежности рисков и вознаграждений, связанных с правом владения арендованными активами (риски и вознаграждения принадлежат или арендодателю, или арендополучателю). В данном случае МСФО 17 опирается на принцип превалирования экономической сущности над юридической формой. Под рисками следует понимать возможность получения убытков вследствие простоя оборудования, устаревших технологий, изменения дохода из-за инфляции; под вознаграждением – ожидание дохода от эксплуатации актива, его продажи, повышения его стоимости. Передача всех рисков и вознаграждений арендатору свидетельствует о том, что такая аренда представляет собой финансовую аренду. Этот общий критерий для классификации аренды конкретизируется стандартами следующим образом: Аренда относится к финансовой, если: право владения активом по окончании срока аренды передается арендатору; арендатор имеет право выкупить актив по цене ниже рыночной стоимости; срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива. Все перечисленные условия, по существу, вытекают из того, что перенос рисков и выгод возникает в случае, когда дисконтируемая стоимость всех выплат, производимых по аренде, составляет всю или почти всю стоимость арендуемого актива в текущих ценах (стоимость актива в текущих ценах адекватна его продажной цене за денежные средства). Кроме того, МСФО 17 приводит примеры ситуаций передачи рисков и выгод арендатору, что облегчает понимание основного критерия классификации аренды: риски и выгоды считаются переданными арендатору в случае, если: убытки арендодателя в связи с аннулированием аренды (если арендатор может аннулировать аренду) несет арендатор; возникающие от колебаний справедливой остаточной стоимости арендованного актива прибыли и убытки ложатся на арендатора; арендатор вправе продолжить аренду на следующий срок за арендную плату, существенно более низкую, чем ее рыночный уровень. Если аренда не классифицируется как финансовая, то она рассматривается как операционная (текущая). В случае если актив арендуется на период времени, значительно меньший, чем срок его экономической службы, право владения активом по окончании срока аренды не переходит к арендатору. Арендатор не получает права выкупить актив по цене ниже рыночной стоимости, и дисконтируемая стоимость всех выплат не может быть существенной по отношению к стоимости арендуемого имущества в текущих ценах. То, что основные риски и выгоды, связанные с активом, остаются у арендодателя, проявляется в принятии именно им обязательств по ремонту, страхованию и обслуживанию актива. Таким образом, арендные операции следует учитывать и представлять в отчетности в соответствии с их сущностью и финансовой реальностью, а не в соответствии с юридической формой. При аренде земли с постройками для целей классификации аренды следует рассматривать отдельно землю и постройки. Аренда земли обычно является операционной, так как земля не имеет ограниченного срока экономической службы, а аренда здания может быть как операционной, так и финансовой в зависимости от того, произошла ли передача существенных рисков и выгод от арендодателя к арендатору. Классификация нематериальных активов Достоверность отражения в отчетности информации о нематериальных активах (НМА) во многом зависит от глубины понимания используемых в стандарте терминов, правильной классификации актива в качестве нематериального, а также адекватной оценки (первоначальной и последующей) учетных параметров (первоначальной и ликвидационной стоимости, срока полезного использования и др.). Исходя из МСФО 38, НМА — это актив: идентифицируемый; немонетарный; не имеющий материальной формы. Первые 2 из вышеуказанных терминов непривычны для бухгалтера, впервые столкнувшегося с международными нормами учета НМА, и требуют отдельных пояснений. В соответствии с п. 12 МСФО 38 идентификация НМА — это возможность: физически отделить его от остальных активов фирмы; использовать актив в качестве самостоятельного предмета сделки; точно оценить будущие экономические выгоды, связанные с конкретным НМА. Термин «немонетарный актив» в МСФО 38 не расшифровывается, однако противоположен по значению понятию «монетарный актив», означающему деньги или активы, подлежащие получению в денежной форме. Учитывая, что НМА — это актив, отразить его в балансе возможно, если для фирмы он является: подконтрольным; потенциально экономически выгодным. К примеру, контроль над НМА может характеризоваться способностью фирмы: обеспечить поступление экономических выгод от его использования; ограничить доступ к указанным выгодам третьих лиц. Потенциальные выгоды оцениваются на основе профессионального суждения руководства фирмы и могут заключаться в увеличении поступлений и выгод, снижении расходов и др. 22 Методы амортизации основных средств и нематериальных активов Нематериальные активы с конечным сроком полезного использования подлежат амортизации, ее начисление начинается, когда актив фактически готов к использованию. Амортизация начисляется регулярно в течение всего срока полезной службы актива одним из методов, предусмотренные для амортизации основных средств. Используемый метод должен отражать динамику получения экономических выгод от нематериального актива. Период и метод амортизации подлежат пересмотру на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться, по активам такого рода производится ежегодное тестирование на обесценение в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов". Амортизация по нематериальному активу может начисляться тремя способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). К методам амортизации по МСФО 16 ОС относятся: Линейный – метод, при котором остаточная стоимость ОС остается неизменной, а амортизация начисляется равными частями на протяжении всего срока экономического использования актива в структуре бизнеса. С уменьшаемым остатком – все просто с течением времени уменьшается, и размер начисляемой амортизации по логике того, что новые вещи изнашиваются до определенного состояния быстрее, но далее практически не претерпевают агрегатных изменений. Метод единиц производства связывает между собой амортизацию и продуктивность. Начисленная в рамках такого подхода амортизация зависит от ожидаемого результата или производительности. В рамках МСФО 16 нет возможности применять метод амортизации, связанный с выручкой от использования актива, поскольку выручка является величиной, которая не может базироваться на зависимости только от актива. На выручку влияет вся производственная цепочка, совокупность процессов, профессионализма команды, везения, ноу-хау и прочих неосязаемых факторов, поэтому брать выручку за основу расчета размера амортизации не допускается. 23 Особенности формирования фактической, балансовой, справедливой стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта. Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы: покупную стоимость, в том числе пошлины и невозмещаемые налогина покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок); прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов, инженеров и др.); предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»). Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат. Административные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств. При использовании альтернативного подхода, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на привлечение заемных средств. Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Объект основных средств может быть приобретен в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив. Стоимость получаемого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированная на сумму уплаченных или полученных денежных средств или их эквивалентов. Изложенное правило справедливо в ситуации, когда обмен является коммерческим. При этом, организация определяет наличие в операции обмена коммерческого содержания по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции. Если же обмен не квалифицирован как коммерческий, то первоначальная стоимость приобретенного объекта оценивается по балансовой стоимости переданного актива. Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. 24 Порядок переоценки основных средств Порядок переоценки основных средств для МСФО: Составление и анализ перечня активов, которые подлежат оценке; Группировка объектов: недвижимость, транспортные средства, основное и вспомогательное оборудование; Выбор подходящего стандарта и методов оценки на основе требований МСФО; Осмотр объектов и получение необходимой информации для анализа стоимости объектов, их технического состояния на дату оценки; Анализ рынка, к которому относятся оцениваемые объекты; Проведение расчетов; Составление отчета о переоценке основных средств для МСФО и передача его заказчику. 25 Порядок отражения в отчетности финансовой и операционной аренды В соответствии со стандартом различают операционную и финансовую аренды. Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом. По окончании аренды объект может как передаваться, так и не передаваться арендатору. Операционная аренда - это аренда, отличная от финансовой. Операционной признается аренда, при которой все риски и доходы, связанные с владением имуществом, остаются у арендодателя. При этом арендатор не отражает арендованный объект ни в активе, ни в пассиве балансового отчета. Арендную плату отражают как расходы отчетного периода. Арендодатель полученную арендную плату отражает как доход отчетного периода. Арендаторы при операционной аренде обязаны раскрывать общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов: не позднее одного года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет. Неаннулируемая аренда - это аренда, которая может быть расторгнута только в следующих случаях: при наступлении условного события; с разрешения арендодателя или с заключением нового эквивалентного соглашения; при выплате арендатором достаточной суммы. 26 Порядок тестирования активов на обесценение Компания на каждую отчетную дату должна проверять наличие признаков, указывающих на возможное обесценение актива или единицы, генерирующей денежные средства (ЕГДС). В случае выявления признака обесценения компания должна определить возмещаемую стоимость, чтобы выполнить требования МСФО 36 «Обесценение активов» (рис. …). Вне зависимости от наличия признаков обесценения ежегодно следует тестировать на обесценение следующие активы: 1. нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы; 2. нематериальные активы, которые в настоящий момент не могут быть использованы по назначению; 3. гудвил (деловая репутация), приобретенный в результате объединения компаний. При тестировании объектов на обесценение следует учитывать наиболее важные внешние и внутренние факторы, свидетельствующие о снижении стоимости актива: Признаки обесценения: Внешние: • существенное снижение ры-ночной стоимости актива; • существенные изменения технологии, рынка, экономики, законодательства; • изменение процентной ставки или прочие факторы, влияющие на ставку дисконта, используемую при расчете эксплуатационной ценности актива; • превышение балансовой стоимости чистых активов компании над ее рыночной капитализацией. Если имеют место признаки обесценения актива, то компания может пересмотреть оставшийся срок службы, метод начисления амортизации и ликвидационную стоимость актива, даже если убыток от обесценения не признаётся. Внутренние: • наличие доказательств устаревания или физического повреждения активов; • существенные изменения в про-цессе эксплуатации актива (например, про-стой актива, планы руководства по прекра-щению (или реструктуризации) производ-ственной деятельности, планы по выбытию актива в ближайшее время); • наличие дока-зательств того, что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось. 27 Порядок внесения изменений в учетную политику. Изменения в учетной политике 14 Организация должна вносить изменения в учетную политику, только если данное изменение: (a) требуется каким-либо МСФО; или (b) приведет к тому, что финансовая отчетность будет содержать надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или денежные потоки организации. 15 Пользователям финансовой отчетности необходимо иметь возможность сравнивать финансовую отчетность организации на протяжении времени, с тем чтобы определить тенденции изменения ее финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков. Таким образом, одна и та же учетная политика применяется в течение каждого периода и от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда изменение в учетной политике отвечает одному из критериев, указанных в пункте 14. 16 Не является изменениями в учетной политике следующее: (a) применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сути от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место; и (b) применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными. Применение изменений в учетной политике 19 За исключением случаев, описанных в пункте 23: (a) организация должна учитывать изменение в учетной политике, возникающее в результате первоначального применения какого-либо МСФО в соответствии со специальными переходными положениями, при их наличии, в данном МСФО; и (b) в том случае, когда организация меняет учетную политику при первоначальном применении какого-либо МСФО, который не содержит специальных переходных положений, применимых к данному изменению, или добровольно меняет учетную политику, она должна применять данное изменение ретроспективно. 28 Критерии признания выручки для различных операций Критерии признания выручки От продажи товаров. Выручку от продажи товаров компания вправе признать лишь в случае, когда выполняются одновременно следующие условия: – продавец передает риски и выгоды, связанные с владением активом; – покупатель получает контроль над товарами; – имеется возможность достоверно оценить размер выручки и затрат; – высока вероятность того, что компания получит экономические выгоды. Передача рисков и выгод – наиболее важный из критериев МСФО (IAS) 18. Стандарт допускает, что в определенных обстоятельствах при продаже товара могут сохраняться права собственности, например в качестве обеспечения оплаты. Если в таком случае продавец передал значительные риски и выгоды, связанные с владением, то сделку можно рассматривать как продажу и соответственно признавать выручку. Стандарт предполагает, что в большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с владением, совпадает с передачей права собственности или передачей владения покупателю, но допускает, что так бывает не всегда. Встречаются сделки, при которых эти два события происходят в разное время. Таким образом, передача права собственности не является условием для признания выручки. В отличие от МСФО (IAS) 18, РПБУ не предусматривают анализа существенных рисков и выгод, связанных с владением товара. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается только в случае передачи права собственности. От оказания услуг. Согласно требованиям МСФО (IAS) 18, в случаях, когда результаты сделки по оказанию услуг поддаются надежной оценке, выручка отражается «на основе степени завершенности сделки на отчетную дату» (другими словами, с использованием «метода процента выполнения»). Надежной считается такая оценка, при которой выручку, затраты и степень завершения сделки можно достоверно определить и при этом существует высокая степень вероятности поучения экономических выгод. Если результаты оценке не поддаются, то выручка отражается только в пределах признанных возмещаемых расходов. Например, на ранних этапах сделки часто бывает, что ее исход невозможно надежно оценить, однако при этом есть вероятность, что предприятие возместит понесенные затраты по сделке. Значит, выручку нужно отражать только в тех случаях, когда ожидается возмещение понесенных затрат. А вот прибыль отражена не будет, поскольку результаты сделки не поддаются надежной оценке. Если же надежную оценку произвести нельзя, а вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, стремится к нулю, то выручка не признается, а понесенные издержки отражаются как расходы. Когда неопределенности, которые препятствовали надежной оценке результатов договора, разрешаются, компания может отразить выручку исходя из степени завершенности сделки. 29 Отражение затрат по займам в финансовой отчетности МСФО 23 рассматривает вопросы, связанные с признанием финансовых затрат как в качестве расходов, так и в качестве актива. Поэтому цель стандарта состоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам в финансовой отчетности. Международный стандарт рассматривает два метода отражения в отчетности затрат по займам. Основной метод требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов. Альтернативный метод разрешает капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива. МСФО 23 не касается фактических или подразумеваемых затрат в отношении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого как обязательства. Затраты по займам — основной порядок учета Признание Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов тогo периода, в котором они произведены. Согласно основному порядку учета, затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения ссуды. Раскрытие информации Финансовая отчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для учета затрат по займам. Затраты по займам — допустимый альтернативный порядок учета Признание Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется в соответствии с правилами МСФО 23. |