воп. 60. Формирование бухгалтерских проводок по учету финансовых обязательств организации и их источников (пк15)
 Скачать 65.27 Kb.
|
|
60. Формирование бухгалтерских проводок по учету финансовых обязательств организации и их источников (ПК-15). Имущество организации формируется за счет различных источников. В коммерческих организациях такими источниками являются вклады учредителей, кредиты банка, займы, собственная прибыль и др. Унитарные предприятия, как правило, используют имущество, переданное на их баланс государственными или муниципальными органами, на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. Источники формирования имущества предприятия всегда имеют достаточно строгую классификацию. Часть имущества формируется за счет средств учредителей, другая, как правило, большая часть, представлена заемными источниками. Рассмотрим более подробно эти источники. Собственный капитал — это чистая стоимость имущества, которая определяется как разница между стоимостью имущества предприятия и обязательствами. Собственный капитал состоит: • из уставного капитала; • резервного капитала; • добавочного капитала; • прибыли; • целевого финансирования. Уставный капитал — это совокупность вкладов учредителей в размерах, определенных уставными документами, т.е. это та сумма средств, которую собственники вложили первоначально. В основном средства уставного капитала определяются в денежном выражении, но они могут быть внесены и неденежными средствами. Например, основными средствами, материалами, ценными бумагами и т.д., но при этом вносимое имущество должно иметь денежную оценку согласно договоренности учредителей, что фиксируется в учредительных документах. Величина уставного капитала фиксируется в уставе предприятия при его создании и может изменяться только по решению учредителей. Резервный капитал — это имущество предприятия, представленное резервными фондами, образованными в строгом соответствии с законодательством, а также фондами, образованными по инициативе предприятия за счет чистой прибыли, если это закреплено в уставе. Помимо этого на предприятии могут создаваться резервы под предстоящие расходы, например, выплату отпускных, вознаграждения по итогам работы за год, проведение ремонта и т.д. Добавочный капитал — это дополнительный капитал, который может образовываться за счет: • увеличения стоимости имущества в результате переоценки; • возникновения курсовой разницы при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте; • получения эмиссионного дохода при выпуске акций. Прибыль — это сумма превышения доходов предприятия над его расходами. Накопление прибыли происходит по мере деятельности предприятия. В связи с этим различают прибыль отчетного года и прибыль прошлых лет, так как прибыль является объектом налогообложения, выделяют бухгалтерскую прибыль до налогообложения (прибыль до уплаты налога) и чистую прибыль (прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налога). Также различают нераспределенную прибыль,т.е. ту, которая остается в распоряжении предприятия после распределения дивидендов учредителям. Целевое финансирование — это средства, направляемые из бюджета, различных фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц. Целевое финансирование приравнивается к собственному капиталу в связи с тем, что эти средства не подлежат возврату при правильном (целевом) использовании. Они предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения. К таким мероприятиям относят: • проведение конференций, научно значимых исследований; • строительство и эксплуатация социально значимых объектов. Формами целевого финансирования являются гранты, государственные субсидии, членские взносы и т.д. Заемный капитал — в большинстве случаев это основной источник формирования имущества предприятия. Его можно подразделить на несколько групп: • кредиты банков; • займы; • кредиторская задолженность. Кредиты банков — это непогашенные ссуды различных банков. В зависимости от сроков выдачи различают два вида кредитов: краткосрочные (на срок менее одного года) и долгосрочные (на срок более одного года). Краткосрочные кредиты обычно выдаются на приобретение материально-производственных запасов. Долгосрочные — на расширение производства, внедрение новых технологий и т.д. Займы — это средства, полученные от других организаций (не банков) по договорам займа, под векселя и т.д. Займы, в отличие от кредитов, могут быть беспроцентными. Кредиторская задолженность — это задолженность организации перед другими организациями и физическими лицами. В зависимости от происхождения различают два вида кредиторской задолженности: • обязательства по расчетам; • обязательства по распределению валового внутреннего продукта (ВВП). Обязательства по расчетам — это задолженность организации за материальные ценности, работы и услуги, полученные от других предприятий и лиц. К таким обязательствам относят задолженности: • за полученные ТМЦ перед поставщиками; • выполненные работы по строительству и монтажу объектов основных средств перед строительно-монтажными организациями; • коммунальные услуги (электроэнергия, отопление, газ и т.д.); • задолженность за услуги, предоставленные органами связи (телефон, Интернет); • иные. В основном эти задолженности возникают на основании расчетных документов, предъявляемых данному предприятию, в которых зафиксирована сумма долга по обязательствам. Обязательства по распределению ВВП появляются в связи с тем, что момент начисления некоторых долгов не совпадает со временем их уплаты. Эти обязательства образуются за счет начисления, а не поступают со стороны. Сумма этих обязательств определяется результатами деятельности организации или внутренними показателями. К таким обязательствам относят задолженность: • предприятия по выплате заработной платы своим работникам; • перед бюджетом и внебюджетными фондами по начисленным, но не уплаченным налогам и сборам. 63. Понятие результата хозяйственной деятельности за отчетный период и порядок его отражения на счетах бухгалтерского учета (ПК-17). В результате хозяйственной деятельности предприятия создается прибыль (накопление). Представляя собой чистый прирост общей суммы средств в целом, накопление может быть выявлено только в денежной оценке как обобщающем измерителе хозяйственной деятельности. Поэтому накопление принято называть финансовым результатом хозяйственной деятельности, т.е. результатом, выраженным в денежном измерении. Прибыль может быть выявлена только бухгалтерским учетом. Последний, во-первых, исчисляет размер полученного накопления как финансовый результат работы предприятия, во-вторых, учитывает исчисленное накопление в качестве одного из источников средств и, в-третьих, отражает распределение прибыли по окончании года. Следовательно, объектом бухгалтерского учета является прибыль как финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Общая характеристика предмета бухгалтерского учета Рассмотрение элементов хозяйственной деятельности предприятия показало, что каждый из них получает свое отражение в бухгалтерском учете и тем самым является объектом последнего. К числу этих объектов относятся также кругооборот средств, вызываемый хозяйственными процессами, и накопление как результат хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, конкретными объектами бухгалтерского учета являются: 1) хозяйственные средства и их источники; 2) затраты труда и оплата труда; 3) расчетно-кредитные отношения; 4) хозяйственные операции и процессы и вызываемый ими кругооборот средств; 5) прибыль (накопление) как результат хозяйственной деятельности предприятия. Часть из этих объектов, имея самостоятельное значение в детализированных показателях, в укрупненных учетных показателях находит свое обобщенное выражение в составе других объектов. Так, затраты труда получают обобщенное выражение в составе средств (незавершенное производство), а оплата труда — в форме задолженности рабочим и служащим по зарплате — в составе источников. Расчетно-кредитные отношения находят выражение в форме дебиторской задолженности в составе средств, а в форме кредиторской задолженности в составе источников. Накопления, являясь одним из источников образования средств, также входят в состав источников. Кругооборот средств, вызываемый хозяйственными процессами, получает выражение в осуществлении этих процессов. Точно так же операции, являясь элементами процессов, находят свое обобщенное выражение в последних. Отсюда приходим к выводу, что все объекты бухгалтерского учета могут быть сведены в обобщенном выражении к двум основным объектам: 1) хозяйственные средства и их источники; 2) хозяйственные процессы. При этом подразумевается, что средства и источники как объекты бухгалтерского учета отражают в своих обобщенных показателях также труд и его оплату, расчетно-кредитные отношения и накопления, а хозяйственные процессы — операции и кругооборот средств. Общее понятие о методе бухгалтерского учета Из приведенной ранее характеристики элементов хозяйственной деятельности как объектов бухгалтерского учета, вытекают следующие характерные особенности предмета этого учета. Во-первых, экономическое содержание всей совокупности средств предприятия выявляется в хозяйственной деятельности двояко: а) в их размещении и использовании; б) в их источниках и назначении. Поэтому от бухгалтерского учета требуется обобщенное отражение состояния средств в двух группировках, т.е. отдельно средств и отдельно источников. Во-вторых, по своему составу средства и источники подразделяются на группы, каждая из которых имеет свое особое экономическое содержание и назначение. В-третьих, вызываемые операциями изменения средств и источников являются двойными и взаимосвязанными. Поэтому в бухгалтерском учете эти изменения требуют двойного взаимосвязанного отражения. В-четвертых, хозяйственная деятельность представляет собой непрерывную цепь операций, постоянно вызывающих изменения средств и источников, поэтому 'от бухгалтерского учета требуется непрерывный сплошной охват всех операций. Указанные особенности предмета бухгалтерского учета определяют и те способы, при помощи которых этот учет осуществляет отражение хозяйственной деятельности. 1. Обобщенное отражение состояния средств в двух группировках — средств и источников — дается периодически при помощи, баланса. 2. Подразделение средств и источников на группы и текущий учет каждой группы осуществляется при помощи счетов 3. Отражение вызываемых операциями двойных взаимосвязанных изменений средств и источников производится при помощи двойной записи. 4. Непрерывный сплошной охват всех операций осуществляется. при помощи документации. Таким образом, основными способами отражения хозяйственной деятельности предприятий, входящих в состав метода бухгалтерского учета являются: баланс, счета, двойная запись, документация. На практике бухгалтерский учет осуществляется в таком порядке: сначала операции регистрируются в документах, затем на основании документов производятся двойные взаимосвязанные записи по счетам и, наконец, на основании счетов составляется баланс. 62. Состав платежных документов и порядок формирования бухгалтерских проводок по начислению и перечислению налогов и сборов в бюджеты различных уровней, страховых взносов - во внебюджетные фонды (ПК-16). Страховые взносы считайте на последнее число каждого месяца отдельно по каждому застрахованному лицу и каждому виду взносов. В 2020 г. страховые взносы уплачиваются на: – обязательное пенсионное страхование (ОПС) по ставке 22%; – обязательное медицинское страхование (ОМС) по ставке 5,1%; – обязательное социальное страхование (ОСС) на временную нетрудоспособность и в связи с материнством (ВНиМ) – 2,9%. Эти взносы работодатель платит за свой счет в налоговую не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления страховых взносов. Помимо вышеперечисленных взносов работодатель уплачивает страховые взносы от несчастных случаев на производстве в Фонд соцстраха. Ставка варьируется от 0,2% до 8,5% и зависит от основного вида деятельности страхователя. Работодателям необходимо вести учет взносов по всем фондам отдельно. Для получения сведений о взносах счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» подразделяют на три субсчета, а именно: – 69.1 – сведения о взносах на ОСС; – 69.2 – сведения о взносах на ОПС; – 69.3 – сведения о взносах на ОМС. Субсчет 69.1 дополнительно разбивают на счета второго порядка (69.1.1 – соцстрахование на ВНиМ; 69.1.2 – страхование от травматизма) или используют дополнительный субсчет счета 69 (например, 69.11) для учета взносов на травматизм. Такая группировка по счетам позволяет отслеживать все перемещения денежных средств по каждому из фондов. При начислении взносов фирмы делают проводку по ним, относя начисленные суммы на те же затратные счета, на которые попадает относящаяся к ним заработная плата: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44). Если в организации используют для учета затрат несколько счетов, то страховые взносы будут распределены между счетами так же, как и заработная плата. При начислении взносов в фонды делают проводки, в которых по дебету указывают счет учета затрат, а по кредиту – субсчета счета 69 для соответствующих взносов в каждый из фондов. Так, например, начисление взносов на ОПС отражается проводкой: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.2. Аналогично оформляют проводки и для других фондов. В проводках не используют счет 70, поскольку страховые взносы с зарплаты сотрудников не удерживают. Перечисление страховых взносов производят ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 3 ст. 431 НК РФ и п. 4 ст. 22 закона «Об обязательном соцстраховании» от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ). При перечислении денежных средств на оплату взносов по дебету указывают номер субсчета соответствующего фонда, а по кредиту – счет 51, на котором отражают расчетные счета фирмы. Проводка по уплате взносов (на примере пенсионного фонда) следующая: Дт 69.2 Кт 51. Аналогично делают проводки и для других субсчетов каждого из фондов. Страховые взносы относите на счета учета затрат 20,23,25,26,44 и т.д. Для разбивки страховых взносов по видам, используйте счет 69 и различные субсчета. При перечислении взносов в бюджет зафиксируйте проводку Дт 69 (по субсчетам) Кт 51. Если в отчетном периоде был больничный, оплачиваемый за счет средств ФСС, отразите его проводкой Дт 69 Кт 70. 64.Структура форм бухгалтерской и статистической отчетности, налоговых деклараций и порядок их составления (ПК-17). - рекомендации обучающимся по подготовке к государственному экзамену При ответе на вопрос обучающийся должен раскрыть структуру и содержание форм бухгалтерской и статистической отчетности, налоговых деклараций, а также порядок их составления. В НК РФ в пункте 1 статьи 80 РФ налоговая декларация представляется как письменное (электронное) заявление налогоплательщика в которой отображается информация о: • об объектах налогообложения; • о доходах и расходов; • об источниках доходов; • о налоговой базе; • о налоговых льготах; • об исчисленной сумме налога; • о других данных, которые являются основанием для исчисления и оплаты налога[6]. ФНС устанавливает определенные требования, в соответствии с которыми должны предоставляется документы, так налоговая декларация подается по установленной форме: • по ЕНВД; • по земельному налогу; • налогу на прибыль; • по НДФЛ; • по НДС; • по УСН[10,с.175]. По определению НК РФ, расчет авансового платежа это заявление в письменной (электронной) форме заявление от налогоплательщика о базе исчисления, а так же об используемых налоговых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, которые могут быть прямым основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. По определению НК РФ статьей 80 расчет по страховым взносам представляет собой письменное (электронное) заявление налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, а так же о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, которым могут быть основой для исчисления и уплаты страховых взносов, если другое не предусмотрено рамками НК РФ. Система расчета по страховым взносам представляется только в случаях, которые предусмотрены в гл 34 НК РФ[2]. Расчет суммы налога на доходы физических лиц, это документ, который содержит в себе всю обобщенную информацию по всем физическим лицам, которые получили доход от налогового агента, о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также от других данных, которые являются основанием для исчисления данного налога. Сведения о среднесписочной численности работников представляются по установленной форме, которая утверждена федеральным органом исполнительной власти, а так же уполномоченному лицу, которое осуществляет контроль и надзор в области налогов и сборов, а так же в налоговый орган по месту нахождения организации. Налоговая отчетность – это отчетность, которую в соответствии с установленными требованиями представляют в органы ФНС, а так же во внебюджетные фонды, налоговая отчетность характеризует финансовое состояние обязательств предприятия, которые связанны с исчислением и с уплатой налогов и других обязательных платежей[12,с.439]. Законодательством РФ устанавливаются формы налоговой отчетности и их состав. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения устанавливаются Министерством финансов России (п. 7 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации) [21,с.543]. Для составления налоговой декларации существует инструкция, в которой прописан порядок ее заполнения, и условия предоставления в органы. Налоговая декларация может быть составлена в двух видах, в письменном виде и в электронном. Как к письменным декларациям, так и к электронным предъявляются свои особые требования к составлению, которые отличаются. К бумажным формам предоставления налоговой декларации предъявляются дополнительные требования к содержанию: • бумага, которая используется для предоставления налоговой декларации, должна иметь формата документа А4; • ширина поля не должна превышать 5 мм; • не допускается указание на обратной стороне листа; • текст должен документа должен быть напечатан только черным цветом; • текст должен быть набран шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с интервалом в 5 пунктов; • форма должна содержать штрих-код и т. д[24,с.543]. Налоговая декларация или другой документ, который является основанием для исчисления и уплаты налогов состоит из: • титульный лист, на которым представлена вся информация о налогоплательщики; • раздел 1, в котором отражена сумма налога, который должен быть уплачен; • раздел, в котором отображены основные показатели, которые, необходимы для расчета налога; • разделы, в которых отражены дополнительные сведения, которые используется для расчета налога[27,с.496]. В соответствии с указаниями, представленными в п. 2 статьи 80 НК РФ, на всех заполненных формах налоговой отчетности должны стоять подписи уполномоченными представителями, без соответственных подписей документ не имеет силу и считается недействительным и, следовательно, не может быть использован. Отчетность, которая предоставляется в налоговые органы, состоит из двух блоков: в первый блок входит вся налоговая отчетность (к которую включены все налоговые декларации, расчеты по авансовым и др. документы. Во второй блок включена финансовая отчетность. В соответствии с подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации в обязанность налогоплательщиков входит обязанность по представлению налоговой декларации в налоговый орган по месту его нахождения, за непредставление вовремя налоговой декларации ответственность. В ст. 119 НК РФ установлено наступление ответственности за непредставление налоговых деклараций. Так, неподача в налоговый орган налоговой декларации влечет за собой наложение штрафа в размере 5% от неоплаченной суммы налога, который подлежит на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее подачи, но не более 30%. от этой суммы и не менее 1000 рублей[30,с.208]. В п. 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление данных бухгалтерской отчетности. Так не предоставление лицом необходимых документов и (или) других данных, которые предусмотрены НК РФ, в налоговые органы, если такой акт не содержит признаков налоговых нарушений, которые указаны в предусмотренных ст. 119 и ст. 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации, налагается за каждый представленный документ[2]. Таким образом, налоговая декларация предоставляется в письменном или в электронном виде, в соответствии со специальными требованиями к ее содержанию и оформлению. Если данные правила не соблюдены, то декларация является недействительной и налоговый орган не примет ее. В правилах, представленных в ст. 119.1 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что за несоблюдение правил порядка подачи налоговой декларации (исчисления) в электронном виде в случаях, которые предусматривает НК РФ, влечет за собой наложение штрафа[29]. Способы предоставления налогоплательщиком налоговой декларации представлены на рисунке 1.  Рисунок 1- Способы предоставления налогоплательщиком налоговой декларации Правила подачи налоговая декларация указывают, что налогоплательщик может подать налоговую декларацию самостоятельно в налоговый органа, а так же имеет право обратиться к представителю или через почтовое отделение, данные правила относятся к предоставлению налоговой декларации в письменном виде. Если же налогоплательщик решит предоставить декларацию через официальный сайт структуры, то он может воспользоваться телекоммуникационными каналами. В данный момент существует «Личный кабинет» налогоплательщика, как на сайте налогового органа, так и на официальном портале госсулуги. Правилами установлено, что налоговый орган имеет все основания для отказа в принятии налоговой декларации (исчисления), представленной в установленной форме. Однако он обязан проставить по требованию налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии декларации а так же о дате ее получения, при получении налоговой декларации в письменном виде, а в предоставлении налоговой декларации в электронном виде предоставить квитанция так же в электронном виде по каналам связи через которые она была передана в орган[26,с.340]. Как уже было отмечено, в налоговую отчетность включены налоговые декларации, которые налогоплательщик обязан вовремя представлять в налоговые органы по месту налогового учета. Налогоплательщик обязан подавать налоговую декларацию по каждому подлежащему уплате налогу. Расчет авансового платежа - это заявление, полученное от налогоплательщика о базе расчета, об использованных льготах, расчетной сумме авансового платежа и (или) остальных данных, которые являются основанием для расчета и оплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, которые предусмотрены НК РФ в отношении конкретного налога[22,с.321]. Налогоплательщик по одному или нескольким налогам, который не осуществляет операции, которые приводят к движению средств на его счетах в банках (в кассе организации) и не имеет объектов налогообложения по этим налогам, представляет единый (упрощенный) налог. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов – упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде, утверждены Федеральной налоговой службой по согласованию с Министерством финансов России отдельно для каждого налога[20,с.353]. Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту указанных в ней сведений. Сроки сдачи в налоговые органы налоговых деклараций за налоговый период и расчетов авансовых платежей за отчетные периоды устанавливаются НК РФ отдельно для каждого вида налога. |