Основы бухгалтерского учета в органах государственной власти. 38. 03. 02, 38. 04. 02 Менеджмент, 43. 03. 01 сервис
 Скачать 1.5 Mb.
|
|
3. Счета и двОйНая запиСь Счет — это локальная информационная система по однород- ным объектам учета. на основе соответствующего плана счетов и инструкции по его применению учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета [7; 9; 10]. Общий код счета бюджетного учета имеет 26-значный шифр. первые 17 знаков определяют код бюджетной классификации (кбк) (табл. 1, табл. 2). Таблица 1 Схема счета «доходы» гадб вид доходов подвид доходов груп- па под- группа статья подстатья Эле- мент 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Таблица 2 Схема счета «расходы» грбс раздел под- раздел целевая статья 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 20 формирование номера рабочего счета бюджетного учета счет рабочего счета бюджетного учета имеет девятизначный шифр (табл. 3). Таблица 3 Шифр рабочего счета бюджетного учета квд код синтетического учета код аналитического учета косгу 18 19 20 21 22 23 24 25 26 1 2 3 4 5 6 7 8 9 аналитические коды в номере счета рабочего плана счетов от- ражаются: — 1–17 разряды — аналитический код по классификационно- му признаку поступлений и выбытий; — 18 разряд — код вида финансового обеспечения (деятель- ности); — 24–26 разряды — аналитический код вида поступлений, вы- бытий объекта учета. казенными учреждениями, бюджетными учреждениями, а так- же организациями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, в 24–26 разрядах отражаются коды классифи- кации операций сектора государственного управления (косгу); автономными учреждениями — аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, утвержденной планом фи- нансово-хозяйственной деятельности [7; 9; 10; 11]. в 19–23 разрядах номера счета рабочего плана счетов отража- ется синтетический код счета. в целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверж- дения рабочего плана счетов применяются следующие коды ви- да финансового обеспечения (деятельности) для учреждений, ор- ганизаций, осуществляющих полномочия получателя бюджетных средств, финансовых органов соответствующих бюджетов, и орга- нов, осуществляющих их кассовое обслуживание: 21 1 — квд — код вида финансового обеспечения (деятель- ности) 1 — деятельность, осуществляемая за счет средств соответ- ствующего бюджета бюджетной системы российской Федерации (бюджетная деятельность); 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы уч- реждения); 3 — средства во временном распоряжении; 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципаль- ного) задания; 5 — субсидии на иные цели; 6 — субсидии на цели осуществления капитальных вложений; 7 — средства по обязательному медицинскому страхованию; 8 — средства некоммерческих организаций на лицевых счетах; 9 — средства некоммерческих организаций на отдельных ли- цевых счетах. единый план счетов содержит пять разделов, сгруппирован- ных по экономическому содержанию в целях составления досто- верной финансовой отчетности и отражения показателей, необхо- димых для формирования государственного задания, бюджетной сметы (сметы доходов и расходов, плана финансово-хозяйствен- ной деятельности) учреждения. 2, 3, 4 — код синтетического учета 100 — нефинансовые активы; 200 — финансовые активы; 300 — обязательства; 400 — финансовые результаты; 500 — санкционирование расходов бюджета. 5, 6 — код аналитического счета. зависит от характеристик и экономического признака объекта учета Нефинансовые активы 10 — недвижимое имущество; 20 — особо ценное имущество; 22 30 — иное движимое имущество; 40 — имущество — предметы лизинга; 50 — нефинансовые активы, составляющие казну; 60 — себестоимость готовой продукции, работ, услуг; 70 — накладные расходы производства готовой продукции, ра- бот, услуг; 80 — общехозяйственные расходы; 90 — издержки обращения; Формирование аналитических счетов к счетам учета нФа при- ведено в табл. 4. Таблица 4 аналитические счета к счету Нфа 0 101 00 000 0 105 00 000 01 — жилые помещения 02 — нежилые помещения 03 — сооружения 04 — машины и оборудование 05 — транспортные средства 06 — производственный и хозяйственный инвентарь 07 — библиотечный фонд 08 — прочие основные средства 31 — медикаменты и перевязочные средства 32 — продукты питания 33 — гсМ 34 — строительные материалы 35 — мягкий инвентарь 36 — прочие материальные запасы 37 — готовая продукция 38 — товары 39 — наценка на товары финансовые активы и обязательства для счетов учета денежных средств: 10 — денежные средства на лицевых счетах учреждения в ор- гане казначейства; 20 — денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации; 30 — денежные средства в кассе учреждения; 01 — денежные средства учреждения на счетах; 02 — денежные средства учреждения, размещенные на депозиты; 23 03 — денежные средства учреждения в пути; 04 — касса; 05 — денежные документы; 06 — аккредитивы; 07 — денежные средства учреждения в иностранной валюте; для счетов учета расчетов 10 — оплата труда; 11 — заработная плата; 12 — начисления на оплату труда; 13 — отчисления на выплаты по оплате труда; 20 — услуги; 21 — услуги связи; 22 — транспортные услуги; 23 — коммунальные услуги; … 30 — приобретение нефинансовых активов; 31 — приобретение ос; 32 — приобретение нМа; 33 — приобретение нпа; 34 — приобретение Мз; … 7, 8, 9 — кОСгу (классификация операций сектора госу- дарственного управления): 100 — доходы; 110 — налоговые доходы; 120 — доходы от собственности; 130 — доходы от оказания платных услуг; 140 — суммы принудительного изъятия; 170 — доходы от операций с активами; 180 — прочие доходы; 200 — расходы; 211 — расходы на оплату труда; 223 — расходы на оплату коммунальных услуг; 271 — амортизация; 24 272 — расход материальных запасов; 300 — увеличение стоимости нефинансовых активов (поступ- ление нФа); 310 — поступление ос; 320 — поступление нМа; 330 — поступление нФа; 340 — поступление Мз; 400 — уменьшение стоимости нефинансовых активов (выбы- тие нФа); 410 — выбытие ос; 420 — выбытие нМа; 430 — выбытие нФа; 440 — выбытие Мз; 500 — увеличение финансовых активов (поступление Фа); 510 — поступление на счета бюджета; 560 — увеличение прочей дебиторской задолженности; 600 — уменьшение финансовых активов (выбытие Фа); 610 — выбытие со счетов бюджета; 660 — уменьшение прочей дебиторской задолженности; 700 — увеличение обязательств; 730 — увеличение прочей кредиторской задолженности; 800 — уменьшение обязательств; 830 — уменьшение прочей кредиторской задолженности. Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хо- зяйственной деятельности организации. Это способ отражения операции по дебету одного счета и по кредиту другого. взаимосвя- занные определенной операцией счета называются корреспонди- рующими. двойная запись ведется согласно плана счетов. с помо- щью двойной записи осуществляется контроль за правильностью учета. в бухгалтерском учете использование двойной записи — боль- шое контрольное значение, так как требует обязательной сбаланси- рованности, т. е. равенства итогов записи на бухгалтерских счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода при подсчете бухгалтером сумм оборотов по дебету и кредиту счетов, независимо от их вида. итоги должны быть равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной бухгалтером при уста- новлении корреспонденции. для уточнения записей предназначена также Шахматная оборотная ведомость. корреспонденция счетов — взаимосвязь между счетами бух- галтерского учета, обусловленная отражением хозяйственных опе- раций и выраженная в указании кода, наименования одного счета по дебету и другого — по кредиту. корреспонденция счетов назы- вается бухгалтерской проводкой, бухгалтерской записью, счетной формулой. бухгалтерской проводкой называется процедура определения счетов, затрагиваемых данной операцией, и последующее отраже- ние на них суммы проведенной операции. 26 4. ОцеНка и калькуляция Оценка— перевод натуральных средств и трудовых показате- лей в денежные измерители. позволяет обобщить разнородные хозяйственные объекты; привести различные учетные измерители к единой стоимостной денежной оценке; исчислить фактическую себестоимость продук- ции, работ, услуг, товарно-материальных ценностей. Особенности оценки в бюджетном учете статей «Основные средства» и «НМа», «Материальные запасы» Основные средства и НМА имеют три вида стоимости: 1. первоначальная — это сумма фактических затрат на приоб- ретение или создание объекта, включая ндс [7]. первоначальная стоимость объекта в бюджетном учете являет- ся его балансовой стоимостью. 2. остаточная — это разница между первоначальной стоимо- стью и суммой накопленной амортизации. в бюджетном учете амортизация может быть начислена только линейным способом [7]. 3. восстановительная — это стоимость приобретения анало- гичного объекта в современных условиях; определяется на основе коэффициента инфляции или по рыночным ценам. Материальные запасы оцениваются в зависимости от периода их обращения. так, при поступлении материальные запасы принимаются к учету по сумме фактических затрат на их приобретение, заготов- ление, доставку, включая ндс. При списании материальные запасы в бюджетном учете могут быть оценены только способом «средней стоимости». 27 применение линейного метода начисления амортизации и спо- соба «средней стоимости» оценки материалов при списании обе- спечивает наиболее равномерное включение этих затрат в расходы бюджета. Калькуляция — исчисление стоимости изготовления продук- ции, выполняемых работ и услуг. в бюджетном учете классическое понятие калькуляции ис- пользуется достаточно специфично. основная цель в бюджетном учете — сопоставление доходов и расходов на основе их бюджетной классификации. доходы бюджета — поступающие в бюджет денежные сред- ства, за исключением средств, являющихся в соответствии с бк рФ источниками финансирования дефицита бюджета. расходы бюджета — выплачиваемые из бюджета средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с бк рФ ис- точниками финансирования дефицита бюджета. в целом для бюджета характерны следующие соотношения до- ходной и расходной частей: — баланс доходной и расходной частей; — дефицит бюджета — превышение суммы расходов над сум- мой доходов; — профицит — превышение суммы доходов над суммой рас- ходов. бюджетная классификация является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы российской Федерации, используемой для со- ставления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчет- ности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы российской Федерации. бюджетная классификация включает: — классификацию доходов бюджетов; — классификацию расходов бюджетов; — классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов; 28 — классификацию операций публично-правовых образований (косгу). Организационное взаимодействие между субъектами бюджетной сферы главный администратор доходов бюджета — определенный за- коном (решением) о бюджете орган государственной власти (го- сударственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным вне- бюджетным фондом, центральный банк российской Федерации, иная организация, определяющий перечень подотчетных ему ад- министраторов доходов бюджета и (или) являющийся администра- тором доходов бюджета. главный распорядитель бюджетных средств (главный распо- рядитель средств соответствующего бюджета) — орган государ- ственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного само- управления, орган местной администрации, а также наиболее зна- чимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохра- нения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распоряди- телями и (или) получателями бюджетных средств. главные администраторы и главные распорядители устанавли- ваются законом о соответствующем бюджете (рис. 1). администратор доходов бюджета — орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государствен- ным внебюджетным фондом, цб рФ, казенное учреждение, осу- ществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и при- нятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взыскан- ных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы рФ. 29 распорядитель бюджетных средств — орган государственной власти (государственный орган), орган управления государствен- ным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, ор- ган местной администрации, казенное учреждение, имеющие пра- во распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств. получатель бюджетных средств — орган государственной власти (государственный орган), орган управления государствен- ным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, ор- ган местной администрации, казенное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюд- жетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета. рис. 1. схема функционально-организационного подчинения типы государственных, муниципальных учреждений основными типами государственных, муниципальных учреж- дений признаются следующие [3, 4, 5]: — казенное учреждение — государственное (муниципаль- ное) учреждение, осуществляющее оказание государственных главный администратор распоря- дитель распоря- дитель админи- стратор админи- стратор админи- стратор полу- чатель полу- чатель полу- чатель полу- чатель главный распорядитель доходы расходы (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение го- сударственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством рФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение дея- тельности которого осуществляется за счет средств соответствую- щего бюджета на основании бюджетной сметы [5]; — бюджетное учреждение — организация, созданная органа- ми государственной власти рФ, органами государственной власти субъектов рФ, органами местного самоуправления для осущест- вления управленческих, социально-культурных, научно-техниче- ских или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюд- жета государственного внебюджетного фонда на основе сметы до- ходов и расходов [5]; — автономное учреждение — некоммерческая организация, созданная рФ, субъектом рФ или муниципальным образовани- ем для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством рФ полномочий органов го- сударственной власти, полномочий органов местного самоуправ- ления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта [4]. 31 5. балаНСОвОе ОбОбщеНие и бюджетНая ОтчетНОСть Баланс представляет собой обобщенные сведения об имуще- ственном и финансовом состоянии экономического субъекта в де- нежном выражении на определенную дату (первое число месяца, следующего за отчетным). в балансе в стоимостной форме показаны остатки финансовых ресурсов в денежном выражении. бухгалтерский баланс предпри- ятия состоит из 2 частей: актива и пассива. актив — финансовые и другие ресурсы. пассив баланса отражает источники ресурсов. общая сумма средств, имеющихся у предприятия, равна сумме ис- точников по пассиву баланса. Это равенство обусловлено тем, что все хозяйственные средства предприятия имеют определенный ис- точник своего возникновения. баланс бюджетных учреждений и организаций имеет следую- щие разделы [8; 11]: 1. нефинансовые активы. 2. Финансовые активы. 3. обязательства. 4. Финансовый результат. схематично баланс бюджетного учреждения можно предста- вить в следующем виде (рис. 2). баланс отражает состояние средств и их источников на опреде- ленную дату (начало месяца, года и т. п.), но между этими датами осуществляются операции, изменяются средства и их источники. учет таких изменений ведется на счетах, а для пользователя пред- ставляется в виде финансовой отчетности. Бухгалтерская (финансовая) бюджетная отчетностьсостав- ляется и представляется в обязательном порядке. информация 32 бухгалтерской (финансовой) отчетности является абсолютно от- крытой и в некоторых случаях (для организаций, финансируемых благодаря взносам юридических и физических лиц) обязательной для публикации [8]. главные распорядители бюджетных средств, наиболее значи- мые учреждения науки, образования, культуры и здравоохранения, указанные в ведомственной структуре расходов соответствующего бюджета, осуществляющие полномочия главного распорядителя бюджетных средств по предоставлению в установленном порядке данному учреждению как получателю бюджетных средств субси- дий из соответствующего бюджета на выполнение установленного ему государственного задания (грбс), распорядители бюджетных средств, получатели бюджетных средств, государственные (муни- ципальные) бюджетные, государственные (муниципальные) авто- номные учреждения, осуществляющие в порядке, установленном правительством российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта российской Федерации, местной администрацией муниципального образования, полномо- чия соответственно федерального органа государственной власти баланс актив пассив Шифр статья сумма Шифр статья сумма нефинансовые активы (ос, нМа, нпа Мз, аморти- зация) обязательства (кредиты и займы, кредиторская задолженность) Финансовые активы (дебиторская задолженность, денежные средства) Финансовый результат (сальдо доходов и расходов) баланс валюта баланс валюта рис. 2. схема баланса экономического субъекта бюджетной сферы 33 (государственного органа), исполнительного органа государствен- ной власти субъекта российской Федерации, органа местного са- моуправления по исполнению публичных обязательств перед фи- зическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме, иные получатели бюджетных средств, имеющие право на приня- тие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени соот- ветствующего публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета (получатели бюджетных средств), главные администраторы, администраторы доходов бюджетов, главные администраторы, администраторы источников финанси- рования дефицита бюджетов, финансовые органы российской Фе- дерации, субъектов российской Федерации, муниципальных обра- зований и органы управления государственными внебюджетными фондами и территориальными государственными внебюджетны- ми фондами, осуществляющие составление и исполнение соответ- ствующих бюджетов (финансовые органы), органы, осуществля- ющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы российской Федерации (органы казначейства), органы, осуществляющие кассовое обслуживание государственных (муни- ципальных) бюджетных учреждений, государственных (муници- пальных) автономных учреждений и иных организаций, составля- ют и представляют годовую, квартальную и месячную отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы российской Феде- рации (бюджетную отчетность). бюджетная отчетность составляется на следующие даты: ме- сячная — на первое число месяца, следующего за отчетным; квар- тальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года; годовая — на 1 января года, следующего за отчетным. отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. первым отчетным годом для вновь созданных главных распоря- дителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов доходов бюджетов, главных ад- министраторов, администраторов источников финансирования де- фицита бюджетов, финансовых органов, органов казначейства, 34 органов, осуществляющих кассовое обслуживание, считается пери- од с даты их регистрации в установленном законодательством рос- сийской Федерации порядке по 31 декабря года их создания [8]. отчетным годом в целях бюджетной отчетности для казенных учреждений, созданных путем изменения типа государственного (муниципального) бюджетного, автономного учреждения, счита- ется период с даты изменения типа (с даты включения созданного казенного учреждения в реестр получателей бюджетных средств) в установленном законодательством российской Федерации по- рядке по 31 декабря года их создания. Месячная и квартальная отчетности являются промежуточны- ми и составляются нарастающим итогом с начала текущего финан- сового года. бюджетная отчетность предоставляется на бумажных носите- лях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникаци- онным каналам связи в порядке, установленном главным распоря- дителем бюджетных средств, главным администратором доходов бюджета, главным администратором источников финансирования дефицита бюджета, финансовым органом, органом казначейства и органом, осуществляющим кассовое обслуживание, с обязатель- ным обеспечением защиты информации в соответствии с законо- дательством российской Федерации. бюджетная отчетность на бумажном носителе представляется главным бухгалтером субъекта бюджетной отчетности или лицом, ответственным за ведение бюджетного учета, формирование, со- ставление и представление бюджетной отчетности, в сброшюро- ванном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводитель- ным письмом. бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядите- ля, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора доходов бюджета, главного администратора, ад- министратора источников финансирования дефицита бюджета, фи- нансового органа, органа казначейства, органа, осуществляющего 35 кассовое обслуживание. Формы бюджетной отчетности, содержа- щие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы и (или) лицом, ответственным за формирование аналити- ческой информации. бюджетная отчетность составляется: — на основе данных главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством российской Федерации для получателей бюджетных средств, администрато- ров доходов бюджетов, администраторов источников финансиро- вания дефицита бюджетов, финансовых органов, органов казна- чейства, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета; — на основании показателей форм бюджетной отчетности, представленных получателями, распорядителями, главными рас- порядителями бюджетных средств, администраторами, главными администраторами доходов бюджета, администраторами, главны- ми администраторами источников финансирования дефицита бюд- жета, финансовыми органами, органами казначейства, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам с исключением взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бюджетной отчетности. перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в порядке, установленном экономическим субъектом. в случае, если все показатели, предусмотренные формой бюд- жетной отчетности, не имеют числового значения, такая форма отчетности не составляется, информация о чем подлежит отраже- нию в пояснительной записке к бюджетной отчетности за отчет- ный период. если по бюджетному учету показатель имеет отрицательное значение, то этот показатель отражается в отрицательном значе- нии — со знаком «минус». 36 в случае, если структурой формы бюджетной отчетности предусмотрены показатели сопоставления плановых (прогноз- ных) показателей с фактически сложившимися в отчетном пери- оде, но при этом плановые (прогнозные) показатели отсутствуют, расчет показателей сопоставления не осуществляется. бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. получатель бюджетных средств представляет бюджетную от- четность своему вышестоящему распорядителю (главному распо- рядителю) бюджетных средств в установленные им сроки. администратор доходов бюджета представляет бюджетную от- четность своему вышестоящему администратору, выполняющему отдельные полномочия главного администратора доходов бюджета и (или) главному администратору доходов бюджета в установлен- ные им сроки. администратор источников финансирования дефицита бюд- жета представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему администратору, выполняющему отдельные полномочия главного администратора источников финансирования дефицита бюджета и (или) главному администратору источников финансирования де- фицита бюджета в установленные им сроки. главный распорядитель, распорядитель бюджетных средств, главный администратор, администратор, выполняющий отдель- ные полномочия главного администратора, доходов бюджета, главный администратор, администратор, выполняющий отдель- ные полномочия главного администратора, источников финан- сирования дефицита бюджета, на основании представленной распорядителями и получателями бюджетных средств, админи- страторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета бюджетной отчетности со- ставляет сводную и (или) консолидированную бюджетную от- четность и представляет ее финансовому органу соответству- ющего бюджета и (или) главному распорядителю бюджетных средств, главному администратору доходов бюджета, главному 37 администратору источников финансирования дефицита бюджета в установленные ими сроки. составление указанной сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности учредитель осуществляет по факту вы- верки соответствия взаимосвязанных показателей по операциям с подведомственными ему бюджетными, автономными учрежде- ниями, отраженных в бюджетной отчетности и в сводной бухгал- терской отчетности бюджетных, автономных учреждений, сфор- мированной им на основании представленной в установленном порядке бюджетными, автономными учреждениями бухгалтер- ской отчетности [8]. Финансовый орган на основании представленной ему консо- лидированной бюджетной отчетности составляет консолидиро- ванную бюджетную отчетность об исполнении бюджета и пред- ставляет ее финансовому органу, уполномоченному формировать отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета, в установленные им сроки. в состав бюджетной отчетности для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного админи- стратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюд- жета включаются следующие формы отчетов: 1. баланс главного распорядителя, распорядителя, получате- ля бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного админи- стратора, администратора доходов бюджета. 2. справка по консолидируемым расчетам. 3. справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года. 4. справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежа- щих зачислению на счет бюджета. 5. отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, рас- порядителя, получателя бюджетных средств, главного администра- тора, администратора источников финансирования дефицита бюд- жета, главного администратора, администратора доходов бюджета. 6. отчет о бюджетных обязательствах. 7. отчет о финансовых результатах деятельности. 8. отчет о движении денежных средств. 9. пояснительная записка. 39 6. ОргаНизация учета и егО НОрМативНОе регулирОваНие Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет [6; 7]. бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государствен- ной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгал- терского учета организуются руководителем экономического субъ- екта. в случае, если индивидуальный предприниматель, лицо, зани- мающееся частной практикой, ведут бухгалтерский учет в соответ- ствии с настоящим Федеральным законом, они сами организуют ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтер- ского учета, а также несут иные обязанности, установленные на- стоящим Федеральным законом для руководителя экономического субъекта. руководитель экономического субъекта, за исключением кре- дитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта, либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. руководитель кредитной организации обя- зан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгал- тера. руководитель субъекта малого и среднего предприниматель- ства может принять ведение бухгалтерского учета на себя. главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать сле- дующим требованиям: 1) иметь высшее профессиональное образование; 2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита — не менее пяти лет из последних семи календарных лет; 3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за престу- пления в сфере экономики. дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерско- го учета, могут устанавливаться другими федеральными законами. в случае возникновения разногласий в отношении ведения бух- галтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета: 1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерско- го учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании ус- луг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично не- сет ответственность за созданную в результате этого информацию; 2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерско- го учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъек- та, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и дви- жения денежных средств за отчетный период [6; 7]. 41 7. учетНая пОлитика совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику [6; 7]. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учет- ную политику, руководствуясь законодательством российской Фе- дерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтер- ского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно раз- рабатывается исходя из требований, установленных законодатель- ством российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральны- ми и (или) отраслевыми стандартами. учетная политика должна применяться последовательно из го- да в год. изменение учетной политики может производиться при следу- ющих условиях: 1) изменении требований, установленных законодательством российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами; 2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтер- ского учета, применение которого приводит к повышению каче- ства информации об объекте бухгалтерского учета; 3) существенном изменении условий деятельности экономиче- ского субъекта. в целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финан- совой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики про- изводится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. 42 актами субъекта учета, устанавливающими в целях организа- ции и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета, утверждаются: — рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетиче- ского и аналитического учета; — методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; — порядок проведения инвентаризации имущества и обяза- тельств; — порядок отражения в учете событий после отчетной даты; — правила документооборота и технология обработки учет- ной информации, в том числе порядок и сроки передачи первич- ных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержден- ным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете; — формы первичных (сводных) учетных документов, применя- емых для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бух- галтерского учета и иных документов бухгалтерского учета, по ко- торым законодательством российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов; при этом ут- вержденные субъектом учета формы документов должны содер- жать обязательные реквизиты первичного учетного документа; — порядок организации и обеспечения (осуществления) субъ- ектом учета внутреннего финансового контроля; — иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета. бюджетные и автономные учреждения, осуществляющие в со- ответствии с законодательством российской Федерации полно- мочия по исполнению публичных обязательств перед физиче- ским лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также бюджетные и автономные учреждения и (или) государственные (муниципальные) унитарные предприятия, осуществляющие на основании соглашений полномочия государственного (муници- пального) заказчика по заключению и исполнению от имени соот- ветствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государствен- ной власти (государственных органов), органов управления го- сударственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципаль- ными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности, при формировании учетной политики предусматривают особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению указанных полномочий. 44 8. экОНОМичеСкий аНализ деятельНОСти ОргаНизации в СиСтеМе бюджетНОгО учета Экономический анализ — совокупность методов формиро- вания и обработки информации об экономическом субъекте, по- зволяющая дать объективную оценку его деятельности, выявить закономерности и тенденции развития, обоснованно определить стоящие перед ним задачи, определить резервы и основные пути их решения. при этом экономический анализ деятельности и оценка финан- сового состояния экономических субъектов государственного сек- тора проводятся крайне ограниченно. Между тем проблема финансовой устойчивости субъектов го- сударственного сектора является особенно актуальной в свете про- водимой реформы бюджетной сферы и сокращения бюджетного финансирования. однако методика проведения процедур традиционного эконо- мического анализа в бюджетной сфере имеет ряд ограничений: 1. показатели, на которых базируется экономический анализ, в учете и отчетности субъектов бюджетной сферы качественно от- личаются от общепринятых. так, в частности, активы в бюджетном учете разделяются на финансовые и нефинансовые, а разграниче- ние средств на основные и оборотные не имеет экономического приоритета [7; 9; 10; 11]. 2. при расчете основных коэффициентов традиционного фи- нансового анализа применяются показатели стоимости собствен- ного и заемного капитала. Экономические субъекты бюджетной сферы не формируют собственный капитал, а в пассиве его ба- ланса, согласно инструкции о порядке составления и представ- ления годовой, квартальной и месячной отчетности об испол- нении бюджетов бюджетной системы российской Федерации, 45 утвержденной приказом Минфина от 10.12.2010 № 191н [8], со- держатся только два раздела: «обязательства» и «Финансовый результат». 3. ключевые показатели оценки эффективного использования материальных и трудовых ресурсов основываются на показателях рентабельности в соотношении со значением показателя выруч- ки. однако у экономических субъектов бюджетной сферы, в силу специфики деятельности, такие показатели в принципе не явля- ются существенными, в связи с чем традиционные коэффициенты оценки финансовой устойчивости нуждаются в адаптации с уче- том специфики бухгалтерской отчетности экономических субъек- тов бюджетной сферы. такими адаптированными коэффициента- ми могут быть следующие показатели: — загрузка = (количество получателей услуг всего / предель- ная численность контингента по лицензии) × %. — абсолютный прирост получателей услуг за период = коли- чество получателей услуг в конце периода – количество получате- лей услуг в начале периода. — динамика качества услуг определяется по каждому показа- телю качества услуг: (значение показателя на конец отчетного пе- риода / значение показателя на начало года) × %. — выполнение плана бюджетной деятельности = (величина кассовых расходов бюджета / величина бюджетных ассигнований (лбо)) × %. — выполнение плана по приносящей доход деятельности (пдд) = (величина кассовых расходов по ппд / сметные назначе- ния по пдд) × %. — темп роста бюджетного финансирования деятельности = = (величина бюджетных средств, выделенных на финансирова- ние деятельности с начала текущего года / величина бюджетных средств, выделенных на финансирование деятельности за анало- гичный период прошлого года) × %. — удельный вес выручки от платных услуг в общем объеме финансирования = (величина суммы выручки от оказания плат- ных услуг / величина суммы общего объема финансирования) × %. — темп роста выручки от платных услуг = (величина суммы выручки от оказания платных услуг с начала текущего года / вели- чина суммы выручки от оказания платных услуг за аналогичный период прошлого года) × %. — средняя выручка на одного посетителя платных услуг за период = (величина суммы выручки от оказания платных услуг за период / общее количество раз оказания всех видов платных ус- луг за период). — отношение выручки от платных услуг к величине эксплу- атационных (текущих) расходов системы за период = (величина суммы выручка от оказания платных услуг за период / величина суммы эксплуатационных (текущих) расходов за период) × %. — темп роста бюджетного финансирования по разделам = = (величина суммы бюджетных расходов, выделенных на финан- сирование по соответствующему разделу с начала текущего года / величина суммы бюджетных расходов, выделенных на финансиро- вание по разделу за аналогичный период прошлого года) × %. — темп роста расходов на коммунальные услуги = (величина суммы расходов на коммунальные услуги с начала текущего года / величина суммы расходов на коммунальные услуги за аналогич- ный период прошлого года) × %. — темп роста выручки от сдачи в аренду помещений на 1 м 2 = (величина суммы выручки от сдачи в аренду помещений на 1 м 2 с начала текущего года / величина суммы выручки от сда- чи в аренду помещений на 1 м 2 за аналогичный период прошлого года) × %. данный перечень не является исчерпывающим. в зависимости от целей и задач экономического анализа могут применяться тра- диционные расчетные операции, показатели которых идентичны в учете и отчетности всех экономических субъектов. 47 9. фиНаНСОвый кОНтрОль как фуНкция учета согласно Федеральному закону «о бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-фз [6] экономический субъект обязан орга- низовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фак- тов хозяйственной жизни. виды контроля 1. Экономический контроль: — выявление фактов потерь; — оценка рациональности использования ресурсов; — определение условий, способствующих этим явлениям. 2. хозяйственный контроль: — оценка действий, направленных на выполнение основных функций организации; — устранение негативных условий, препятствующих выполне- нию этих функций. 3. административный контроль: — проверка соответствия проведенных операций законода- тельству рФ; — оценка законности действий должностных лиц. 4. технический (технологический, процедурный) контроль: — проверка соблюдения технологии производства продук- ции (выполнения работ, оказания услуг) гостам, ту, нормативам и лимитам; — оценка качества полученных результатов. 5. Финансовый контроль — это процесс проведения спе- циально уполномоченными органами мероприятий по провер- ке соблюдения участниками бюджетных процессов требований 48 законодательства в целях обеспечения единой государственной финансовой политики и соблюдения финансовый интересов госу- дарства и его граждан. Объекты контроля — экономические субъекты, начисляющие, уплачивающие, перечисляющие, получающие, использующие средства и имущество государства, муниципальных образований или управляющие ими, имеющие предоставленные законодатель- ными или исполнительными органами власти налоговые, тамо- женные либо иные льготы. Предметы контроля: — государственное и муниципальное имущество, закреплен- ное на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, либо находящееся в государственной собственности в целом как имущественный комплекс; — находящиеся в государственной (муниципальной) собствен- ности акции (доли, вклады) хозяйственных обществ и товари- ществ; — иное находящееся в государственной (муниципальной) соб- ственности движимое (включая денежные средства, льготы и га- рантии) и недвижимое имущество, в том числе переданное в поль- зование, аренду, залог, ипотеку и по иным основаниям. формы контроля Ревизия — система обязательных контрольных действий по до- кументальной и фактической проверке законности и обоснованно- сти совершенных ревизуемой организацией в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций, правильности их отраже- ния в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности дей- ствий руководителя и главного бухгалтера и иных должностных лиц. Проверка — единичное контрольное действие или исследова- ние состояния дел на определенном участке деятельности прове- ряемой организации, либо мероприятие по сбору и оценке инфор- мации о предметах контроля. 49 Обследование — это ознакомление контролирующих органов с состоянием определенного направления или вопросами финан- сово-хозяйственной деятельности объекта контроля. Инспектирование (анализ, мониторинг, наблюдение) — изуче- ние хозяйственных процессов объекта контроля во взаимосвязи, взаимозависимости, взаимообусловленности и оценка их влияния на социально-экономическую эффективность деятельности. по содержанию контрольных процедур все методы контроля можно разделить на документальные и фактические. Методы документального контроля 1. расчетно-аналитические приемы: 1.1. Экономический анализ финансовой отчетности. 1.2. логическая проверка. 1.3. технико-экономические расчеты (сопоставление плановых и фактических показателей). 1.4. нормативные расчеты (отклонение от норм). 2. бухгалтерские приемы: 2.1. проверка количественно-суммового учета. 2.2. проверка правильности корреспонденции счетов. 2.3. сопоставление данных синтетического и аналитического учета. 3. операционные приемы: 3.1. Формальный контроль. 3.2. арифметический контроль. 3.3. встречный контроль. 3.4. взаимный контроль. 3.5. анализ последовательности документооборота. 3.6. проверка ежедневного или пооперационного изменения остатков. 4. оценка информации: 4.1. исследование официальных материалов. 4.2. исследование неофициальных материалов. Методы фактического контроля 1. учетно-бухгалтерские методы: 1.1. инвентаризация. 2. аналитические методы: 2.1. лабораторный анализ. 2.2. Экспертная оценка. 3. Методы наблюдения: 3.1. контрольный обмер. 3.2. обследование на месте проверяемых операций. 3.3. проверка ревизуемых операций по факту совершения. 4. проектные методы: 4.1. контрольный запуск сырья и материалов в производство. 4.2. контрольная приемка продукции по количеству и качеству. 4.3. проверка фактов по конечной (заключительной) операции. 5. дисциплинарные методы: 5.1. проверка соблюдения трудовой дисциплины и использо- вания рабочего времени (наблюдение, хронометраж, фотография рабочего дня). 5.2. проверка санкционированности операций. 51 вОпрОСы для СаМОпрОверки 1. главный распорядитель средств бюджета — это… 2. принятие денежных обязательств за счет средств бюдже- та — это… 3. объем финансирования расходов — это… 4. на счетах 1-го раздела плана счетов учитываются объекты… 5. составить корреспонденцию счетов по операции «отраже- но увеличение кредиторской задолженности по начислению посо- бия работникам по временной нетрудоспособности (с третьего дня периода временной нетрудоспособности)». 6. оформить бухгалтерской записью операцию «удержание ндФл из заработной платы штатных работников бюджетной ор- ганизации». 7. отразить в бюджетном учете получение от поставщиков строительных материалов. 8. отразить в бюджетном учете принятие к учету готовой про- дукции по фактической себестоимости. 9. распорядитель средств бюджета — это… 10. операция по списанию средств со счета органа казначейства в оплату принятых получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств бюджета, в учете документально оформляется… 11. предельный объем прав получателя на принятие им денеж- ных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующе- го бюджета — это… 12. оформить бухгалтерской проводкой прием в эксплуатацию вновь выстроенных зданий (жилых помещений) за счет бюджет- ных средств. 13. отчет о финансовых результатах деятельности содержит сведения… 14. оформить бухгалтерской записью операцию «приобрете- ние медикаментов и перевязочных средств». 15. бюджетный учет в бюджетных учреждениях должен осу- ществляться в… (учетные регистры). 16. бюджетный учет ведут… (экономические субъекты). 17. сколько разрядов имеет номер счета в плане счетов бюд- жетного учета? 18. какие статьи составляют актив бухгалтерского баланса бюджетного учреждения? 19. отразить в бюджетном учете списание амортизации по нежи- лым помещениям при их выбытии (кроме безвозмездной передачи). 20. какие способы начисления амортизации по объектам ос- новных средств и нематериальных активов применимы в бюджет- ном учете? 21. оформить бухгалтерской записью начисление заработной платы штатным работникам бюджетных организаций. 22. порядок составления бюджетной годовой отчетности. 23. оформить бухгалтерской записью выдачу денежных средств из кассы бюджетного учреждения подотчетному лицу на хозяйственные расходы. 24. оформить бухгалтерской записью факт сдачи заказчику го- товой продукции. 25. какие разделы содержит отчет об исполнении бюджета? 26. бюджетная роспись регулирует… 27. какие удержания могут быть произведены без согласия ра- ботника бюджетной организации из его заработной платы? 28. охарактеризуйте типы экономических субъектов бюджет- ной сферы. 29. оформить бухгалтерской записью операцию по начисле- нию амортизации хозяйственного инвентаря. 30. возможны ли в балансе получателя средств бюджета отри- цательные показатели? 31. оформить бухгалтерской записью поступление в кассу бюджетной организации доходов от оказания услуг. |