курсовая Попова В.О. ИДО ОЗБ ЭП-21. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
 Скачать 380 Kb.
|
ВВЕДЕНИЕАктуальность темы обусловлена тем, что от контроля и эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженности зависит финансовое положение предприятия. Несвоевременная оплата дебиторами своих обязательств приводит к дефициту денежных средств в обороте предприятия, увеличивая потребность компании в оборотных активах для финансирования текущей деятельности и покрытия кредиторской задолженности, что дестабилизирует финансовое состояние компании. Это, в свою очередь, приводит к необходимости изменения расчетных отношений между организацией, еѐ дебиторами и кредиторами. Своевременный и достаточный анализ, управление и контроль дебиторской и кредиторской задолженности компании позволяет избежать многих проблем, связанных с финансовой устойчивостью. Поэтому неотъемлемым фактором повышения экономической эффективности деятельности предприятия является эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью. Целью работы является анализ системы управления дебиторской и кредиторской задолженности, поиск путей повышения экономической эффективности деятельности предприятия на примере ООО «ТБК». Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи: раскрыть теоретические и методические основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии; провести анализ и оценку дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ТБК»; 1 Теоретические и методические основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии 1.1 Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности предприятияВ настоящее время предприятия, которые осуществляют финансовые расчеты часто сталкиваются с возникновением задолженности, которая в свою очередь может быть как дебиторской, так и кредиторской. Дебиторская задолженность (от лат. debitum - «долг, обязанность») – это совокупность долгов, которые были образованы в результате продажи услуг (товаров, работ) с отсрочкой оплаты и которые подлежат возврату предприятию от контрагентов. Также дебиторская задолженность представляет собой требования предприятия (организации) по отношению к другим предприятиям, или организациям на получение денег, оказание услуг или поставку товаров. В данном случае речь идет о процессной самой весомой части, которая и подразумевает всю очередность мероприятий по получению причитающихся компании денег. Дебиторскую задолженность также можно рассматривать в следующих смыслах: в первую очередь, как средство погашения кредиторской задолженности, во вторую очередь, как часть продукции предприятия, которая продана покупателям, но еще не была оплачена, в третью очередь, это один из элементов оборотных активов предприятия, которые финансируются за счет заемных или собственных средств. Рассмотрим существующую терминологию по видам дебиторской задолженности предприятия. В зависимости от характера образования задолженности различают неоправданную и нормальную дебиторскую задолженность. Нормальная задолженность - это задолженность, связанная с нормальным ходом выполнения компанией своей производственной задачи, а так же с действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность подотчетных лиц, отгруженные товары, по которым не наступил срок оплаты). Неоправданная задолженность - это задолженность, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, ослабления контроля компании над отпуском материальных ценностей. В зависимости от срока различают краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженность. Текущая дебиторская задолженность у предприятия возникает в процессе нормального операционного цикла и подлежит погашению, по истечению 12 месяцев от даты по составлению бухгалтерского баланса. Эта разновидность дебиторской задолженности предприятия отражается в составе оборотных средств организации. Долгосрочная дебиторская задолженность, наоборот, не возникает в процессе нормального операционного цикла и будет погашена больше чем через двенадцать месяцев с даты подведения бухгалтерского баланса. Задолженность за оказанные услуги или проданные товары, которые не оплачены в установленный срок, представляет из себя просроченную дебиторскую задолженность. Просроченная дебиторская задолженность также подразделяется на неистребованную и истребованную. Истребованная задолженность – это по которой предприятие-кредитор, своевременно, а также в полном объеме выполнил все требующиеся на то меры по ее взысканию. Доказательством предпринятых действий могут быть: составление акта сверки текущей задолженности, предъявление претензий и судебный иск к дебитору, предложение по проведению взаиморасчетов и реструктуризации долга. Неистребованная - это задолженность, по которой компания-кредитор не предприняло никаких документально подтвержденных мер по взысканию задолженности с дебитора По обеспечению гарантией погашения дебиторская задолженность делится на: обеспеченную; необеспеченную. Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания, делит задолженность на следующие группы: надежную; сомнительную; безнадежную. Надежная дебиторская задолженность - это задолженность в пределах срока, установленного договором, а так же имеющая обеспечение в виде залога, неустойки, поручительства или независимой гарантии. Сомнительная - это любая задолженность пред налогоплательщиками, не оплаченная в срок или, которая с высокой вероятностью не будет погашена в срок, установленный договором и немеющая залога, поручительства или независимой гарантии. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ: организация создает резерв сомнительных долгов, если дебиторская заложенность является сомнительной с отнесением суммы резерва на финансовый результат компании. Сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Создание резерва по сомнительным долгам происходит в результате инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода и при этом в создание резервов включаются: сомнительная задолженность свыше 90 календарных дней, включается в полной сумме в результате инвентаризации; задолженность по срокам возникновения от 45 до 90 календарных дней включается 50 % от суммы выявленной задолженности в результате инвентаризации; задолженность по срокам возникновения до 45 календарных дней - не включается в резерв. Безнадежная дебиторская задолженность - это долги, по которым истек срок исковой давности (общий срок - 3 года с момента наступления), в соответствии с НК РФ следует списывать внереализационные расходы, что уменьшает, в конечном счете, налогооблагаемую прибыль. Списывать безнадежную задолженность необходимо сразу по истечению срока исковой давности. Эта задолженность отражается в бухгалтерском балансе компании в течении 5 лет на специальном за балансовом счете. Далее рассмотрим понятие и классификацию кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность – это задолженность компании другим организациям, индивидуальным предпринимателям, а так же физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по заработной плате. Кредиторская задолженность – это частично «встроенный» источник постоянного кредитования, размер которого связан с объемом хозяйственной деятельности компании, что относится к основной части кредиторской задолженности, которую называют устойчивыми пассивами. Кредиторская задолженность – это сумма долгов организации другим юридическим и физическим лицам. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы. Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная. Устойчивые пассивы (т.е. постоянная часть кредиторской задолженности поставщикам, по налогам и заработной плате) возрастают с увеличением объемов производства, так как растут затраты на закупку сырья, увеличение выплачиваемых налогов и повышение заработной платы. Соответственно при сокращении производства они уменьшаются. Устойчивые пассивы служат своеобразным источником долгосрочного финансирования. В то же время другая часть кредиторской задолженности, зависящая, прежде всего от текущих хозяйственных решений, должна рассматриваться как один из способов краткосрочного финансирования, как один из способов получения дополнительных финансовых ресурсов. Классифицировать кредиторскую задолженность можно по таким же пунктам, как и дебиторскую, что представлено на рис. 1.1.  Рис. 1.1 - Классификация кредиторской задолженности В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам. Кредиторская задолженность отражается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75, субсчет «По выплате доходов», 76, 79. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли. В соответствии с Налоговым кодексом, кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечение срока исковой давности или по другим основания (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетным фондам, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством). Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. Согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (подписание акта сверки). После перерыва течения срока исковой давности начинается заново. Время истекшее до перерыва, не засчитается в новый срок. 1.2 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия Анализ дебиторской и кредиторской задолженности помогает понять, устойчиво ли финансовое состояние компании и какие факторы негативно на него влияют. Детальный анализ задолженности позволит определить слабые места, устранение которых поможет компании нарастить прибыльность и устойчивость. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности требует тщательнейшего подхода, поэтому финансисты для его проведения разрабатывают стратегический план. Этот план является универсальным и помогает всесторонне изучить влияние текущего состояния долгов компании и ее контрагентов на ее финансовую стабильность. Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности необходимо придерживаться подробного плана, основные элементы которого: Анализ дебиторской задолженности, который включает изучение размера долгов покупателей, их составных элементов и динамики. Полученные расчеты лучше оформить в виде таблицы или графика, тогда наглядно будет видно, какие изменения произошли за отчетный период. На этом этапе особо важно определить, каков удельный вес долгосрочных долгов дебиторов и как менялся их объем. Увеличение этого показателя негативно влияет на финустойчивость предприятия из-за того, что из оборота изымаются денежные ресурсы на более длительный срок. Анализ кредиторской задолженности, включающий изучение ее размера, изменений в динамике, структуры. Особо важно определить, как изменились краткосрочные долги перед кредиторами (в сумме, доле). При росте удельного веса этого показателя в общем объеме задолженности перед кредиторами увеличиваются финансовые риски компании, поскольку такие долги требуется быстрее погашать. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на их сбалансированность. Этот этап очень важен, ведь долги перед кредиторами являются источником финансирования отсрочки платежа, предоставляемой покупателям. Анализ средних сроков погашения кредиторской и дебиторской задолженности. Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности в части установления сроков погашения проводится сравнение рассчитанных на предприятии данных с общеотраслевыми. Так, рост срока оплаты долгов дебиторами говорит о внедрении в компании либеральной кредитной политики. В идеале она должна привести к увеличению объема реализации, при этом риск роста безнадежных долгов возрастает. Увеличение среднего срока возврата долгов кредиторам свидетельствует об ухудшении платежеспособности компании. Но также это может свидетельствовать и о росте эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ведь у него на более долгий срок сохраняются в обороте средства, предназначенные для погашения долгов. Идеальным вариантом для компании будет ситуация, когда сроки погашения обоих видов задолженностей равны. Оценка влияния изменений сумм кредиторской и дебиторской задолженности на финансовое состояние компании. Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности в данном разрезе определяются такие важные показатели, как финансовая устойчивость компании, имущественное положение, деловая активность, ликвидность и платежеспособность. При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности определяются следующие показатели: динамика - изменение величины долга за определенный период. состав задолженности в разрезе должников/кредиторов. сроки возникновения долгов. Анализируя долги дебиторов, следует уделить повышенное внимание просроченной задолженности, а особенно неоправданной. К последней относят долги, образованные в результате: недостач (хищений); превышений сумм затрат на капстроительство в виде нарушений финансово-сметной дисциплины; несвоевременной оплаты покупателями отгруженной продукции. Просроченной является задолженность, по которой завершился срок обращения в суд для ее истребования. Такая дебиторская задолженность списывается компанией как убыток. Анализ кредиторской задолженности предприятия требуется также начинать с выявления неоправданной задолженности. Такой вид долгов перед кредиторами, как правило, возникает при: проведении неотфактуренных поставок; пропуска срока оплаты по расчетным документам. Обычно неоправданные долги появляются, если компания своевременно не получает от поставщиков расчетные документы либо если не были переданы в срок платежные документы в банк для проведения платежей. Важно посчитать и размер невостребованной кредиторами в срок задолженности. Если по таким долгам прошли сроки исковой давности, то их сумма целиком ложится на прибыль компании, которая подлежит налогообложению. Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности применяется выборочный или сплошной метод. Выбор метода зависит от целей анализа, сжатости сроков на проведение исследования и количества контрагентов. С целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности рассчитывается ряд абсолютных и относительных показателей: абсолютный показатель просроченных долгов дебиторов/кредиторов – его можно найти в прилагаемых к балансу и отчету о финансовых результатах пояснениях; коэффициент оборачиваемости задолженностей, который указывает на число оборотов каждой из них в год; период погашения долгов, рассчитываемый в днях. Динамика показателей, характеризующих оборачиваемость оборотных средств, обязательно раскрывается в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности (пп. 31, 39 ПБУ 4/99), в составе группы коэффициентов, позволяющих заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности оценить финансовую устойчивость, ликвидность и деловую активность предприятия. Оборотные активы и их справедливая оценка подвергаются тщательной проверке в процессе аудита бухгалтерской отчетности. Грамотное управление средствами в обороте позволяет эффективно привлекать кредитные источники для финансирования текущей деятельности. Для оценки кредитоспособности предприятия банки пользуются общеизвестными показателями оценки финансово-хозяйственной деятельности. На основе ранжирования этих показателей предприятию присваивается определенный рейтинг, от которого зависят условия кредитования, в том числе кредитная ставка, объем обеспечения и срок кредитования. Оборотные активы также могут быть обеспечением по кредитным обязательствам. Рассмотрим порядок расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько раз в рассматриваемом периоде дебиторская задолженность трансформируются в денежные средства и обратно. Коэффициент рассчитывается по формуле: Коб = В/ДЗ, (1.1) где, Коб – коэффициент оборачиваемости оборотных активов; В – выручка за год либо другой анализируемый период; ДЗ – стоимость дебиторской задолженности за период анализа. Тем не менее значение рассчитанного коэффициента оборачиваемости дает лишь общую информацию о состоянии деловой активности предприятия и не представляет ценности для управления без анализа его динамики, сопоставления с нормативными показателями. Наиболее информативным показателем с точки зрения управления коммерческой деятельностью предприятия является оборачиваемость дебиторской задолженности в днях или других единицах времени (неделях, месяцах). Данный показатель можно рассчитать по формуле: Об = К_дн/Кдз, (1.2) где, Об – оборачиваемость в днях; К_дн – количество дней в периоде анализа; Коб – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Нормативные значения оборачиваемости в днях и коэффициента оборачиваемости устанавливаются предприятием самостоятельно исходя из анализа совокупности факторов, таких как условия договоров, отраслевые особенности, регион деятельности и пр. Чтобы установить норматив для оборачиваемости дебиторской задолженности необходимо сопоставить оборачиваемость дебиторской задолженности с оборачиваемостью кредиторской задолженности. Экономический эффект от управления дебиторской задолженностью будет тем выше, чем больше превышение в днях оборачиваемости кредиторской задолженности над оборачиваемостью дебиторской задолженности. Анализ динамики показателей оборачиваемости дебиторской задолженности даст возможность выявить негативные тенденции в случае появления в составе дебиторской задолженности долгов, невозможных к взысканию. Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности пользуются данными, содержащимися в бухгалтерской отчетности. Расчет коэффициента оборачиваемости можно произвести двумя способами. В первом случае показатель выводится через себестоимость проданной продукции: КОКЗ = СПТ / СКЗ, (1.3) где, КОКЗ – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; СПТ – себестоимость проданных товаров; СКЗ – средняя кредиторская задолженность, равная половине суммы кредиторской задолженности на начало и на конец анализируемого периода. Во втором случае коэффициент оборачиваемости рассчитывается через выручку: КОКЗ =В /СКЗ, (1.4) где, КОКЗ – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; В – выручка; СКЗ – средняя кредиторская задолженность. Расчет показателя через себестоимость проданной продукции является более точным, поскольку в расчете на основе выручки в зависимости от изменений наценки возможно искажение коэффициента. Коэффициент оборачиваемости задолженности перед кредиторами показывает, сколько раз за анализируемый период предприятие погасило среднюю величину своей кредиторской задолженности. При проведении анализа оборачиваемость кредиторской задолженности рассматривается в динамике или в сравнении со средними значениями по отрасли. Рост значения оборачиваемости указывает на повышение финансовой устойчивости и платежеспособности. Превышение оборачиваемости существующей дебиторской задолженности над оборачиваемостью задолженности кредиторам также свидетельствует о стабильности и устойчивости финансового положения организации. Снижение в динамике оборачиваемости может показывать как проблемы с платежеспособностью, так и более эффективную работу с поставщиками, составление выгодных для компании графиков платежей. Высокая доля кредиторской задолженности снижает финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия, но при этом организация бесплатно кредитуется денежными средствами поставщиков. Для правильного построения взаимоотношений с покупателями также можно использовать анализ оборачиваемости кредиторской задолженности. При заключении договоров с покупателями нужно понимать, является ли контрагент платежеспособным и о какой отсрочке платежей можно вести речь. В этом случае помимо коэффициента оборачиваемости можно вычислить период оборота кредиторской задолженности: ПОКЗ = Т/КОКЗ, (1.5) где, ПОКЗ – период оборота кредиторской задолженности; Т – количество дней в анализируемом периоде; КОКЗ – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Полученное значение показывает период погашения обязательств организации перед поставщиками. Высокий период оборота кредиторской задолженности говорит о проблемах с платежеспособностью. При заключении договоров период оборота кредиторской задолженности контрагента нужно сопоставить с предполагаемой отсрочкой платежа. Если показатель выше отсрочки, то велика вероятность того, что покупатель будет задерживать оплату. Отношение дебиторской и кредиторской задолженности - немаловажный предмет анализа финансового состояния предприятия. Однако его нельзя рассматривать обособленно от других статей отчетности. Если кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность - это может означать, что предприятие испытывает нехватку оборотных средств, но также может значить, что предприятие располагает достаточным количеством других ресурсов, например денежных средств. Важно заметить, что отсрочка платежей, предоставленная покупателям, должна быть меньше или равна отсрочке платежей в адрес поставщиков предприятия. В противном случае предприятие будет испытывать острую нехватку средств, необходимых для расчетов с кредиторами, с вытекающими из этой ситуации дополнительными расходами на уплату пени и штрафов. Нельзя недооценивать необходимость проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Его следует проводить не меньше чем раз в год на основании данных из баланса предприятия. Рассчитанные в ходе анализа показатели как нельзя лучше демонстрируют картину о финансовом положении (устойчивости) предприятия, о его платежеспособности и имущественном положении. При этом некоторые показатели в разрезе долгов перед дебиторами и кредиторами следует рассчитывать намного чаще. Это позволит вовремя скорректировать выявленные отклонения. Данные, полученные при анализе дебиторской и кредиторской задолженности, затем используются при составлении финансового плана (а также бизнес-планов) компании на следующий год или иной период. Также эти данные важны при утверждении кредитной политики компании, которая выражается в установлении приемлемых сроков отсрочки покупателям, что прямо влияет на изменение объемов продаж. 2 Анализ и оценка дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ТБК» 2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «ТБК» Общество с ограниченной ответственностью «Туапсинская бункерная компания» (ООО «ТБК») находится по адресу: Российская Федерация, Краснодарский край, г. Туапсе, ул. Космонавтов, 15. Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Основным видом деятельности Общества является: шипчандлерское обслуживание судов. Общество вправе осуществлять другие любые виды деятельности, не запрещенные законом: бункеровка судов; снабжение судов и плавсредств топливом, запчастями, техническим снабжением, картами и другим имуществом, необходимым для обеспечения жизнедеятельности судна; все виды судоремонта; проводка судов лоцманами и береговыми службами управления движением судов, а также техническая подготовка береговых служб движения судов: работа (услуги) по обслуживанию судов в периодах стоянки в портах с целью обеспечения перевозок грузов и пассажиров и жизнедеятельности экипажей (агентское, снабженческое и обследовательское обслуживание); перевозка грузов, пассажиров, бункеровка судов и иных плавучих объектов; транспортно-экспедиторское обслуживание, погрузо-разгрузочные работы и складские операции по перевалке грузов, обслуживание пассажиров на территориях и акваториях морских портов и рейдов; буксировка судов. Организационная структура предприятия отражена на рис. 2.1. |