Система налогового администрирования в Российской Федерации. курсовая Елистратова. Курсовая работа по дисциплине Налоговое администрирование и оптимизация налогообложения на тему Система налогового администрирования в Российской Федерации
 Скачать 192.02 Kb.
|
|
вс)УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ФАКУЛЬТЕТ ТРАНСФЕРНЫХ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине «Налоговое администрирование и оптимизация налогообложения» на тему «Система налогового администрирования в Российской Федерации» Специальность 38.05.01 «Экономическая безопасность» Специализация экономико-правовое обеспечение экономической безопасности Студентка группа ФТСЭБЮ-О-17/2 Елистратова Алёна Владимировна __________________ подпись Научный руководитель: д.э.н., профессор Романова Ирина Борисовна __________________ подпись г. Ульяновск, 2021 г. Содержание Введение…………………………………………………………………………...3 1. Теоретические аспекты системы налогового администрирования в Российской Федерации…………………………………………………………...6 1.1. Понятие, цели и задачи налогового администрирования…………….....6 1.2. Полномочия органов налогового контроля …………………………….10 1.3. Формы и методы налогового администрирования…………………….13 2. Анализ состояния и пути реформирования налогового администрирования в России………………..………………..…………...…………………………17 2.1. Эффективность контрольной работы налоговых органов РФ ………...17 2.2. Проблемы налогового администрирования……………………………..20 2.3. Улучшение качества налогового администрирования………………….23 Заключение……………………………………………………………………….29 Список использованных источников…………………………………………...32 ВВЕДЕНИЕ Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права можно назвать стержнем налоговой системы. Налоговому администрированию присущи методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из перечисленных методов использует свои формы, способы, приёмы для решения поставленных перед ними задач. Взимание налогов и сборов является необходимым условием существования государства, так как позволяет государству выполнять его функции, в том числе социально значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, и это установлено Конституцией Российской Федерации и Налоговым Кодексом Российской Федерации. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Но, к сожалению, как показывает практика, юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. Стало нормой уклонение от уплаты налогов легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующих правовых норм и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами. Исходя из этого перед налоговыми органами стоит серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и совершенствование этого контроля. Основным финансовым ресурсом государства являются налоговые доходы, обоснованное планирование их поступлений можно считать основой эффективного государственного управления. Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование законодательства о налогах и сборах предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых изменений и осмысления тех организационно-экономических механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. Наиболее значимой в этом отношении является созданная российским государством система налогового контроля, правовое оформление которой призвано обеспечить соблюдение баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования его своеобразного механизма. Таким образом, нормальное осуществление функционирования органов государственного налогового контроля невозможно без проведения всестороннего экономического анализа налоговых проверок и налоговых поступлений в бюджетную систему страны от их проведения. Данная тема является актуальной, так как эффективность функционирования налоговой системы определена полнотой нахождения источников доходов, с целью обложить их налогами и минимизировать расходы на их мобилизацию и обязанность уплаты. С каждым годом в нашей стране происходит существенное совершенствование уровня налогового администрирования. К примеру, использование информационных технологий является одним из направлений налоговой политики. Налоговое администрирование служит для одновременного обеспечения полного и своевременного поступления в бюджетную систему налогов и иных платежей. Следует отметить, что также необходимо обеспечить стабильность налоговой системы, ее предсказуемость и определенность. Цель курсовой работы заключается в анализе сущности налогового администрирования, выявлении эффективных механизмов работы налоговых органов Российской Федерации. Цель исследования обусловила постановку и решение следующих взаимосвязанных задач: - изучить сущность, цели и задачи налогового администрирования; - охарактеризовать полномочия органов налогового контроля; - рассмотреть формы и методы налогового администрирования; - провести анализ состояния налогового администрирования в РФ; - проанализировать проблемы налогового администрирования; - предложить пути улучшения качества налогового администрирования. Объектом исследования выступает система налогового администрирования. Предметом исследования данной курсовой работы является система налогового администрирования и совершенствование методики их проведения. Информационная база курсовой работы включает нормативно-правовые акты, статистические материалы, труды отечественных авторов, таких как Баснукаева М.Ш, Воронова А.М, Артеменко Д. А., Дорофеевой Н. А., Тарасовой В. Ф. и др. Структура работы состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения и списка использованной литературы. Глава 1. Теоретические аспекты системы налогового администрирования в Российской Федерации 1.1. Понятие, цели и задачи налогового администрирования Раскрытие содержания понятия «налоговое администрирование» имеет большое теоретическое и практическое значение - от этого напрямую зависят качество анализа налоговых отношений и процесса налогообложения, а также эффективность мер, предлагаемых с целью его совершенствования. В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие налогового администрирования не определено как самостоятельная категория. В статьях 24-33 Налогового кодекса Российской Федерации установлены лишь определения и признаки налоговых агентов и налоговых органов как участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Достаточное распространение получило мнение, согласно которому налоговое администрирование сводится к контролю государственными органами исполнения налогового законодательства, выявлению допущенных нарушений, взысканию неуплаченных налогов и применению финансовых санкций к нарушителям. Один из наиболее авторитетных финансовых справочников - «Финансово-кредитный энциклопедический словарь» определяет налоговое администрирование как «деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ организациями и физическими лицами». Понятие налогового администрирования заметно сужается, деятельность по его реализации ограничивается функционированием налоговых органов, исключая таможенные и другие уполномоченные государством органы. Для научного обоснования понятия «налоговое администрирование» необходимо, прежде всего, установить, какой смысл вкладывается в слово «администрирование». Проанализировав многих авторов, особенно отметив правовые аспекты данного понятия, рассмотренные М. В. Мишустиным, выделяя управленческие аспекты данного понятия, он указывает: «Являясь частью процесса управления, администрирование имеет не только общие с ним свойства, но и особенные, отличительные черты. Особенность администрирования заключается в том, во-первых, что это - управление, осуществляемое по форме, т. е. управление системой организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице, в первую очередь, налоговых органов. Это управление соблюдением внешних форм данных отношений, установленных законом и находящих свое выражение в совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную технологию налоговых отношений, меры ответственности за нарушение налогового законодательства, полномочия налоговых органов». В качестве второй особенности налогового администрирования М. В. Мишустин выделяет тот факт, что «налоговое администрирование осуществляется бюрократией». Бюрократия рассматривается им как «рациональная форма организации в том смысле, что является эффективным средством достижения заданных целей» Третья особенность налогового администрирования как составной части управления состоит в превалировании в процессе его осуществления контрольной функции над другими функциями управления. Мишустин М. В. дает следующее определение налогового администрирования: «Налоговое администрирование есть осуществляемое бюрократией как организационной формой рационально-правовой власти управление системой организации отношений между налогоплательщиками и органами управления, заключающееся в контроле за соблюдением норм и правил, регулирующих налоговые отношения и их технологию». Опираясь на определение И. Б. Романовой, налоговое администрирование – это система управления налоговыми отношениями в государстве, функционирующая на основе законодательной деятельности налоговых органов на всех уровнях. Налоговое администрирование обеспечивает реализацию налоговой политики государства. Налоговый контроль, обеспечивающий своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, - необходимое условие и важнейший метод налогового администрирования. Согласно ст. 82 НК РФ, налоговым контролем называется деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Данное определение несколько сужает сложившиеся рамки контрольной деятельности налоговых органов, исключая контроль над выполнением банками обязанностей по исполнению поручений налогоплательщиков и налоговых органов по перечислению налога в бюджетную систему. Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства. К числу основных задач налогового контроля относятся: - соблюдение налогового законодательства - это основная обязанность налоговых органов, определенная ст. 32 НК РФ; - неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах; - обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды); - предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей. Налоговый контроль включает в себя следующие стадии: - регистрация и учет налогоплательщиков; - прием налоговой отчетности; - осуществление камеральных проверок; - начисление платежей к уплате; - контроль за своевременной уплатой начисленных сумм; - проведение выездных налоговых проверок; - контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов. Эффективность налогового контроля характеризуется: - уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; - полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; - сокращением времени на контакты с налогоплательщиками. С учетом всего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства. С налоговым контролем неразрывно связано развитие основных составляющих налоговой политики государства. При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются: - принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля; - принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов); - принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий; - принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля. Налоговый контроль имеет большое значение в оценке действующей в стране налоговой системы и выработке предложений по ее совершенствованию. Правительство РФ через центральные аппарат ФНС России и его органы получает обширную информацию, анализ которой позволяет делать выводы об уровне эффективности проводимой в государстве налоговой политики и необходимости принятия решений о внесении изменений в законодательные и нормативные акты по налогам. Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретика практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем налогового механизма. Все его слагаемы (планирование, учёт, регулирование и контроль) суть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового прав позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить её на весь налоговый механизм. Таким образом, налоговое администрирование - это определяющая часть управления налоговой системы, внутренний фактор ее развития. Налоговое администрирование осуществляется исполнительными органами власти и налоговыми органами. Текущий и последующий мониторинг позволяет принимать управленческие решения, направленные на поддержание и развитие налоговой системы в целом и налоговых органов как ее части. 1.2. Полномочия органов налогового контроля Органы налоговой администрации действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ. Они осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных НК и федеральными законами, определяющими порядок их организации и деятельности. За последние годы полномочия налоговых органов были существенно расширены. В Российской Федерации к налоговым органам относятся Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее подразделения в регионах. Органы наделены широкими полномочиями в области налогообложения. Особенности взаимодействия между отдельными элементами системы налоговой администрации определяются на основании заключенных между ними соглашений о взаимодействии. Налоговым кодексом предусмотрено, что органы налоговой администрации информируют друг друга об имеющихся у них материалах: - о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях; - принятых мерах по их пресечению; - проводимых ими налоговых проверках. Органы налоговой администрации вправе осуществлять обмен иной необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. Органы налоговой администрации несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Должностные лица органов налоговой администрации не вправе приобретать имущество налогоплательщика, реализуемое в порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Причиненные при проведении налогового контроля неправомерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). За причинение убытков в результате совершения неправомерных действий органы налоговой администрации несут ответственность, предусмотренную федеральными законами. Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц органов налоговой администрации, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения. Налоговые органы РФ - это единая система государственных учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой власти-подчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих деятельность контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющихся и агентами валютного контроля. Налоговые органы РФ - единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов. Налоговые органы обладают широкими полномочиями. Инспекторы могут: 1) проверять документацию на бумажных и электронных носителях, связанную с начислением и внесением налоговых платежей; - контролировать порядок использования контрольно-кассовой техники при проведении расчетов платежными картами или наличными; 2) получать различные документы, связанные с хозяйственной деятельностью компании или предпринимателя; 3) назначать и осуществлять налоговые проверки – выездные и камеральные; 4) проводить встречные проверки, то есть, требовать документы у лиц, с которыми связан налогоплательщик, относительно которого назначена проверка; 5) привлекать для проведения проверок понятых, экспертов и переводчиков; 6) осматривать территорию предприятия и помещения, в которых могут находиться документы; 7) изымать бухгалтерскую документацию при условии, что есть угроза ее уничтожения или внесения корректировок в бумаги; 8) изымать документацию, связанную с сокрытием дополнительных источников дохода, подлежащих налогообложению; 9) начислять налоги расчетным путем, если налогоплательщик не ведет учет, ведет его с серьезными нарушениями либо более двух месяцев не предоставляет документацию, необходимую для начисления налогов; 10) требовать у предпринимателей, владельцев и руководства предприятием выполнения требований Налогового кодекса и устранять выявленные нарушения; 11)накладывать арест на счета налогоплательщика; 12) накладывать ограничения на налогоплательщика на право распоряжаться своим имуществом; 13) вызывать руководство компании или граждан для дачи пояснений по вопросам налогообложения; 14) опрашивать в качестве свидетелей граждан, располагающих информацией, необходимой для контроля начисления и уплаты налогов налогоплательщиком; 15) начислять штрафы и пени при выявлении нарушений; 16) выносить решения о привлечении к ответственности за нарушения в сфере начисления налогов. Налоговые органы имеют право предъявлять иски в арбитражный суд по таким поводам: 1) ликвидация предприятий; признание регистрации предприятий недействительной; признание совершенных коммерческих операций недействительными; взыскание необоснованно полученных доходов. В настоящее время правовое регулирование деятельности налоговых органов Российской Федерации непосредственно осуществляется: - статьями гл. 5 Налогового кодекса; -статьями Закона о налоговых органах - специализированного нормативно-правового акта, определяющего правовой статус, порядок организации и деятельности системы налоговых органов РФ. Закон о налоговых органах является институциональным законодательным актом, определяющим правовой статус системы государственных налоговых органов РФ. Помимо НК и Закона о налоговых органах на территории РФ действует еще ряд нормативно-правовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами. По своему содержанию права, предоставленные налоговым органам, можно классифицировать следующим образом: права организационного характера (например, право вызывать для дачи пояснений налогоплательщиков; привлекать к проведению налоговой проверки специалистов); информационно-аналитические права (например, право определять расчетным путем суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет; требовать от налогоплательщиков документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов); права контрольно-проверочного характера (например, право проводить налоговые проверки; право выемки необходимых документов); юрисдикционные права (например, право налагать арест на имущество налогоплательщиков; взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени; предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски по выявленным фактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах). В состав обязанностей налоговых органов входят: - соблюдение законодательства о налогах и сборах; - осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; - вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; - бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов; - бесплатно представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения; - руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах; - сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ; - принимать решения о возврате или зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и направлять соответствующие поручения территориальным органам Федерального казначейства для исполнения; - соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение; - направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговые уведомления, требования об уплате налога и сбора; - представлять справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа; - осуществлять совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов; - выдавать копии решений, принятых налоговым органом. В рамках формирования эффективной системы и структуры федеральных органов исполнительной власти на основании Указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314 Минфину России были переданы функции налоговых органов по принятию нормативных правовых актов в налоговой сфере, а также по ведению разъяснительной работы в отношении законодательства РФ о налогах и сборах. Ранее Минфин России отвечал преимущественно лишь за формирование общегосударственной политики в сфере налогообложения. В результате федеральные, региональные и местные финансовые органы получили полномочия по ведению разъяснительной работы по вопросам применения налогового законодательства. Законодатель разграничивает сферу компетенции этих органов в зависимости от уровня нормативного акта законодательства о налогах и сборах, подлежащего разъяснению. 1.3. Формы и методы налогового администрирования Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Основная цель налогового контроля - противодействие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов. Можно выделить следующие основные формы налогового контроля: контроль за своевременным поступлением платежей; камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки; реализация материалов налоговых проверок; контроль за реализацией материалов проверок и уплатой финансовых санкций и административных штрафов и др. В соответствии со ст.82 НК РФ налоговые органы могут проводить контроль не только в форме налоговых проверок, указанных выше, но и в форме: получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учёта и отчётности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода(прибыли) и др.  Рис.1. - Схема организации налогового контроля  Рисунок 2 - Органы налогового контроля. Таблица 1. - Методы и формы налогового администрирования
Продолжение табл. 1
Теперь рассмотрим наиболее распространенные формы налогового контроля. Выездные налоговые проверки. С принятием Налогового кодекса Российской Федерации впервые на уровне закона регламентирован порядок проведения налоговых проверок. С одной стороны, это является гарантией прав налогоплательщика при проведении проверки, а с другой - облегчает работу должностных лиц налоговых органов, так как им предоставлен ряд дополнительных возможностей и полномочий, которыми они ранее не располагали. Из статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода. Таким образом, налоговые проверки являются основной формой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, и при их проведении используются практически все перечисленные формы налогового контроля. Налоговый кодекс Российской Федерации ограничил и четко определил круг лиц, которые могут проводить проверки соблюдения законодательства о налогах и сборах. Как и остальные формы налогового контроля, проверки проводятся только должностными лицами налоговых органов. Налоговые органы - это Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения. Налоговые органы могут проводить проверки за три календарных года, предшествовавших проведению проверки. При этом следует учитывать правило о недопустимости повторной выездной проверки одних и тех же налогов, подлежащих уплате или уплаченных налогоплательщиком за проверенный налоговый период. В отличие от камеральной налоговой проверки, которая проводится периодически по представлении налогоплательщиком соответствующих документов, выездная проверка может проводиться только на основании решения руководителя налогового органа. В статье 89 НК РФ определено, что в одном календарном году не могут быть проведены две выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Время проведения выездной проверки ограничено двумя месяцами, однако этот срок включает только время фактического присутствия проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Это правило приводит к тому, что проверки затягиваются на неопределенный срок, так как должностные лица налоговых органов практикуют перерывы в налоговых проверках. При проверке организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проверки увеличивается на один месяц для каждого филиала и представительства. НК РФ предоставляет должностным лицам налоговых органов при проведении выездных проверок широкие полномочия. Так, в ходе проверки могут проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Могут также проводиться выемки документов, допрашиваться свидетели, в необходимых случаях назначаться экспертиза. Статья 95 НК РФ подробно регламентирует проведение экспертизы в ходе налоговой проверки. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет эксперту при проведении экспертизы достаточно широкие полномочия. Эксперт вправе ознакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы недостаточны или если он не обладает необходимыми знаниями В случае недостаточной ясности или полноты заключения может быть назначена дополнительная экспертиза. Законодательством не регламентированы сроки проведения экспертизы, а также ее влияние на срок выездной налоговой проверки, установленный ст.89 НК РФ. Помимо экспертов содействие в выездных налоговых проверках может оказать специалист, обладающий необходимыми знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа. Акт проверки подписывается этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. В акте проверки излагаются выявленные, документально подтвержденные факты налоговых правонарушений (или указывается на их отсутствие), а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт налоговой проверки вручается налогоплательщику, который может представить в налоговый орган возражения в целом или по отдельным положениям акта или письменное объяснение мотивов отказа подписать акт, сопроводив свои возражения документами, подтверждающими высказанные доводы. Камеральные налоговые проверки В настоящее время большое внимание уделяется камеральным проверкам налоговой отчетности. Согласно ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового органа. Камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддающейся автоматизации. Данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков. Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. В соответствии со ст.88 НК РФ в процессе проведения камеральной проверки налоговый инспектор может истребовать у налогоплательщика любые дополнительные документы и сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, получить показания свидетелей, назначить встречные проверки, экспертизу и т.д. Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы позволяют проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем недостатком действующего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественно в запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. Совершенствования системы налогового контроля это прежде всего переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||