9. Корпоративный подоходный налог
 Скачать 20.5 Kb.
|
|
МОДУЛЬ 4. НАЛОГИ НА ДОХОДЫ ТЕМА 9. Корпоративный подоходный налог Цель занятия: уяснить основы построения корпоративного подоходного налога, плательщиков, объектов обложения. Приобрести навыки определения налогооблагаемого дохода и его корректировки. Изучить механизм исчисления КПН и заполнения декларации. Ключевые слова: корпоративный подоходный налог, расход, налогооблагаемый доход, вычеты, совокупный годовой доход, авансовый платеж. План лекции (1 час) Экономическое содержание корпоративного подоходного налога Механизм исчисления корпоративного подоходного налога 1. Экономическое содержание корпоративного подоходного налога Налогообложение доходов предприятий является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Корпоративный подоходный налог - это налог с доходов юридических лиц, полученных ими за определенный налоговый период. Подоходный налог является прямым налогом, его сумма зависит от конечного финансового результата налогоплательщика. Данный налог не только самый распространенный, но и самый значительный (регулирующий) вид налога - так как его ставки по сравнению с другими являются самыми высокими, поэтому его уплата является самой болезненной для налогоплательщика. Субъектами корпоративного подоходного налога выступают юридические лица. Отсюда и название налога «корпоративный». Корпоративный подоходный налог относится к категории личных налогов, т. е. налогов на доходы или прибыль, полученных налогоплательщиком. Было бы правильней именовать такие налоги налогами на доходы, поскольку их предметом выступают денежные средства, полученные налогоплательщиком в качестве той или иной разновидности дохода. В зависимости от источника выплаты налога корпоративный подоходный налог относится к прямым налогам, т. е. к налогам, уплачиваемым непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В литературе принято считать, что прямой налог - это налог, где его субъект (налогоплательщик) выступает фактическим носителем налогового бремени, т. е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества. Этим корпоративный подоходный налог отличается от косвенных налогов, где имеет место переложение налогового бремени. Корпоративный подоходный налог является неокладным налогом, т. е. налогом, который исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно. Здесь налогоплательщик сам ведет учет объекта обложения, исчисляет налогооблагаемую базу, определяет сумму налога и производит его уплату. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисления налога и своевременностью его уплаты. Этим корпоративный подоходный налог отличается от окладных налогов, где сумма налога (так называемый «оклад налога») определяется для каждого плательщика налоговым органом. Обязанность по уплате такого налога возникает после получения плательщиком от данного органа налогового уведомления, где указывается сумма налога, налоговая база и срок уплаты. Наконец, корпоративный подоходный налог относится к числу так называемых «активных налогов». Эти налоги характеризуются тем, что объект, предмет, налоговая база и источник выплаты формируются в результате текущей хозяйственной и производственной деятельности налогоплательщика. Этим они отличаются от пассивных налогов, при которых эти элементы налогообложения не связаны с деятельностью налогоплательщика. КПН является одним из основных источников дохода бюджета Казахстана, однако его значение несколько снижается за счет увеличения объема косвенных налогов. 2. Механизм исчисления корпоративного подоходного налога Ставки КПН: Налогооблагаемый доход налогоплательщика подлежит обложению по ставке 20% Налогооблагаемый доход юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, облагается по ставке 10% Доходы, облагаемые у источника выплаты, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15% 1. Определение СГД: Совокупный годовой доход (СГД) = Доходы, полученные в РК + Доходы, полученные за пределами РК 2. Корректировка СГД: СГД скорректированный = СГД – корректировки 3. Определение налогооблагаемого дохода: Налогооблагаемый доход (НД) = СГД скорректированный - вычеты В СГД включаются все виды доходов налогоплательщика: доход от реализации. В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы НДС и акциза. 2) доход от прироста стоимости, который образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации: земельные участки; объекты незавершенного строительства; активы со сроком службы более 1 года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода; 3) доход по производным финансовым инструментам; К производным ценным бумагам в РК относятся – опционы, фьючерсы, форварды, свопы. Активами, отраженными в производных финансовых инструментах могут являться – товары, ценные бумаги, валюта, процентные ставки. 4) доход от списания обязательств, к которому относится: списание обязательств с налогоплательщика его кредитором; списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности; 5) Доход по сомнительным обязательствам, Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, и не удовлетворенные в течение 3-х лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными. 6) Доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) 7) Доход от выбытия фиксированных активов к фиксированным активам относятся: основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода; активы сроком службы более 1 года, которые предназначены для использования в течение более 1 года в доверительном управлении 8) Доход от уступки права требования, т.е. положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования; 9) Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам: 1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды; 2) другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты. 10) Безвозмездно полученное имущество В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются: 1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал; 2) сумма денег, полученных эмитентом от размещения выпущенных им акций; 3) стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг; 4) сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных НК РК. ВЫЧЕТЫ: Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода; Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов Суммы компенсаций при служебных командировках Суммы представительских расходов (расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, не более 1% от ФОТ) по выплаченным сомнительным обязательствам по сомнительным требованиям (требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг ЮЛ и ИП и не удовлетворенные в течение 3 лет с момента возникновения требования) по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы (кроме расходов на приобретение фиксированных активов) по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы ЗАТРАТЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ ВЫЧЕТУ затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода; расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием или бездействующим неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе КОРРЕКТИРОВКА ДОХОДОВ И ВЫЧЕТОВ Корректировка - увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода. Доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях: 1) полного или частичного возврата товаров; 2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги; 4) скидки с цены, скидки с продаж; |