Налоги, экзаменационные ответы (по лекциям Гориной). Экономическая сущность налогов и их функции
 Скачать 2.44 Mb.
|
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в государственный или местные бюджеты. Они возникают с разделением общества на классы и появлением государства. Без налогов не обходится ни одно государств. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются государственные расходы. Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения с каждым членом общества. Экономическая сущность налога проявляется через их функции. Налоги выполняют одновременно пять основные функции: 1. Фискальная функция — основная функция налогообложения. Фискальная функция заключается в изъятии по средствам налоговой части доходов организаций и физических лиц в пользу государства. За счет налогов формируются доходы бюджетов государства, используются для удовлетворения общественных потребностей. 2. Распределительная (социальная) функция налогообложения Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов.(происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения) 3. Регулирующая функция налогообложения Эта функция проявляется в воздействии налогов на поведение хозяйственных субъектов на рынке и на социально-экономические процессы в обществе. 4. Стимулирующая функция налогообложения Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д. 5. Контрольная функция Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменения не только в налоговую систему, но и в бюджетную политику. Осуществление этой функции во многом зависит от налоговой дисциплины.
Принципы налогообл впервые были сформулированы А Смитом:
Эти принципы легли в основу налоговых систем стран мира. В основе российской налоговой системы лежат следующие принципы:
Федеративное устройство государства повлияло на систему законодательства о налогах и сборах. В России трехуровневая система законодательства:
НПА по вопросам налогообложения издают в пределах своей компитентности: - Правительство РФ - МинФин РФ - Органы исполнительной власти субъектов РФ - Исполнительные органы местного самоуправления Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Признание НПА несоответствующим НК осуществляется в судебном порядке. НПА по вопросам налогов и сборов не могут издавать Федеральная налоговая и таможенная службы. Акты о налогах вступают в силу не ранее чем по истечению месяца со дня их офиц опубликования и не ранее 1-ого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении 1-ого месяца со дня их офиц опубликования.
1. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения. 2. Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. 3. Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. 7. НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СПОСОБЫ ИХ ОБЕСПЕЧЕНИЯ Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок если иное не предусмотрено законом. Эта обязанность может быть исполнена досрочно. Обязанность по уплате налогоплательщиком считается исполненной налогоплательщиком: 1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; 2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ; 3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства; 4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога; 5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента; 6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами. Обязанность по уплате налога исполняется только в валюте РФ. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения принудительных мер по уплате налога. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:
Пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты налогов и сборов в установленный срок. Пеня уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налогов и сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога ил сбора,начиная со след дня установленного для уплаты налогов и сборов. Процентная ставка пени = 1/300 ставки рефенансирования ЦБ РФ. Если ставка рефенансирвоания меняется, то новая берется со след дня. Если налогоплательщик не исполнит обязанность по уплате налога или исполнит ненадлежащим образом, то налоговый орган направляет требование об уплате налога. Если налогоплательщик не исполнит требование добровольно, то налоговый орган вправе в течении 2 месяцев после истечения срока исполнения требования принять решение о взискание налога за счет денежных средств на счетах в банке. Если этот срок будет пропущен налоговым органом, то списание средств производится в судебном порядке. Взискание денежных средств производится с рублевых расчетных счетов,если на них недостаточно средств то с валютных, рассчитанных по курсу ЦБ РФ. Не производится взыскание с депозитных счетов, если не истек срок депозитного договора. Если не хватает средств на счетах налогоплательщика либо они совсем отсутствуют, то списание средств производится за счет иного имущества налогоплательщика. Взискание налога за счет имущества организации, индивид предприним, налог агента производится последовательно с тем, чтобы не нарушить производственный процесс. Первоначально – имущество, не участвующее в процессе производства (ценные бумаги, легковой транспорт, непроизводственные помещения), затем – готовая продукция,сырье итд. Решение о взискание налога принимается в течении 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взискание с физич лиц производится в судебном порядке. 8.НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ КАК ФОРМА НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПОРЯДОК ЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфин РФ, представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику. Налоговая декларация представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика. Налогоплательщик подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации. При обнаружении ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. 9. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ, ИХ ВИДЫ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ Налоговые проверки – основная форма налогового контроля. Цель проверок: контроль за соблюдением налогового законодательства. Проверки бывают:
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, имеющихся у налогового органа, уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Эта проверка может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках в налоговой декларации и предложить: либо внести исправления, либо представить в течении 5 дней необходимые пояснения. Акт проверки составляется если все же найдены правонарушения просле предоставления пояснений, он составляется в течении 10 дней после окончания камеральной проверки. Акт вручается в течении 5 дней со дня составления акта. Если налогоплательщик предоставляет уточненную декларацию, то по старой камеральная проверка заканчивается и рассматривается только новая. Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Данной проверкой могут быть охвачены не более 3 календарных лет предшествующих году проверки. Проверка может быть по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить более 2 выездных проверок в течении календарного года. Продолжительность проверки: - основаня – не более 2 месяцев - продленная – до 4 месяцев - исключительная – до 6 месяцев (решение принимает ФНС РФ) Приостановление проведения выездной налоговой проверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев, но может быть увеличен на три месяца. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику. 10. ПОРЯДОК ЗАЧЕТА И ВОЗВРАТА СУММ НАЛОГА,СБОРА,ПЕНЕЙ,ШТРАФА Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. 11. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ИХ КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Элементы налогообложения:
Виды ставок: - твердые в абсолютной сумме - адвалорные (в %) -комбинированные Шкала ставок: - пропорциональная(единая), независимо от величины налоговой базы (налог на прибыль) - прогрессивная шкала – ставка увеличивается по установленной шкале по мере увеличения налоговой базы (налог на имущество физ лиц) - регрессивная шкала – с увеличением налоговой базы ставка уменьшается
- необлагаемый миним налогообложения - изъятие из налогообложения определенных составляющих налоговой баыз - освобождение от уплаты налогов отдельной категории налогоплательщиков - целевые налоговые льготы - снижение налоговых ставок
- разовая всей суммы налога - в установленный срок - в наличной и безналичной форме В течении налогового периода могут предусматриваться авансовые платежи. Несвоевременно уплаченные авансовые платежи начисляется пеня. 12. ФОРМЫ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГА И СБОРА. ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ИХ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ Налоговый кодекс РФ дал четкое определение, что следует понимать под изменением срока уплаты налога, и установил четыре формы, в которых оно может производиться. Это отсрочка, рассрочка, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. Отсрочка и рассрочка Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на срок от 1 до 6 месяцев. Рассрочка, в отличии от отсрочки, представляет собой перенос срока уплаты налога с поэтапной оплатой задолженности в течении соответствующего срока. И отсрочка, и рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены как по одному, так сразу и по нескольким налогам. Основанием для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога может служить любое из ниже указанных обстоятельств. - причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия и др.чрезвыч ситуаций - задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа; - угроза банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога; - имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; - производство и реализация товаров, работ, или услуг носит сезонный характер. Обстоятельствами, исключающими возможность изменения срока уплаты налога, являются: - возбужденное уголовное дело связанного с нарушением закона о налогах и сборах - наличие достаточных оснований полагать, что это лицо воспользуется этим изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества. На сумму задолженности, по которой предоставляется отсрочка или рассрочка, должны начисляться проценты, исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки. Исключение составляют случаи, когда отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется лицу в связи с причинением ему ущерба в результате действий непреодолимой силы, задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа. В качестве способов обеспечения исполнения обязательств при предоставлении отсрочки или рассрочки может применяться залог имущества или поручительство. Уполномоченный орган в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица о предоставлении отсрочки обязан принять мотивированное решение либо о предоставлении отсрочки либо об отказе в ее предоставлении. В том случае если уполномоченный орган выносит положительное решение, то оно оформляется соответствующим актом этого органа. Копия решения о предоставлении отсрочки направляется налогоплательщику в трехдневный срок со принятия такого решения уполномоченным органом. Кроме этого копия решения направляется еще и в налоговый орган по месту учета этого налогоплательщика. Прекращение действия отсрочки возможно и до истечения срока ее действия. Действие отсрочки прекращается досрочно в двух случаях: в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока и в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки. Налоговый кредит Налоговый кредит - это перенос срока уплаты налога на срок от 3 месяцев до 1 года с единовременным или поэтапным погашением задолженности. Как и отсрочка (рассрочка) налоговый кредит предоставляется по одному или нескольким налогам. По сравнению с отсрочкой (рассрочкой) по уплате налога, перечень оснований по которым может быть предоставлен налоговый кредит является более узким. Налоговый кредит может быть предоставлен только в трех случаях, а именно: - если лицу причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; - если лицу задерживается финансирование из бюджета или оплата выполненного этим лицом государственного заказа; - если в случае единовременной выплаты сумм налога в отношении лица возникает угроза банкротства. Проценты на сумму задолженности подлежат начислению только в том случае, если основанием для предоставления налогового кредита служит угроза банкротства лица. Размер процентов, начисляемых на сумму задолженности при предоставлении налогового кредита в два раза превышает размер процентов, начисляемых при предоставлении отсрочки или рассрочки. Еще одним отличием налогового кредита от отсрочки является то, что налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу только при наличии обеспечения в виде залога или поручительства. Однако, в отличии от отсрочки для получения налогового кредита одного положительного решения уполномоченного органа недостаточно. При предоставлении налогового кредита Налоговый кодекс требует обязательного заключения между заинтересованным лицом и уполномоченным органом договора, составленного по установленной форме. Договор о налоговом кредите должен предусматривать следующие существенные условия: сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон . Договор о налоговом кредите должен быть заключен в течение семи дней после принятия положительного решения уполномоченным органом. Копия такого договора в пятидневный срок направляется налоговому органу по месту учета налогоплательщика на который возлагаются обязанности по контролю за Действие налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего договора. В то же время, в установленных законом случаях договор о налоговом кредите может прекратить свое действие и до истечения срока на который он был заключен: в случае досрочной уплаты налогоплательщиком суммы налогового кредита и соответствующих процентов до истечения установленного договором срока, по соглашению сторон или по решению суда. |