аудит затрат в строит.. 4. 1 Методика проведения аудита
 Скачать 486 Kb.
|
|
Анкета тестов проверки оборотов и сальдо по счетам учета материальных расходов на осуществление капитального строительства ООО «Строительная организация» Для оценки уровня используется систем цифр: 0 – учет вообще отсутствует; 1 – низкий уровень учет; 2 – средний; 3 – высокий уровень учета.
В качестве приблизительного ориентира используют следующие показатели уровня состояния учета: 0 — учет отсутствует; 0 - 15 — низкий уровень учета; 16 - 23 — средний уровень учета; 24 - 33 — высокий уровень учета. Таблица 4. Анкета тестов по проверке правильности отражения в учете операций по оплате труда ООО «Строительная организация»
По итогам проведенных тестов можно сделать вывод, о том что учет ведется на высоком уровне и внутрихозяйственный риск низкий. В связи с тем, что риск средств контроля средний (стремящийся к низкому), внутрихозяйственный риск низкий, то риск необнаружения можно оценить как высокий. Это объясняется тем, что при проверке будет рассмотрено меньше документов, т.к. аудитор признал, что системе внутреннего контроля и учета можно доверять с большой долей вероятности. Такое значение всех составляющих риска свидетельствует о высоком аудиторском риске. 3.2 Оценка уровня существенности Оценка уровня существенности производится на основании отчетности ООО «Строительная организация» и представляется в табличной форме с использованием системы базовых показателей: Таблица 5.
3506 / 5 = 701 (тыс. руб.) 2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %-х: (701 – 93) / 701* 100% = 87% 3. Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего в %-х: (1972 - 701) / 701* 100% = 181% Требования стандарта не выполняются, т.к. отклонение среднего значения составляет более 20%. Рассчитываем новое среднее значение: (582 + 276 + 583) / 3 = 480 (тыс. руб.) (480 – 276) /480 * 100% = 42% Условие стандарта опять не выполняется, следовательно, за уровень существенности берем наименьшее значение – 93 тыс. руб. Тем более, что аудиторский риск определен как высокий. 3.3 Разработка плана и программы аудита затрат ООО «Строительная организация» Следующим этапом планирования является разработка общего плана и программы аудита с учетом величины аудиторского риска. Таблица 6. План программы аудита затрат ООО «Строительная организация»
Перечень вопросов, включенных в программу проверки затрат на осуществление капитального строительства, разработан с учетом всех факторов, оказывающих влияние на формирование отдельных элементов сальдо. Таблица 7. Программа аудита затрат ООО «Строительная организация»
4. Методика проведения аудита затрат ООО «Строительная организация» 4.1 Методика проведения аудита расчетов с субподрядчиками Согласно ст.706 ГК РФ подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств по строительству объекта другие строительно-монтажные организации. В этом случае основная строительная организация будет являться генподрядной организацией (генподрядчиком), а привлеченные организации - субподрядными. Стоимость выполненных субподрядными организациями комплексов специальных строительных работ учитывается генподрядчиком до их сдачи заказчику на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство" и в себестоимость строительных работ генподрядчика не включается. Принятые генеральным подрядчиком работы, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет счета 20 субсчет "Работы, выполненные субподрядчиками" Кредит счета 60, субсчет "Расчеты с субподрядчиками" - отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (по договорной цене); Дебет счета 19 Кредит счета 60 субсчет "Расчеты с субподрядчиками" - отражена сумма НДС по принятым у субподрядчика работам. До сдачи работ заказчику сумма принятых у субподрядчиков работ числится на балансе у генерального подрядчика. Сдача субподрядных работ заказчику (так же как и собственных работ) в бухгалтерском учете генерального подрядчика отражается следующим образом: Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит счета 20. Из вышеуказанного следует, что при аудите необходимо проверитьналичии договора, заключенные с субподрядчиками на проведение работ, наличии акты приемки выполненных работ. 4.2 Методика проведения аудита использования материальных ресурсов в строительстве В структуре себестоимости работ строительно-монтажных организаций значительный удельный вес составляют материальные затраты. При выполнении строительных работ используются материальные ресурсы, образующие основу строительной продукции - возводимых зданий и сооружений, отдельных видов строительно-монтажных работ. В статью затрат "Материалы" типовой группировки затрат в строительстве включаются затраты на используемые при выполнении работ строительные материалы, конструкции, детали, а также топливо, затраты на электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Аудит использования материальных ресурсов рекомендуется начинать с установления мест хранения материально-производственных запасов и определения круга материально ответственных лиц. Строительно-монтажная организация может иметь для хранения материально-производственных запасов центральные и приобъектные склады, а также кладовые. В составе крупных организаций могут быть специализированные подразделения по заготовлению, хранению и доставке материалов на строительные объекты - управления (отделы) производственно-технологической комплектации (УПТК). Перечень мест хранения и материально ответственных лиц должен быть предусмотрен структурой организации и закреплен соответствующим распорядительным документом (приказом, распоряжением). По строительным участкам, прорабствам, отдельным строительным объектам материально ответственным лицом, как правило, является начальник участка (прораб). При учете материально-производственных запасов организации руководствуются Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) и Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. N 103, которые применяются в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации. Подрядные строительно-монтажные организации учитывают основные строительные материалы, конструкции и детали согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счете 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы". Необходимо обратить внимание на то, что субсчет 8 "Строительные материалы" счета 10 используют предприятия-застройщики. Чаще всего материалы для строительства приобретает генподрядчик, а затем передает их субподрядчикам. Причем в этом случае право собственности на материалы обычно остается у генподрядчика. Поэтому, передав материалы субподрядчикам, генподрядчик должен учитывать их у себя на балансе - только на отдельном субсчете, открытом к счету 10 "Материалы". Это следует из пункта 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н). В свою очередь субподрядчики учитывают полученные материалы на счете 003 "Материалы, принятые в переработку". При этом затраты субподрядчика на строительство объекта отражаются на счете 20 "Основное производство" без учета стоимости строительных материалов. В том случае, если материалы приобретает субподрядчик, он отражает у себя в учете стоимость этих материалов на счете 10 "Материалы". Затем их стоимость списывается на затраты по выполнению договора с генподрядчиком. При аудите проверяется правильность определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство в зависимости от принятого организацией метода оценки.Основанием для списания строительных материалов в производство являются следующие документы:
При аудите проверяется наличие вышеуказанных документов, оформление в соответствии с правилами по их заполнению. Следует также проверить, не допускаются ли расхождения между данными материального отчета и документами на списание материалов (формой N М-29, актами на разовое списание материалов). В случае экономии строительных материалов списание их на производство осуществляется по фактическому расходу. Перерасход материалов, разрешенный руководителем строительной организации к списанию на затраты по производству строительных работ, отражается в учете согласно как документированное отклонение от норм расхода. Однако в целях налогообложения соответствующие суммы отклонений сверх норм и нормативов подлежат добавлению к налогооблагаемой прибыли. Перерасход материалов при его необоснованности на себестоимость строительных работ не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством за причиненный организации ущерб. В учетной политике «Строительной организации» установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте, Общество использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах. Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство. Списание в производство МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости и готовой продукции) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Фактически «Строительная организация» для учета материалов использует счет 10 и учет отклонений не ведет. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||