Основы бухгалтерского учета в органах государственной власти. 38. 03. 02, 38. 04. 02 Менеджмент, 43. 03. 01 сервис
 Скачать 1.5 Mb.
|
|
Министерство образования и науки российской Федерации уральский Федеральный университет иМени первого президента россии б. н. ельцина н. н. Минеева основы бухгалтерского учета в органах государственной власти рекомендовано методическим советом урФу в качестве учебно-методического пособия для студентов, обучающихся по программам бакалавриата, магистратуры и специалитета по направлениям подготовки 38.03.02, 38.04.02 «Менеджмент», 43.03.01 «сервис», 38.03.04 «государственное и муниципальное управление», 38.05.01 «Экономическая безопасность» екатеринбург издательство уральского университета 2017 ббк уо52.2я7 М616 р е ц е н з е н т ы: институт государственного и муниципального управления уральского государственного экономического университета (директор института советник государственной гражданской службы 1 класса н. д. то в м а с я н); в. г. л о г и н о в, доктор экономических наук (институт экономики уро ран) ISBN 978-5-7996-2022-6 © уральский федеральный университет, 2017 Минеева, Н. Н. основы бухгалтерского учета в органах государственной власти : [учеб.-метод. пособие] / н. н. Минеева ; М-во обра- зования и науки рос. Федерации, урал. федер. ун-т. — екате- ринбург : изд-во урал. ун-та, 2017. — 68 с. ISBN 978-5-7996-2022-6 в учебно-методическом пособии рассмотрены основные понятия и методология ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, даны методические рекомендации к семинарским занятиям и ма- териалы по самостоятельному изучению источников информации. рекомендуется для студентов, обучающихся по программам бакалав- риата и магистратуры по направлению «государственное и муниципаль- ное управление», а также для лиц, интересующихся особенностями орга- низации и ведения бухгалтерского бюджетного учета. М616 ббк уо52.2я7 ОглавлеНие список основных сокращений ..................................................................... 4 предисловие ................................................................................................... 5 введение ......................................................................................................... 8 1. основы учета экономических субъектов бюджетной сферы ................ 9 2. документация и инвентаризация ........................................................... 14 3. счета и двойная запись ........................................................................... 19 4. оценка и калькуляция ............................................................................. 26 5. балансовое обобщение и бюджетная отчетность ................................ 31 6. организация учета и его нормативное регулирование ........................ 39 7. учетная политика .................................................................................... 41 8. Экономический анализ деятельности организации в системе бюджетного учета ........................................................................................ 44 9. Финансовый контроль как функция учета ............................................ 47 вопросы для самопроверки ........................................................................ 51 комплекс тематических задач ..................................................................... 53 вопросы для подготовки к экзамену и зачету ........................................... 59 примерные темы эссе .................................................................................. 60 тест для самопроверки ................................................................................ 62 библиографические ссылки ........................................................................ 67 бк рФ бюджетный кодекс российской Федерации гадб главный администратор доходов бюджета грбс главный распорядитель бюджетных средств гсМ горюче-смазочные материалы кбк код бюджетной классификации квд код вида деятельности (финансового обеспечения) косгу классификация операций сектора государственного управления лбо лимит бюджетных обязательств Мз материальные запасы ндс налог на добавленную стоимость ндФл налог на доходы физических лиц нМа нематериальные активы нпа непроизводственные активы нФа нефинансовые активы ос основные средства пдд приносящая доход деятельность тМц товароматериальные ценности уФк управление федерального казначейства Фа финансовые активы цб центральный банк СпиСОк ОСНОвНых СОкращеНий 5 предиСлОвие изучение курса предусмотрено государственным образова- тельным стандартом высшего профессионального образования. учет в органах государственной власти является неотъемлемой частью бюджетного учета, направленного на точность, полноту и своевременность формирования и исполнения бюджета россий- ской Федерации. в процессе изучения базового курса необходимо решить сле- дующие задачи: — формирование знаний о содержании бюджетного учета как стержневого и базового в системе специальных дисциплин, его принципах и назначении; — приобретение системы знаний о бюджетном учете как од- ной из функций государственной деятельности; — организация информационной системы для широкого круга внутренних и внешних пользователей; — подготовка и представление финансовой информации, бюд- жетной отчетности, удовлетворяющей требованиям различных пользователей (внутренних и внешних); — усвоение теоретических основ отражения хозяйственных операций, на основе которых формируются показатели деятельно- сти бюджетных организаций; — представление о современных подходах бюджетного фи- нансового учета при изменении внутренней и внешней экономи- ческой среды, а также правовой базы и системы налогообложения деятельности бюджетных учреждений; — использование информации бюджетного учета для приня- тия соответствующих профессиональных суждений с целью оцен- ки эффективности деятельности бюджетных учреждений. 6 изучаемая дисциплина тесно связана со специальными эконо- мическими дисциплинами: экономикой, организаций, менеджмен- том, маркетингом, статистикой, мировой экономикой, финансовым менеджментом, финансами, налоговым учетом и налоговыми рас- четами, с теорией бухгалтерского учета, теорией экономического анализа, анализом финансовой отчетности, аудитом, бухгалтер- ским управленческим учетом, бухгалтерским финансовым учетом. в данном учебно-методическом пособии представлены следу- ющие разделы учета организаций государственного сектора: осно- вы и методология ведения бюджетного учета, особенности органи- зации учета, анализа и контроля в бюджетной сфере. учебно-методическое пособие предназначено для самосто- ятельной работы студентов на аудиторных занятиях, во внеауди- торное время, при подготовке к зачету, экзамену, защите курсовой работы, а также для подготовки к государственному экзамену и на- писанию дипломной работы. пособие может быть использовано и в практической деятельности бухгалтера. организация занятий предполагает самостоятельное изучение студентами специальной литературы, программного обеспечения, обсуждение вопросов по тематике семинаров, решение задач и те- стирование по рассматриваемым разделам курса. самостоятельная работа в рамках освоения дисциплины — это планируемая работа студентов, выполняемая по заданию и при ме- тодическом руководстве преподавателя, но без его непосредствен- ного участия. студенты должны выполнить индивидуальные занятия, под- готовиться и изучить вопросы и темы дисциплины, выносимые на самостоятельное изучение. самостоятельная подготовка может вестись с использованием основной и дополнительной литературы, изучения специализиро- ванных бухгалтерских журналов: «бухгалтерский учет», «главный бухгалтер», «бухгалтерский учет бюджетных и некоммерческих организаций» и др. рефераты, эссе и задания для самостоятельной работы выпол- няются студентами очной формы обучения на основе материала лекционных и практических занятий, а также изучения основной и дополнительной литературы, материалов сМи, изучения нор- мативных и законодательных актов Министерства финансов рФ и правительства рФ в области бюджетного учета. контроль самостоятельной работы студентов очной формы обучения осуществляется преподавателем во время практических занятий с помощью тестирования, заслушивания рефератов, за- щиты индивидуальных заданий, проведения контрольных работ, на зачете и экзамене. в результате выполнения самостоятельной работы студент должен иметь представление о роли и месте знаний по дисциплине в процессе освоения основной профессиональной образователь- ной про граммы по специальности. конечная цель обучения — формирование у будущих специ- алистов теоретических знаний и практических навыков по ме- тодологии и организации бухгалтерского учета экономических субъектов государственного сектора, использованию учетной ин- формации для принятия управленческих решений. 8 введеНие органы государственной власти осуществляют функции госу- дарственного управления в субъектах российской Федерации [1]. деятельность органов государственной власти регулируется бюд- жетным кодексом рФ и принятыми в соответствии с ним феде- ральными законами, законами субъектов рФ и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных об- разований [2]. проводимое в российской Федерации с 2009 г. реформирова- ние бюджетной сети с целью совершенствования правового по- ложения учреждений привело к появлению новых типов государ- ственных, муниципальных учреждений [3; 4; 5], что существенно изменило порядок отражения фактов экономической деятельности в системе учета и отчетности организаций государственного сек- тора [6; 7; 8; 9; 10; 11]. в ходе экономического развития и политических преобразова- ний теория и практика бюджетного учета меняют свою форму. вме- сте с тем информационные потребности организаций бюджетной системы сектора остались прежними — это точная, своевременная и полная количественная и качественная информация об объектах и учете и операциях с ними. именно поэтому современный бюд- жетный учет активно использует математические, правовые, эко- номические, статистические, финансовые и другие приемы наряду с классическими бухгалтерскими методами отражения фактов эко- номической деятельности. в этой связи изучение развития теории и практики бюджетно- го учета помогает специалистам объективно оценивать существу- ющее положение дел и применять технику научного прогнозиро- вания. 9 1. ОСНОвы учета экОНОМичеСких СубъектОв бюджетНОй Сферы бухгалтерский учет экономических субъектов бюджетной сфе- ры (бюджетный учет) является составной частью российской си- стемы бухгалтерского учета. она специализируется на создании учетной информации для управления государственными (муни- ципальными) финансами на всех уровнях властных структур бюд- жетной системы рФ. Бухгалтерский учет — система документального наблюдения за экономической деятельностью организации для целей формиро- вания информации для принятия управленческих решений. Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систе- му сбора, регистрации, группировки и обобщения информации в форме финансовой отчетности в денежном выражении о состоя- нии и движении активов, обязательств и финансовых результатов экономических субъектов бюджетной сферы. бухгалтерский учет осуществляется учреждениями, финансовы- ми органами и органами, осуществляющими кассовое обслужива- ние в соответствии с бюджетным кодексом российской Федерации, Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-Фз «о бухгалтерском учете» [6] и иными нормативными правовыми актами российской Федерации, регулирующими бухгалтерский учет [7; 8; 9; 10; 11]. правила и указания бюджетного учета, обязательные в прак- тике бюджетных учреждений, устанавливаются централизован- но Министерством финансов россии. в настоящее время создано четыре уровня регулирования бюджетного бухгалтерского учета в россии: законодательный, нормативный, методический и орга- низационный. Предмет бюджетного учета — основная деятельность эко- номических субъектов всех уровней бюджетной системы рФ [6]. 10 Объектами бухгалтерского учета являются средства и источ- ники их формирования [6]: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Объектами бюджетного учета являются нефинансовые ак- тивы, финансовые активы, обязательства, финансовые результаты и процедуры санкционирования расходов бюджета [7]. Нефинансовые активы — это внеоборотные активы, срок по- лезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев, и материаль- но-производственные запасы. отдельными группами нефинансовых активов являются: — основные средства; — нематериальные активы; — непроизведенные активы; — амортизация; — материальные запасы; — вложения в нефинансовые активы; — нефинансовые активы в пути; — нефинансовые активы имущества казны. Финансовые активы — это средства учреждения в наличной и безналичной формах, денежные документы, аккредитивы, сред- ства на счетах в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. к категории финансовых активов относятся также финансовые вложения и дебиторская задолженность. в качестве обязательств в бюджетном учете понимаются все виды кредиторской задолженности, включая обязательства, связанные с привлечением заемных средств (долговые обяза- тельства), обязательства перед работниками учреждения, перед 11 бюджетом по налогам и сборам, перед поставщиками и подряд- чиками, а также все виды обязательств, которые могут возникнуть при осуществлении деятельности органами, организующими ис- полнение бюджета. Финансовые результатыклассифицируются по периодам их исполнения и подразделяются: — на доходы; — расходы. Санкционирование расходов бюджета включает: — утверждение и доведение бюджетных ассигнований до рас- порядителей и получателей средств федерального бюджета; — уточнение смет доходов и расходов распорядителями средств федерального бюджета и бюджетными учреждениями; — утверждение и доведение до распорядителей и получателей средств федерального бюджета лимитов бюджетных обязательств; — принятие бюджетных обязательств получателей средств фе- дерального бюджета; — подтверждение денежных обязательств федерального бюд- жета. санкционирование расходов бюджета производится в учреж- дениях разного уровня полномочий: — главные распорядители; — распорядители; — получатели. основные функции бюджетного бухгалтерского учета так же, как и в бухгалтерском учете коммерческих организаций, представ- лены контрольной, информационной, аналитической и прогноз- ной функциями. контрольная функция типична для бюджетного учета. бюд- жетное финансирование предполагает необходимость контроля за сохранностью имущества, использованием его по назначению, а также за целевым использованием бюджетных ассигнований. результатом бухгалтерского контроля может стать выявление от- клонений в обычной деятельности учреждений от нормативных (заданных) предписаний (требований). 12 информационная функция учета заключается в предостав- лении внутренним и внешним пользователям наиболее точной, полной и своевременной информации для принятия на ее основе управленческих решений. аналитическая функция учета предусматривает проведение анализа экономической деятельности субъекта бюджетной сферы на основе данных бюджетной отчетности. прогнозная функция учета заключается в составлении бюдже- тов на текущий, очередной и плановый периоды. учетная информационная система подчинена потребностям структуры бюджетной системы рФ. основными задачами бюджет- ного учета являются: 1. Формирование полной и достоверной информации о дея- тельности бюджетного учреждения и его имущественном поло- жении, которая необходима внутренним пользователям бухгалтер- ской отчетности (руководителям, учредителям и собственникам имущества бюджетной организации), а также внешним — креди- торам, благотворителям, родителям учащихся, общественности, налоговым органам, органам статистики, государственного управ- ления и др. 2. обеспечение информацией внутренних и внешних пользова- телей бухгалтерской отчетности в целях контроля за соблюдением законодательства российской Федерации при осуществлении хо- зяйственных операций и их целесообразностью, наличием и дви- жением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденны- ми нормами, нормативами и сметами. 3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности бюджетного учреждения и выявление внутрихозяй- ственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости. Измерители, применяемые в бюджетном учете: — натуральные (кг, м 2 , км и т. п.); — трудовые (чел/час, чел/дн); — денежные (руб.). Задачи учета: — формирование полной и достоверной информации об эко- номических процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управ- ления, а также для ее использования всеми заинтересованными пользователями; — обеспечение должностных лиц организации информацией, необходимой для контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с нормами, сметами, нормативами; — своевременное предупреждение негативных явлений эконо- мической деятельности, выявление и мобилизация внутренних ре- зервов и прогнозирование результатов работы организации на те- кущий период и перспективу. Методыбухгалтерского бюджетного учета: 1. документация и инвентаризация. 2. счета и двойная запись. 3. оценка и калькуляция. 4. балансовое обобщение и бухгалтерская отчетность. 14 2. дОкуМеНтация и иНвеНтаризация Документ— носитель информации. в бухгалтерском учете — письменное подтверждение действительного исполнения опера- ций или письменное распоряжение на их совершение. Документация представляет собой первичное и сводное отра- жение бухгалтерской информации, подтверждает факт соверше- ния операций. каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом[6]. обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата его составления; 3) наименование экономического субъекта, составившего до- кумент; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (со- вершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должно- сти лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события, а также подписи этих лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, не- обходимых для идентификации этих лиц. первичный учетный документ должен быть составлен при со- вершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляет- ся возможным, — непосредственно после его окончания. 15 Формы первичных учетных документов утверждает руководи- тель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственно- го сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законо- дательством российской Федерации [7]. первичный учетный документ составляется на бумажном но- сителе и (или) в виде электронного документа, подписанного элек- тронной подписью. в случае, если законодательством российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного до- кумента другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, со- ставленного в виде электронного документа. в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или норматив- ными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. исправление в первичном учетном доку- менте должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с ука- занием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходи- мых для идентификации этих лиц. в случае, если в соответствии с законодательством россий- ской Федерации первичные учетные документы, в том числе в ви- де электронного документа, изымаются, копии изъятых докумен- тов, изготовленные в порядке, установленном законодательством российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета. данные, содержащиеся в первичных учетных документах, под- лежат своевременной регистрации и накоплению врегистрах бух- галтерского учета. не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объек- тов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. 16 бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федераль- ными стандартами. обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются: 1) наименование регистра; 2) наименование экономического субъекта, составившего ре- гистр; 3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; 4) хронологическая и (или) систематическая группировка объ- ектов бухгалтерского учета; 5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; 6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; 7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указани- ем их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководи- тель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственно- го сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законо- дательством российской Федерации [6]. регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носи- теле и (или) в виде электронного документа, подписанного элек- тронной подписью. в случае, если законодательством российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерско- го учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, состав- ленного в виде электронного документа. 17 в регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение ука- занного регистра. исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответ- ственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентифи- кации этих лиц. в случае, если в соответствии с законодательством российской Федерации изымаются регистры бухгалтерского учета, в том чис- ле в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изго- товленные в порядке, установленном законодательством россий- ской Федерации, включаются в состав документов бухгалтерского учета. первичные учетные документы, регистры бухгалтерского уче- та, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архив- ного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и веде- нием бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечиваю- щие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению эконо- мическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) от- четности в последний раз. Экономический субъект должен обеспечить безопасные усло- вия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от из- менений [6]. Инвентаризация — способ проверки бухгалтерских записей в натуре. инвентаризация проводится с целью уточнения данных в бух- галтерских документах и является средством контроля за сохран- ностью хозяйственных средств. активы и обязательства подлежат инвентаризации. при инвентаризации выявляется фактическое наличие соот- ветствующих объектов, которое сопоставляется с данными реги- стров бухгалтерского учета. случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного прове- дения инвентаризации. обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством российской Федерации, феде- ральными и отраслевыми стандартами. выявленные при инвентаризации расхождения между факти- ческим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчет- ном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. случаи обязательного проведения инвентаризации: 1) при смене материально ответственного лица; 2) перед составлением годового отчета; 3) при выявлении фактов недостачи, порчи, злоупотребления в операциях с тМц; 4) в случае пожаров, аварий, наводнений и других стихийных бедствий; 5) при передаче имущества в аренду, продаже, выкупе, экспро- приации и т. д.; 6) при любой реорганизации предприятия; 7) в других случаях, установленных законодательством. при проведении инвентаризации составляется инвентаризаци- онная опись, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость на позиции, имеющие расхождения. 19 |