аудит. 4. Тесты
 Скачать 29.89 Kb.
|
|
Содержание 1. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита составляется аудитором........................................................................................3 2. Аналитические процедуры в аудите. Виды и особенности применения....................6 3. Задачи............................................................................................................................10 4. Тесты..............................................................................................................................14 Список литературы...........................................................................................................17 1. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита составляется аудитором Условия подготовки письма-обязательства. Подготовка письма-обязательства проводится в соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Цель письма — регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость, сделать письмо-обязательство более деловым и конкретным. В правиле (стандарте) указано, что для соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой. Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта. Форма и содержание письма-обязательства. Письмо-обязательство должно содержать: условия аудиторской проверки; обязательства аудиторской организации; обязательства экономического субъекта. В письме-обязательстве должны быть также приведены ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит (российские законы, правила и инструкции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита). В некоторых случаях могут быть указаны международные стандарты бухгалтерского учета, выпускаемые Международным комитетом по стандартам учета (International Accounting Standards Committee — IASC). Однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC). В этих случаях можно использовать для подготовки письма-обязательства стандарт МСА № 210 «Условия аудиторских заданий». В правиле (стандарте) указано, какие обязательства аудиторской организации должны быть приведены в письме-обязательстве. Сюда входят виды отчетности аудиторской организации по результатам работы. В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском , учете и отчетности. Обычно соответствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» и правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Здесь также содержатся указания на то, какие обязательства должен взять на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию. В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может не направлять письмо-обязательство повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма-обязательства. Тем не менее существуют случаи, когда он должен оговорить условия работы с клиентом еще раз. 2. Аналитические процедуры в аудите. Виды и особенности применения Федеральный стандарт аудита № 20 «Аналитические процедуры» обязывает аудитора применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, при этом аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее. Аналитические процедуры включают: а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении: с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора; информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики); б) рассмотрение взаимосвязей: между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица; финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников). Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, в которой аудитор может полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена. Выбор метода проведения аналитических процедур или проектирования теста зависит от поставленной цели. При последовательном анализе отчетности сначала аудитору целесообразно применить так называемый метод чтения финансовой отчетности. Этот метод заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, и определении на этой основе главных источников средств предприятия и полученной прибыли (причин возникновения убытков), направлений их использования за истекший период, а также ведущих положений учетной политики. Особое внимание при этом следует обратить на наличие в отчетности необычных показателей и сумм. Метод отраслевого сравнительного анализа используется для сопоставления финансовых показателей предприятия со среднеотраслевыми данными. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то, что в результате его проведения аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента. Конечно, это справедливо при условии, что финансовое положение предприятий и динамика отраслевых показателей отражают объективную закономерность развития отрасли. Кроме того, должна быть доступна информация необходимого качества, на основе которой можно было бы проанализировать финансовое положение различных предприятий. При сравнительном анализе фактических и плановых показателей аудитор исследует содержание и порядок составления сметы, обсуждает ее с клиентом, а также проводит детальное тестирование фактических показателей. Как правило, предприятия делают предварительные расчеты по различным аспектам своей хозяйственной деятельности. Поскольку эти расчеты есть не что иное, как прогноз клиента на соответствующий период, исследование тех аспектов, в которых имеют место резкие отклонения фактических показателей от плановых, может выявить ошибки. Аудитор может составить также свой собственный баланс исходя из тенденций развития предприятия и собственного понимания бизнеса клиента. Сравнение фактических данных клиента с расчетами самого аудитора позволит осуществить проверку более тщательно. Отметим, что нередко весьма эффективным оказывается сравнение учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов, а также изучение аудитором отклонений, которые дают различные приемы и методы. Сравнение финансовых показателей в разрезе каждого из методов может происходить в абсолютных величинах, в относительных величинах и в смешанном варианте. Как показывает практика, наибольшей осторожности требуют выводы на основе изучения абсолютных показателей отчетности. Это объясняется тем, что толкование изменений абсолютных величин из-за влияния инфляции не может быть однозначным. В этой связи общепринятой аналитической процедурой считается анализ относительных показателей. Относительные показатели в свою очередь дифференцируются на показатели баланса, показатели отчета о финансовых результатах и их использовании и смешанные показатели. Анализ результатов и получение выводов после осуществления аудиторских процедур можно представить в целом как процесс анализа, интерпретации и обобщения необычных отклонений, обнаруженных аудитором. Применение этих процедур позволяет повысить качество и сократить затраты на проведение аудита. Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки; использовать для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 3. Задачи Задача 1 Аудиторская организация получила от внебюджетного фонда предложение заключить договоры на оказание двух видов услуг: обучение бухгалтерского персонала; составление бухгалтерской отчетности. Единственный специалист аудиторской организации по внебюджетным фондам является сыном заместителя главного бухгалтера внебюджетного фонда. Примет ли аудиторская организация оба эти предложения? А если одно, то какое? Ответ: Нет аудиторская организация не примет данные предложения, т.к. согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» №119 ст.12, п.1.4. - Аудит не может осуществляться аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; Задача 2 Аудиторская фирма проводит проверки организации-клиента на протяжении нескольких лет Каждый год руководителем группы выступает один и тот же человек. Требуется прокомментировать возможные проблемы. Ответ: Один и тот же аудитор не может проводить проверку одной и той же организации-клиента в течение длительного времени, поскольку это нарушает его независимость. Поэтому необходима ротация аудиторов, которую должен осуществлять руководитель фирмы. Задача 3 Исходные данные. В текущем году ЗАО «К-Петербург» предоставлен головной датской компанией заем в размере 500 тыс. дол. США па пополнение оборотных средств. Требуется: 1. Установить, осуществление каких процедур должно быть предусмотрено общим планом и включено в программу аудита. 2. Определить возможные критические области аудита. Решение 1. Общим планом аудита должно быть предусмотрено изучение: договорного обеспечения предоставления займа; соблюдение валютного законодательства; корректности трактовки затрат, связанных с обслуживанием долга (проценты по займу), своевременности их отражения в учете; соблюдения учетной политики и т.д. Возможные критические области: полнота отражения задолженности по займу; полнота, наличие, учетная политика в отношении оплаты процентов по займу; полнота, адекватность отражения задолженности перед бюджетом по налогам. Задача 4 Исходные данные. Представлена следующая информация об организации «К» за 200.. г.: Отчет о прибылях и убытках; Баланс. Отчет о прибылях и убытках (тыс. руб.)
Баланс на 31 декабря 200.. г. (тыс. руб.)
Требуется рассчитать уровень существенности в соответствии с методикой, рекомендуемой в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Решение Балансовая прибыль организации «К»: 1210 000 х 0,05 = 60 500 руб. Валовой объем реализации: 15 910 000 х 0,02 = 318 200 руб. Валюта баланса: 11 556 000 х 0,02 = 231 120 руб. Собственный капитал: 7 809 000 х 0,1 = 780 900 руб. Общие затраты организации: 14 167 000 х 0,02 = 283 340 руб. Расчет среднеарифметического значения: (60 500 + 3 18 200 + 231 120 + 780 900 + 283 340) /5 = 334812 руб. Расчет отклонения наименьшего значения от среднеарифметического: (334 812-60 500)/334 812 = 82% Расчет отклонения наибольшего значения от среднеарифметического: (780 900-334 812)/334 812 = 133% Поскольку оба значения существенно откланяются от среднего, то в расчет их не принимают. Расчет нового среднеарифметического значения: (3 18 200 + 23 1 120 + 283 340) / 3 = 277 553 руб. Данную величину можно округлить до 300 000 руб., что находится в пределах 20% оговоренных в приложении 1 вышеуказанного Правила (стандарта). 4. Тесты 21. Для каких экономических субъектов аудиторская проверка обязательна? Ответ: 3. унитарное предприятие с объемом выручки от реализации продукции за год, превышающим в 500000 раз минимальный размер оплаты труда 4. аудиторская фирма с величиной активов, превышающей в 200000 раз на конец года минимальный размер оплаты труда 49. Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна: ОТВЕТ: 2. найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, применяя определенные процедуры 77. Необходимость привлечения к проверке экспертов оценивается на этапе: ОТВЕТ: 3. подготовки программы аудита 105. Аудиторская организация несет ответственность за: ОТВЕТ: 1. выражение мнения об отчетности проверяемого экономического субъекта 8. Какая услуга является совместимой с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки? ОТВЕТ: 4. оценка инвестиционных проектов 36. По каким расценкам работает аудитор при проведении обязательных и инициативных аудиторских проверок ОТВЕТ: 3. По расценкам, согласованным с заказчиком в договоре 33. Какой орган утверждает правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ? ОТВЕТ: 2. Правительство РФ 52. В сложной ситуации, возникшей в ходе аудиторской проверки, аудитор для формирования своего мнения исходил только из разъяснений руководства проверяемой организации. Оцените ситуацию зная, что аудитор может получить аудиторские доказательства более объективным способом: ОТВЕТ: 3. при формировании своего мнения аудитор не должен опираться только на такие разъяснения, не располагая результатами других аудиторских процедур 61. Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением: ОТВЕТ: 3. 0 < ВХР< 1. 71. Общие принципы аудита определяет: ОТВЕТ: 1. Федеральный закон РФ "Об аудиторской деятельности" 1. Аудиторская деятельность представляет собой: ОТВЕТ: 2. предпринимательскую деятельность по проведению независимых проверок финансовой (бухгалтерской) отчетности 11. Аудиторская организация приняла решение о совмещении аудиторской деятельности с деятельностью брокера на фондовой бирже. Возможно ли такое совмещение видов деятельности: ОТВЕТ: 2. Невозможно, так как аудит - это исключительный вид деятельности 33. Какой орган утверждает правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ? ОТВЕТ: 2. Правительство РФ 99. Аудируемые лица - это: ОТВЕТ: 1. организации и индивидуальные предприниматели 111. Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки аудитор должен использовать один из следующих методов: ОТВЕТ: 1. случайный, систематический и комбинированный отбор Список литературы 1. Герасимова, Е.Б. Основы аудита: Учебник / Р.П. Булыга, Н.Д. Бровкина, Е.Б. Герасимова. - М.: Форум, 2014. - 272 c. 2. Кыштымова, Е.А. Основы аудита: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 c. 3. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 560 c. 4. Рогуленко, Т.М. Основы аудита: Учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: Флинта, МПСУ, 2013. - 672 c. 5. Штефан, М.А. Основы аудита. Самоучитель / Л.Г. Макарова, М.А. Штефан, А.К. Ковина. - М.: ИД ГУ ВШЭ, 2013. - 406 c. |