аудит затрат в строит.. 4. 1 Методика проведения аудита
 Скачать 486 Kb.
|
4.7 Методика проведения аудита классификации и группировки затрат, формирования себестоимостиКак известно, завершающим этапом учета производственных затрат в строительных организациях являются расчет фактической себестоимости сданных заказчику строительно-монтажных работ и определение результатов от выполнения работ. Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Учетной политикой организации может быть предусмотрено два варианта формирования себестоимости строительно-монтажных работ (учета общехозяйственных расходов):
Сводный учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 "Основное производство" по объектам учета по применяемой системе классификации затрат в соответствующем регистре бухгалтерского учета, где, как правило, совмещаются аналитический и синтетический учет. Для определения затрат на производство строительных работ по строительному участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета могут группироваться в регистре бухгалтерского учета по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ). Учет затрат на производство строительных работ по элементам осуществляется в целом по строительной организации (структурному подразделению) за месяц и нарастающим итогом с начала года. При формировании строительной организацией себестоимости строительных и других работ следует иметь в виду, что методы оценки материальных ресурсов, списываемых в производство, а также методы распределения отдельных видов расходов (накладных, по эксплуатации строительных машин и механизмов, приходящихся на сданные заказчику работы и др.) по объектам учета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы его учетной политики. Если сравнить правила и способы ведения налогового учета с аналогичными требованиями учета бухгалтерского, то большинство из них будут аналогичны либо отличаться в незначительных деталях (например, формирование первоначальной стоимости амортизируемых объектов (НМА и основных средств), определение сроков их полезного использования, оценка и методы списания МПЗ, распределение транспортных затрат на остаток товаров на складе, порядок списания расходов будущих периодов и т.д. и т.п.). В тоже время следует иметь в виду, что некоторые позиции в налоговом и бухгалтерском учете совпадают лишь частично (к примеру, методы исчисления амортизации одинаковы только при применении линейного метода). В этом случае в учетной политике в целях налогообложения необходимо в обязательном порядке расписывать методы, отличные от используемых в бухгалтерском учете. В учетной политике «Строительной организации» предусмотрено, что учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство». Учет прямых затрат в разрезе по основным производственным видам деятельности Общества (по видам деятельности) осуществляется на отдельных субсчетах к счету 20. Распределение расходов основного производства по видам продукции Общества осуществляется путем прямого отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующего вида деятельности. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг списывается на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» на соответствующий субсчет по видам деятельности Общества. 5. Выводы и рекомендации Уровень организации бухгалтерского учета «Строительной организации» высок. Практически все бухгалтерские операции автоматизированы, компьютеры работников бухгалтерии объединены в сеть, в которой сервером служит компьютер финансового директора. Кроме того, все необходимая информация содержится и на бумажных носителях в распечатанном виде, сгруппирована в соответствии с хронологией и подшита. Как правило, оформление документов и способы ведения учета соответствуют утвержденной законом методологии, однако в процессе проведения аудита в «Строительной организации» были выявлены следующие замечания:
Рекомендации: Следовательно, необходимо заменить устаревшие счета в одном из главных документов, регламентирующих учет на предприятии.
Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 20 Выявлено в бухгалтерском учете: в учете за июль отражены работы по субподрядчику ООО «Стройиндустрия» на сумму 122.9 тыс. руб., а в справке КС-3 отчетный месяц указан июнь. Последствия данного нарушения: В соответствии со ст. 120 НК РФ несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и ведет к применению налоговых санкций в виде штрафа в размере 15 тыс. руб., если нарушения совершены в течение более одного налогового периода. Несвоевременное отражение хозяйственных операций, если оно привело к занижению налоговой базы, может привести при налоговой проверке и к начислению штрафных санкций. Рекомендации: Своевременно отражать в учете субподрядные работы.
Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 90, 20.4 Выявлено в бухгалтерском учете: большой объем работ, выполненных субподрядными организациями и отраженный в учете Общества, не имеет документального подтверждения. Например: по субподрядчику ООО «Стройиндустрия» отсутствует справка о стоимости выполненных работ КС-3 по субподрядным работам. включенным в состав затрат Общества в июле в сумме 96,034 тыс. руб. Комментарии: В соответствии со ст. 9 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании первичных документов, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Согласно требованиям п.1ст. 252 Главы 25 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Поэтому затраты, отраженные в учете без наличия первичных документов и по первичным документам, оформленным не должным образом, не будут приняты при налоговой проверке в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Источники информации: журнал проводок (20.4, 10.8), бухгалтерские справки о списании материалов, договоры с субподрядчиками. Выявлено в бухгалтерском учете: 1. В Обществе отпуск материалов на производство осуществляется на основании требований-накладных, в которых отсутствует необходимая информация о том, через кого отпускается материал, кто его затребовал, кто разрешил отпуск, кто фактически отпустил и получил материал, а также отсутствуют подписи ответственных лиц. При этом отчет по форме М-29, служащий основанием для списания материалов на себестоимость СМР, составляется не во всех случаях. Списание осуществляется на основание бухгалтерских справок и ведомостей потребности в материальных ресурсах, которые также не подписаны ответственными лицами. 2. Почти во всех договорах с субподрядчиками указано, что они выполняют работы из материала заказчика. При этом отсутствуют акты о передаче материалов субподрядчику для проведения соответствующих работ. Комментарий: 1. Материалы списываются на выполнение строительно-монтажных работ в соответствии с первичными и расчетными документами, обосновывающими количество израсходованных материалов. Количество израсходованных в процессе СМР материалов должно соответствовать объему выполненных работ и нормам расхода материалов на единицу выполненных работ. Для списания основных материалов на затраты по выполнению работ материально ответственное лицо (начальник строительного участка) составляет отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма М-29 утверждена ЦСУ). Отчет по форме М-29 подтверждается подписью начальника участка (прораба), после чего представляется в планово-технологический отдел (ПТО) и бухгалтерию строительной организации для проверки. ПТО проверяет в отчете правильность определения прорабом расхода основных материалов по нормам на выполненный объем работ. Результаты проверки удостоверяются подписями лиц, производящих проверку. После проверки ПТО и бухгалтерией отчета, руководитель строительной организации утверждает отчет в котором указано количество материалов, подлежащее списанию на себестоимость строительно-монтажных работ. 2. Условиями заключенного договора обязанность снабжения субподрядчика материалами может быть возложена как на самого субподрядчика, так и на генерального подрядчика. В соответствии со ст. 704 ГК РФ производство строительно-монтажных работ может осуществляться из материалов заказчика ( в данном случае - генерального подрядчика) При таком условии договора в формах КС-2 и КС-3 будет указана только стоимость самих работ, без стоимости материалов. Полученные от генподрядчика для работы материалы субподрядчик не может отразить у себя в балансе, так как он не приобретает право собственности на них. Их стоимость (по согласованной цене) он должен отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Генеральный подрядчик стоимость переданных субподрядчику материалов не имеет право списать с баланса или отнести на стоимость выполненных работ, так как они еще не израсходованы, а только переданы для производства работ. Какой-то особой формы первичного документа для передачи материалов в переработку не установлено. Это может быть акт произвольной формы, накладная на отпуск материалов на сторону, либо другой документ с заполнением всех реквизитов и подписей. При сдаче работ генеральному подрядчику, кроме КС-2 и КС-3, субподрядчик должен представить генеральному подрядчику отчет об использовании материалов. Обязательная форма для этого документа тоже не установлена, поэтому отчет может быть составлен произвольно. Если полученные от генподрядчика материалы полностью использованы на производства СМР, (а это легко проверяется путем сопоставления отчета субподрядчика с журналом производства работ), то все они списываются генподрядчиком на себестоимость СМР. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При проведении налоговой проверке существует риск не принятия стоимости списанных за период строительных материалов для целей налогового учета. Рекомендации: Своевременно и правильно оформлять документы для списания основных материалов на себестоимость СМР. Указанные выше замечания отмечены для того, чтобы обратить внимание аудируемого лица на некорректность в ведении учета. Данные замечания признаются не влияющими на достоверность основных финансовых показателей. По итогам проведенной работы (на основании документов, приведенных в Приложении) сформировано следующее аудиторское заключение: АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО УЧАСТКУ УЧЕТА ЗАТРАТ за 2006 год. ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СТРОИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ» Адресат: ООО «Строительная организация». Аудитор: Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Аудит БЕЗ границ». Место нахождения: 603016, г.Н. Новгород, ул. Студенческая, 3-б, оф.50, т./ф. 8(861) 210-07-74 Свидетельство о государственной регистрации выдано 09.01.98г. № 7820 Регистрационной Палатой г. Н. Новгорода. Изменения и дополнения внесены 25.01.02г. № 17255. Лицензия на проведение общего аудита № Е 000152 выдана ООО «Аудит БЕЗ границ» на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 98 от 20.05.2002г. выдана на срок пять лет до 20.05.2007 года. является членами Аудиторской Палаты России (АПР). Профессиональная деятельность застрахована страховым обществом ОАО «Военно-страховая компания» Полис страхования ответственности № 0509037009493 от 05 октября 2005г. Аудируемое лицо: Наименование: Общество с Ограниченной Ответственностью «Строительная организация». Место нахождения: 603600, г. Н.Новгород, ул. Рашпилевская, 106. Свидетельство о государственной регистрации: Общество с Ограниченной Ответственностью «Строительная организация» зарегистрировано за основным государственным номером 1052303687006, дата внесения записи 01.09.2005, выдано Инспекцией ФНС России № 1 по г. Н.Новгороду, серия 23 № 001069932. Мы провели аудит прилагаемой документации по учету затрат ООО «Строительная организация» за период с 01.07.2006г. по 31.07.2006г. Документация по учету затрат ООО «Строительная организация» состоит из: - регистров учета затрат - первичной документации по участку «Учет материалов» - первичной документации по участку «Учет оплаты труда» - первичной документации по участку «Учет расчетов с субподрядчиками» - сметной документации Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) документации несет исполнительный орган ООО «Строительная организация». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной документации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. Мы провели аудит в соответствии с: Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001г. № 119 - ФЗ; федеральными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением правительства от 23.09.2002г. № 696 (в редакции Постановления Правительства РФ от 16.04.2005г. № 228); правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудиторской Палаты России; внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. По нашему мнению вся документация по учету затрат ООО «Строительная организация» отражает достоверно во всех существенных отношениях состояние учета. 02.07.2006г. Директор ООО «Аудит БЕЗ границ» В.Н. Иванова Руководитель аудиторской проверки: И.А. Захарченко Квалификационный аттестат аудитора на право осуществления общего аудита № К 015014, выданный ЦАЛАК Минфина РФ 27.02.1995г Заключение Аудит затрат на капитальное строительство – очень эффективный инструмент для проверки точности калькуляции себестоимости строительного производства, стоимостной оценки готовых строительных объектов и принятия решения, основанного на выборе альтернативного образа действий. Аудиторская проверка затрат в строительных организациях является довольно трудоемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Ему следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат. Изучение проблемы аудита затрат на осуществление капитального строительства позволило сделать следующие выводы и предложения. Организация аудиторских проверок в строительной организации включает планирование и составление программ по проверяемым объектам, выбор аудиторских процедур. Исследования практики проведения аудита независимыми аудиторскими организациями свидетельствуют о том, что качество проверки зависит от того, насколько тщательно проведена работа до начала аудиторской проверки: по сбору и получению информации о проверяемой организации, установлению и принятию условий и обязательств аудита экономическим субъектом и аудиторской организацией, планированию аудита и т.д. Качество планирования аудиторской проверки существенно возрастает при использовании определенного алгоритма планирования, который включает ряд направлений, учитывающих особенности проведения аудиторской проверки в строительных организациях. При планировании предстоящей аудиторской проверки крайне важной является оценка существенности и аудиторского риска. Определить состояние бухгалтерского и налогового учета, внутреннего и технического контроля позволят также разработанные анкеты-тесты. Используемые аудитором тесты целесообразно разделить на тесты проверки средств контроля и тесты проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства. Аудит расходов на осуществление капитального строительства возможно осуществить по программе, перечень аудиторских процедур которой должен учитывать все факторы, оказывающие влияние на достоверность оборотов и сальдо по счетам учета расходов строительной организации. Разработанная программа аудиторской проверки ООО «Строительная организация» позволяет установить: посредством реализации процедур проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства: • законность и целесообразность списания строительных материалов; • правильность оценки строительных материалов при их списании на производство; • правильность отнесения в состав оборотных средств строительного инвентаря и хозяйственных принадлежностей и порядка их включения в расходы на осуществление капитального строительства; • определение достоверности незавершенного строительного производства; • законность выплат работникам заработной платы; • соблюдение норм выплат и сверхурочных за вынужденные простои; • правильность включения в затраты на производство расходов на оплату труда; • наличие соответствующих разрешений на право эксплуатации машин и механизмов; правильность начисления амортизации; • законность и обоснованность расходов по содержанию автотранспорта; • правильность и обоснованность формирования накладных расходов; • правильность распределения накладных расходов; • ведение анализа расходов на осуществление капитального строительства с учетом фактического объема выполненных работ. При аудите расходов на осуществление капитального строитель ства следует применять методы, позволяющие своевременно выявлять нарушения, такие как: нерациональное использование производственных ресурсов, недостачи, хищения, недобросовестное исполнение субъектами капитального строительства присущих им функций и т.д. Такими методами аудита являются инвентаризация материально-производственных запасов строительной организации, контрольные обмеры строительных объектов, составление альтернативного баланса по ряду статей, сравнение фактического объема строительно-монтажных работ и расхода строительных материалов с нормами, предусмотренными в проектно-сметной документации. Использование данной методики в деятельности аудиторских организаций позволит им существенно повысить качество и эффективность аудиторских проверок, достигнуть цели аудита, минимизировав затраты труда и времени. Список использованной литературы 1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 (Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.94 г., ред. от 10.01.03 г.); Часть 2 (Федеральный закон № 14-ФЗ от 26.01.96 г., ред. от 26.03.03 г.). 2. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете». 3. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.03.00 г.). 4. Постановление Госстроя РФ от 26.04.99 г. № 31 «Об утверждении методических указаний по определению стоимости строительной продукции». 5. Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г. «Об утверждении положения но бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)». 6. Приказ Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.99 г. «Об утверждении положения но бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (ред. 30.03.01 г.). 7. Приказ Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)». 8. Приказ Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)». 9. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ. 10. Аудит в строительных организациях: Практ. пособие: / Сотникова Л.В., Савина Н.В.; под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 11. Аудит. Под ред. проф. Подольского В.И.— М.: Аудит, 2005. 12. Аудит: Учебник. – Шеремет А.Д., Суйц В.П. – М.: ИНФРА-М, 2004. 13. Аудит: Учебник. – Рогуленко П.В. – М.: ИНФРА-М, 2005. 14. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2004 15. Соколов П.А. Аудит в строительстве. – М.: Современная экономика и право, 2003 16. Тимофеева М.В. Бухгалтерский учет в строительных организациях: учебник для студ. высш. уч. заведений – М.: Издательский центр «Академия», 2006. 17. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. – СПб.: Издательский дом Герда, 2005. 18. Е.А.Мозгалина, «Аудит: стадия планирования» // Аудиторские ведомости № 11, 1999. 19. А.В.Газарян, «Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования»//Бухгалтерский учет, №5, 2001. 20. Е.В. Линкина, Е.Д. Халевинская, «Аудит затрат на производство» // Аудит и финансовый анализ, 2001. 21. Нормативные акты для бухгалтер» № 19, 2000 г. 22. Основные результаты работы строительного комплекса и жилищно-коммунального хозяйства РФ в 2005г. (информационно-аналитический обзор) // Экономика строительства, 2006. - №2. – с. 2-23   |