курсач. курсовая. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской ( финансовой) отчётности и их анализ
 Скачать 1.98 Mb.
|
Областное государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Рязанский технологический колледж»Курсовая работа по ПМ 04 «Составление и использование бухгалтерской(финансовой) отчётности.На тему :Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской ( финансовой) отчётности и их анализ.Выполнила:Студентка 3 курса Группы Э-18 Гаврилова Кристина Рязань 2021 ОГБПОУ «Рязанский технологический колледж» ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ по ПМ________________________________________________________________________ студенту______________________________________________________________________ ФИО группы___________курса______специальность__________________________________________________________________________________________________________________ 1 Тема _______________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ 2 Содержание пояснительной записки: 2.1 Введение _______________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2.2 Теоретические основы разрабатываемой темы ________________________________ ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2.3 Практическая часть ______________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2.4 Заключение _____________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ Дата выдачи Срок окончания «___»______________20___г. «____»______________20___г. Руководитель работы ________________ __________________________ подпись ФИО К защите «____»______________20___г. Руководитель работы ________________ __________________________ подпись ФИО СодержаниеВведение 4 ГЛАВА 1. Теоретические основы организации учёта дебиторской и кредиторской задолженности. 5 1.1. Понятия и классификация дебиторской и кредиторской задолженности 5 1.2.Практические аспекты учёта дебиторской и кредиторской задолженности. 7 1.3. Анализ, прогнозирование и управление дебиторской и кредиторской задолженностями. 19 Глава 2. Анализ финансового состояния ООО «Сфера». 28 28 2.1. Краткая характеристика ООО «Сфера». 28 2.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Сфера». 29 2.3. Разработка предложений по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью. 37 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 40 Список используемых источников. 42 ВведениеСегодня особенно актуальной для Российской экономики является проблема платежеспособности. Дефицит оборотного капитала и платежный кризис, охвативший большинство промышленных предприятий, являются основными причинами спада производства, снижения платежеспособного состояния предприятия, сохранения задолженности по заработной плате, роста безработицы, и его банкротства. В связи с этим становится необходимым исследование дебиторской и кредиторской задолженности предприятий. Задолженность покупателей возникает тогда, когда поставщик отгружает продукцию и отражает в своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров и услуг. Это требование должно быть в дальнейшем покрыто зачислением соответствующей суммы денег на расчетный счет поставщика. Так как состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации поэтому рассмотрение данной темы сегодня актуально. Цель данной работы – разработка предложений по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Сфера». Исходя из цели были поставлены следующие задачи: - определение экономического содержания управления кредиторской и дебиторской задолженностью; - определение методологических подходов к анализу, прогнозированию и управлению дебиторской и кредиторской задолженностью; - разработка путей разрешения проблемы неплатежей и снижения задолженности; - возможность улучшения финансового состояния рассматриваемого предприятия путем управления дебиторской и кредиторской задолженностью. ГЛАВА 1. Теоретические основы организации учёта дебиторской и кредиторской задолженности.1.1. Понятия и классификация дебиторской и кредиторской задолженности Обязательства как важная составляющая финансовой отчетности в современных условиях хозяйствования для большинства предприятий, является основным источником формирования средств. Каждое предприятие в процессе производства использует сырье, материалы и услуги других компаний и организаций, труд наемных работников, получает кредиты банков, уплачивает налоги, проводит отчисления в различные фонды и так далее. В результате такой деятельности у него возникают различные обязательства: перед поставщиками – за поставленное сырье, услуги и материалы, перед своими работниками – по выплате заработной платы, бюджетом – по уплате налогов и отчислений и тому подобное [1] . Важными структурными элементами любой науки есть специфические категории, термины, понятия. Бухгалтерский учет не является исключением. Несмотря на давний исторический характер таких категорий учета, как «обязательство», «задолженность» и «расчеты», среди ученых все еще существуют разногласия относительно определения данных категорий. Как известно, без терминов, то есть слов точного значения, имеющих один четко очерченный смысл, невозможно достичь максимальной точности изложения законодательной мысли, что для бухгалтерского учета приобретает решающее значение. Прежде всего, рассмотрим сущность исследуемых категорий. Для этого нужно рассмотреть определения этих понятий в нормативно-правовом законодательстве, научной периодической литературе, а также экономических и юридических словарях [2] . Большой бухгалтерский словарь под редакцией А.Н. Азрилияна приводит следующие определения термина «обязательства»: 1) это гражданско-правовые отношения, которые оформляются договором, в силу которого одна сторона обязана выполнить в пользу другой стороны определенные действия или воздержаться от выполнения этих действий; 2) это сумма денег, которая должна быть уплачена на определенную дату в будущем [3] . Необходимыми чертами, определяющими обязательства, выступают: — обязанность предприятий платить задолженность в будущем; — соглашение или иное событие кредитования предприятия, которое уже произошло. В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки денежных средств, обусловленные кредитам, предоставленным и полученным хозяйствующими субъектами. С экономической точки зрения, обязательства организации перед контрагентами должны рассматриваться как статьи его доходов, а обязательства контрагентов перед организацией – как статьи его расходов. При этом величина доходов от получения бесплатного кредита в виде кредиторской задолженности перед контрагентами и расходов в виде отвлечения средств из оборота определяется темпами инфляции и процентом прибыли на единицу средств, получаемой конкретным хозяйствующим субъектом. Разделение видов обязательств осуществляется также по таким критериям как: по способу погашения (монетарные и немонетарные), по форме привлечения (денежные и товарные), по экономическому содержанию (товарная задолженность и нетоварная задолженность). Следующий критерий классификации текущих обязательств — по виду деятельности. Согласно этому критерию различают операционные, финансовые обязательства и обязательства, которые возникли в результате других видов деятельности [8] . За соблюдением сроков погашения текущие обязательства подразделяются на следующие виды: по каким срок погашения не наступил, отсроченные, просроченные, по которым истек срок исковой давности. По нашему мнению, этот критерий является достаточно важным для целей управленческого учета, ведь фиксируя отдельно сумму, например, просроченных обязательств, предприятие может лучше управлять своими денежными потоками и в первую очередь оплачивать те обязательства срок погашения, которых заканчивается. На сомнительные и безнадежные текущие обязательства делятся по вероятности погашения. Такое разделение становится актуальным тогда, когда сроки погашения задолженности не были соблюдены. Нормативные акты в работе современного предприятия играют важную роль – с их помощью регламентируется осуществление и отражение в финансовом и налоговом учете всех хозяйственных операций предприятия. Фактически каждый этап хозяйственной деятельности регламентируется определенным нормативным документом. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий постоянно возникают определенные взаимоотношения с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами [9] . 1.2.Практические аспекты учёта дебиторской и кредиторской задолженности. Все расчеты по обязательствам с юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, по безналичному расчету. Перевод денежных средств, в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: · расчёты платёжными поручениями · расчёты по аккредитивам · расчёты чеками · расчёты по инкассо · расчёты платёжными требованиями Платёжное поручение — это распоряжение владельца счёта ( плательщика ) обслуживающему его банку , оформленное расчётным документом , перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде (система клиент-банк ). Аккредитив — это специальный банковский счет, на котором можно зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Он открывается для каждого поставщика, с которым осуществляются расчеты. Получить средства с аккредитива поставщик сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком. Если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику, аккредитив является покрытым. Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может. Под чеком понимается ценная бумага , содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем выступает лицо, которое имеет денежные средства на счете в банке, которыми он вправе распоряжаться путём выписывания чеков, чекодержателем является лицо, которому выдан чек, плательщиком выступает банк. Чеки бывают денежные и расчетные. Для безналичных расчетов применяются расчетные чеки. Данный документ, содержит безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении денежных средств на счёт их получателя. Под инкассо понимается посредническая банковская операция, заключающаяся в передаче денежных средств от плательщика к получателю через банк с зачислением этих средств на счёт получателя. За каждую операцию по инкассо банком взимаются комиссионные платежи. Платёжное требование — это расчётный документ, которые содержит требование об уплате денежной суммы через банк, направляемое получателем средств. Платёжное требование от получателя и направляется непосредственно в банк плательщика. При получении платежного требования, банк направляет его плательщику для акцепта , который означает согласие оплатить данное требование. При безакцептном списании денежных средств, в банк предоставляется договор, заключенный между плательщиком и получателем средств о таком порядке оплаты платежных требований, который предоставляется в банк плательщика. В этом случае денежные средства списываются на основании только платёжного требования и банк не запрашивает согласие плательщика на оплату требования. Наиболее распространенной формой осуществления расчётных операций является платежное поручение. В данной главе рассмотрена теоретическая база учета дебиторской и кредиторской задолженности организации. В частности были рассмотрены понятия дебиторской и кредиторской задолженности организации. Изучен порядок ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности организации. Рассмотрен порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, составлены типовые бухгалтерские проводки, которыми отражаются в учете расчеты с поставщиками и подрядчиками. Также в настоящей главе рассмотрены безналичные формы расчетов организации с контрагентами, самым распространенным видом которых является платежное поручение. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов: — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в случае если выдан аванс в счет поставки товара); — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае если оплата производится после поставки товара); — 68 «Расчеты по налогам и сборам» (если произошла переплата в бюджет по налогам и сборам); — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (если произошла переплата во внебюджетные фонды); — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при задолженности сотрудника перед организацией); — 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае если подотчетное лицо не отчиталось по выданные ему денежным средствам); — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в случае если сотрудники был выдан заем и по другим подобным операциям); — 75 «Расчеты с учредителями» (в случае если у учредителей имеется задолженность по вкладам в уставный, складочный капитал); — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам) [11] . Рассмотрим порядок формирования дебиторской задолженности по вкладам в уставный капитал (таблица 1). Таблица 1 – Порядок формирования дебиторской задолженности по вкладам в уставный капитал
При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность по поставленной им продукции, которая погашается после перечисления ими денежных средств на расчетный счет организации (таблица 2). Таблица 2 – Расчеты с покупателями и заказчиками 2020г.
Рассмотрим порядок возникновения дебиторская задолженность при расчетах с персоналом (таблица 3.): Таблица 3 – Порядок возникновения дебиторская задолженность при расчетах с персоналом 2020г.
В соответствии с п.11 ПБУ 10/99, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна списываются на прочие расходы организации. Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для отражения такой дебиторской задолженности используется счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Списываемая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, по которой истек срок исковой давности, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредитуется по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В случае если такая дебиторская задолженность будет погашена, то это отразится в учете следующей проводкой: Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. Статья 196 ГК РФ устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года. Срок исковой давности – это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в бухгалтерском учете как прочие расходы. При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. Дебиторская задолженность, по которая числится на забалансовом счете должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма задолженности включается в состав прочих доходов, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль. Одним из основных видов кредиторской задолженности является задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками происходит после отгрузки ими товаров или оказания услуг, если иное не предусмотрено условиями заключенного договора. Все расчеты осуществляются с согласия самого предприятия. Также предприятием самостоятельно осуществляется выбор формы проведения расчетов за продукцию или работы. Для организации бухгалтерского учета расчетов за поступившие товары, материалы, работы или услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету счета 60 указываются суммы исполненных обязательств предприятия перед поставщиками и подрядчиками, а по кредиту – задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Счет 60 предназначен для учета расчетов за: — товарно – материальные ценности, полученные от поставщиков; — принятые работы или оказанные услуги; — излишки товарно – материальных ценностей, выявление которых произошло в ходе приемки [12] . Расчеты с поставщиками и подрядчиками оформляются следующими видами первичных документов: — счет – фактура за поставленные товары или оказанные услуги (выполненные работы); — счет на предоплату; — накладные; — акты приемки работ; — платежные требования и поручения и пр. Счета – фактуры, принятые от поставщиков и подрядчиков регистрируются в книге покупок. Все операции по расчетам за приобретаемые товарно – материальные ценности, принимаемые работы или услуги учитываются на счете 60 методом начисления, то есть отражаются в учете независимо от момента их оплаты. При погашении задолженности поставщикам и подрядчиками в бухгалтерском учете делается следующая проводка: Дт 60 Кт 50 – при погашении задолженности наличными средствами; Дт 60 Кт 51 – при погашении обязательств через расчетный счет. В настоящее время, на практике, наиболее часто встречаются договоры купли – продажи, предусматривающие предоплату, то есть необходимость перечисления поставщику аванса за поставляемые товары. Авансы поставщикам отражаются в дебете счета 60. В учете выдача аванса поставщику отражается следующими проводками: Дт 60/2 (авансы выданные) Кт 50 – при выдаче аванса наличными; Дт 60/2 Кт 51 – при перечислении аванса поставщику с расчетного счета. Суммы выданных авансов будут числиться на субсчете 2 к счету 60 до момента, пока не зачтутся поставщиком в счет погашения обязательств за поставленные товары. Для отражения задолженности перед поставщиками применяются следующие проводки: Дт 07 Кт 60 – задолженность за поставленное оборудование; Дт 08 Кт 60 – задолженность за приобретенные объекты основных средств; Дт 10 Кт 60 – задолженность за материалы; Дт 41 Кт 60 – задолженность за товары и т.д. Сумма НДС по поставленным товарам (услугам, работам) не входит в состав стоимости приобретения товаров (работ, услуг), а в размере, указанном в документах поставщика, отражается по дебету счета 19 (проводка Дт 19Кт 60 – отражена сумма НДС). Наиболее типичными ошибками при оформлении документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками являются следующие: — отсутствие всех необходимых реквизитов в документе (подписей, наименований, даты и т.д.); — отсутствует прилагающийся к распорядительному оправдательный документ; — составление документов не по установленной форме (то есть при составление различных документов в произвольной форме); — не совпадение реквизитов в одном и том же документе; — полное или частичное отсутствие реквизитов; — отсутствие приложений, ссылки на которые имеются в тексте документа; — подписи документов производятся лицами, не имеющими право на осуществление данного действия; — отсутствие печати или штампа организации; — наличие помарок или исправлений в документе; — указанная в документе операция недействительна [13] . Политика управления кредиторской задолженностью предприятия является неотъемлемой частью общей политики управления оборотными активами и маркетинговой стратегии предприятия, направленной на увеличение объема реализации и оптимизации размера задолженности. Роль кредиторской задолженности на предприятии заключается в том, что предприятие получает во временное пользование денежные средства или товарно – материальные ценности, принадлежащие другим организациям. Размеры и состояние кредиторской задолженности являются достаточно важным фактором, оказывающим влияние на финансовое состояние предприятия. В бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, которые определяются на основании записей бухгалтерского учета. Суммы кредиторской задолженности бюджету и поставщикам при отражении в бухгалтерском учете должны быть согласованы с соответствующими организациями. Если кредиторская задолженность предприятия в иностранной валюте, то при отражении ее в отчетности ее сумма должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета предприятия должны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, которая предполагает: -проверку наличия кредиторской задолженности; -проверку документального подтверждения кредиторской задолженности; — проверку состояния кредиторской задолженности; — оценку кредиторской задолженности [14] . Гражданским кодексом РФ (ст. 196) определено, что по истечении трехлетнего срока исковой давности, кредиторская задолженность подлежит списанию. Для отдельных видов кредиторской задолженности законодательством могут быть предусмотрены другие строки исковой давности. Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется отдельно по каждому обязательству, на основании результатов проведенной инвентаризации и письменного приказа руководителя предприятия. Контроль за состоянием кредиторской задолженности представляет важную составную часть общего процесса управления предприятием в целом, при организации эффективного управления кредиторской задолженностью, она может стать дополнительным и дешевым источником привлечения заемных средств [15] . Таким образом, возникновению кредиторской задолженности способствуют следующие причины: — существующая система расчетов, в случае не совпадения сроков оплаты и сроков начисления; — несвоевременное исполнение предприятием своих обязательств. Наиболее распространенным видом кредиторской задолженности на предприятии является кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги, выполненные работы или поставленные товарно-материальные ценности. Негативным моментом для деятельности предприятия является его зависимость от одного или двух кредиторов, так как их несостоятельность или ужесточение условий могут нанести существенный вред финансовому состоянию предприятия. В структуре кредиторской задолженности предприятия выделяют следующие ее виды: -задолженность поставщикам и подрядчикам, размер которой определяется на основании остатков по счетам 60 и 76; — задолженность перед сотрудниками предприятия по заработной плате, которая определяется на основании остатка по счету 70; — задолженность предприятия перед бюджетом по всем видам платежей, размер которой определяется на основании остатков по счету 68; — задолженность организации по страховым взносам во внебюджетные фонды (счет 69). Помимо вышеперечисленных, кредиторская задолженность может возникать также и по другим операциям, подобную задолженность относят к «прочей задолженности». В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ, компания обязана проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности не реже одного раза в год. Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом. Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности удостоверяет: — дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги); — кредиторскую задолженность за товары (работы, услуги), принятые к учету, но не оплаченные; — дебиторскую и кредиторскую задолженность по авансам полученным и выданным; — остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. — определиться по срокам исковой давности по каждому контрагенту в разрезе договоров. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В частности проверяются счета: 62, 60, 76, 66, 58.При этом необходимо сверить данные учета с данными контрагентов, составить акты сверки расчетов с ними и направить для согласования и подписания. Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, унифицированная форма которого — № ИНВ-17. К данному акту также составляют справку приложение к форме N ИНВ-17. В акте инвентаризации расчетов приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией, задолженность организации перед поставщиками. По итогам инвентаризации выявленная дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности или нереальная для взыскания списывается на уменьшение резервов по сомнительным долгам. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты компании. Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности компании отражаются в ее бухгалтерской отчетности. Сведения о дебиторской задолженности отражаются в активе Бухгалтерского баланса. При этом выделяется среди прочей задолженности задолженность покупателей и заказчиков. Общая сумма кредиторской задолженности показывается в пассиве Бухгалтерского баланса. Как правило с детализацией по видам задолженности. Более детальные сведения о дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» .По дебиторской задолженности выделяются задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочую задолженность. Кредиторскую задолженность детализируют на задолженность перед поставщиками и подрядчикам, перед персоналом организации, по страховым взносам, налогам и сборам, авансам полученным, прочую задолженность. Организация эффективного управления и анализа кредиторской задолженности является достаточно важным аспектом в деятельности любого предприятия, так как ее размер и состояние во много определяют финансовое положение предприятия. 1.3. Анализ, прогнозирование и управление дебиторской и кредиторской задолженностями. В настоящее время существует целый ряд методических рекомендаций по проведению финансового анализа. В основе большинства из них лежит анализ финансовых коэффициентов, рекомендуемых в западной практике для оценки финансового положения предприятий. Однако перенесение зарубежного опыта проведения финансового анализа во многих случаях оказывается малоэффективным, поскольку при этом не принимается специфика наших предприятий. Другой особенностью многих действующих методик финансового анализа является их ориентация лишь на данные бухгалтерского баланса. В результате дается лишь приближенная характеристика финансового состояния предприятия. Кроме того, информация баланса отражает не “качество” имущества предприятия, а лишь его стоимостную оценку. Все это вызывает необходимость по-новому взглянуть на методологию учета дебиторской и кредиторской задолженностей и их оценки. Рыночные отношения в корне меняют подход. Основой становятся горизонтальные связи между субъектами рынка путем прямых договоров между заказчиками и покупателями. Действующие в настоящее время рекомендации по образованию резерва по сомнительным долгам также не позволяют в полной мере отражать суммы сомнительных долгов. В ходе управления кредиторской задолженностью необходимо проводить анализ состояния кредиторской задолженности недоимщика. Прежде всего, устанавливается общая сумма кредиторской задолженности на определенную дату (начало года, квартала). Необходимо установить со стороны, каких кредиторов наиболее вероятен конфликт. По степени “опасности” кредиторов, учитывая их род деятельности, подчиненность, ведомственность и прочее, можно распределить по следующим группам: - внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, ФОМС и другие); - бюджеты различных уровней; - банки, кредитные учреждения; - контрагенты по хозяйственным договорам. Это помогает установить очередность погашения долгов. Необходимо вывести общую сумму задолженности по каждому кредитору в группе. Это делается для того, чтобы определить “приоритеты” внутри этих групп. У многих кредиторов существует понятие “критического долга”. Если задолженность недоимщика превышает этот размер, то недоимщик автоматически попадает “в черный список”. Внутри каждого кредитора задолженность можно разделить на: недоимку, санкции (штрафы, начисленные пени). Это необходимо в связи с тем, что для многих кредиторов имеет большое значение величина собственного долга, а не “капающие” пени. Следует учитывать еще одно обстоятельство. Выяснив общую сумму кредиторской задолженности и имея данные о годовом объеме производства, а также о средней рентабельности производства и величине дебиторской задолженности, недоимщику трудно подсчитать, как долго нужно работать, чтобы погасить всю задолженность и текущие платежи. Затем нужно разбить задолженность по конкретным налогам и платежам. Это покажет, какие долги (в суммовом выражении) придется гасить исключительно деньгами, а какие можно погасить при помощи различных “надежных” схем. Итак, проведя классификацию по группам кредиторов, налогам, недоимке и санкциям, можно получить достаточно полную картину кредиторской задолженности. [15] Как и кредиторскую задолженность, имеет смысл разбить всех дебиторов на группы (если их достаточно много). “Плохие” дебиторы. Это могут быть “лопнувшие” фирмы (долги, повисшие в воздухе), а также должники, с которых или нечего взять, или можно взять что-то неликвидное. Цель недоимщика по работе с такими дебиторами – найти максимально выгодное применение этим долгам. “Простые” дебиторы. Эту группу составляют постоянные контрагенты недоимщика, по каким-либо причинам переставшие платить по долгам своевременно. Например, организации, имеющие достаточно специфическую продукцию и активы, а также имеющие небольшой круг потребителей этой продукции. Цель недоимщика по работе с этими дебиторами – получать с них наиболее ликвидные активы и по возможности денежные средства, так как если предприятие не получает деньги от основной деятельности, то получить их, например, с должника этого дебитора еще труднее. “Хорошие” дебиторы. К ним относятся предприятия (как прямые контрагенты недоимщика, так и те, на которые есть постоянный “выход” через других дебиторов), производящие продукцию, работы и услуги широкого спроса. Имея долги таких организаций и возможности по их использованию, недоимщик получает маневр для выхода на конкретные “интересные” организации. Эта группировка с определением сумм задолженности позволит недоимщику увидеть, насколько ликвидна его дебиторская задолженность и как быстро и эффективно он сможет использовать ее. В связи с этим недоимщику необходимо также провести анализ ликвидности собственной продукции и запасов материальных ценностей. Анализ ликвидности и запасов покажет, что необходимо срочно реализовать, чтобы избавиться от лишнего имущества (уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий) и одновременно погасить кредиторскую задолженность. На уровень дебиторской задолженности влияют многие факторы: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Большое значение в процессе управления дебиторской задолженностью имеет отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах. Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом; прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.). Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения; наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (в днях): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Метод ранжирования помогает руководству предприятия управлять дебиторской задолженностью. Возможны и другие группировки. Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва. Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. Для этого в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности, приводимым в форме №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу предприятия”, можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности:  (1.1.)где Одз – средние остатки дебиторской задолженности по основной деятельности; Вp - выручка от реализации. При этом к средней дебиторской задолженности относят расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, расчеты по векселям полученным, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Значение этого показателя зависит от вида договоров. В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля и анализа, как правило, включает в себя несколько этапов. Этап 1. Задается критический уровень дебиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке. Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяются различные способы. Одним из самых простых является n -процентный тест (так, при n=10% проверяют каждый десятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, например, по времени возникновения обязательства). Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. Для этого, например, контрагентам направляют письма с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы. Этап 4. Оценивается существенность выявленных ошибок. При этом могут использоваться различные критерии. Если отклонение колеблется от 5 до 10%, решение о его существенности принимает аналитик (управляющий, бухгалтер, аудитор) по своему усмотрению. Отклонение, не превышающие 5 %-ного уровня, признается не существенным. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности и в виде выводов приводятся в соответствующем разделе отчета (годовой отчет, аналитическая записка, отчет внутреннего аудитора и т. п.) [9, 47] Задачи анализа состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданной задолженности, причины ее возникновения. Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм №1, №5 бухгалтерской отчетности. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами. [2, 17] Анализ качественного состояния дебиторской задолженности позволяет выявить и охарактеризовать динамику абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности. Журналы-ордера и ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками содержат полезную информацию для анализа качества дебиторской задолженности. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Рассмотрение периодов погашения дебиторской и кредиторской задолженности, а также периода всего производственно-коммерческого цикла в целом, в ходе систематически проводимого анализа, дает возможность своевременно выявить изменения сокращения (увеличения) периода финансового цикла, который предполагает использование дополнительных источников финансирования. Как, правило, задолженность делится на две большие группы: 1. долгосрочную; 2. краткосрочную. Деление задолженности на краткосрочную важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной является срок погашения через год. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается, как положительная тенденция. Для оценки оборачиваемости используются следующие группы показателей: - оборачиваемость дебиторской задолженности:  (1.2.)где Вp- выручка от реализации Сдз - средние остатки дебиторской задолженности по основной деятельности; - период погашения дебиторской задолженности (формула оборачиваемости профессора И. Шера) :  (1.3.)где Д - длительность анализируемого периода. - доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:  (1.4.)где ТА - ликвидные средства предприятия и объем запасов товарно-материальных ценностей. [ 11, 132] При оценке общей величины задолженности предприятию его контрагентов не следует упускать из внимания случаев скрытой дебиторской задолженности при расчетах предприятия со своими поставщиками на условиях предоплаты. На основе всех приведенных показателей оборачиваемости делают соответствующие выводы о состоянии расчетов с заказчиками по сравнению с предыдущим периодом (или рядом периодов): об изменениях оборачиваемости, сроках погашения, о “качестве” дебиторской задолженности. Зная долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов к концу анализируемого периода, можно сделать вывод об изменении ликвидности текущих активов и финансового положения предприятия в целом. Дебиторская задолженность представляет собой по сути иммобилизацию, т. е. отвлечение из хозяйственного оборота собственных оборотных средств предприятия. Естественно, что этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия, экономический смысл которых достаточно очевиден и выражается в трех аспектах. Во-первых, чем длиннее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов (равно как и в любой другой актив). Во-вторых, в условиях инфляции возвращаемые должниками денежные средства в известной степени обесцениваются, “облегчаются”. Этот аспект особенно актуален для текущего состояния российской экономики с ее стабильно высоким уровнем инфляции. В-третьих, дебиторская задолженность представляет собой один из видов активов предприятия, для финансирования которого нужен соответствующий источник; поскольку все источники средств имеют собственную цену, поддержание того или иного уровня дебиторской задолженности сопряжено с соответствующими затратами. Именно этим обстоятельствами обусловлено широкое распространение системы скидок при продаже продукции. Движение кредиторской задолженности изучается по данным формы №1, формы №5. Анализируется динамика их состава и структуры. Анализ краткосрочной задолженности проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками, полученных кредитов банка, расчетов с прочими кредиторами (журналов ордеров №4,6,8, ведомостей). В ходе анализа делается выборка обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств. Для отслеживания объема просроченной кредиторской задолженности целесообразно рассматривать остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования. Необходимо для анализа рассчитывать следующие показатели: - оборачиваемость кредиторской задолженности:  (1.5.)где Скз - средние остатки кредиторской задолженности; Вр - выручка от реализации. - средняя кредиторская задолженность:  (1.6.)где КЗ нач.пер. - кредиторская задолженность на начало периода; КЗ кон.пер. - кредиторская задолженность на конец периода. Такой расчет приблизителен. Для получения наиболее достоверной информации следует привлечь ежемесячные данные об остатках кредиторской задолженности, отражаемые в бухгалтерском учете. - период погашения кредиторской задолженности:  (1.7.)где Д - длительность анализируемого периода. Данный показатель отражает средний срок возврата долгов предприятия. Увеличение этого показателя сопровождается притоком денежных средств. - доля кредиторской задолженности в общем объеме источников заемных средств:  (1.8.)где ЗС - заемные средства Несмотря на значительную сложность финансовых прогнозов, объективные трудности и проблемы, которые приходиться решать при их составлении, руководители все большего числа предприятий убеждаются в необходимости проведения такого рода финансово-бухгалтерской работы. Для того чтобы результаты финансовых прогнозов были надежными, они должны основываться на строгих данных, в первую очередь, бухгалтерского учета, и осуществляться конкретными методами финансового анализа. В этой связи меняется роль финансовой бухгалтерии, которая в настоящее время стала готовить заключения о финансовом состоянии, прежде всего для целей управления предприятием. Прогнозирование, в том числе финансовое, позволяет в некоторой (нередко весьма значительной) степени улучшить управление предприятием вследствие обеспечения координации всех факторов производства и реализации; распределение ответственности и др. Одной из основных задач финансового прогнозирования является оценка достаточности денежных средств на предстоящий период. Как известно, изменение денежных средств за период определяется финансовыми потоками, представляющими собой, с одной стороны, поступления от покупателей и заказчиков, прочие поступления и, с другой стороны, платежи поставщикам, работникам, бюджету, органам социального страхования и обеспечения и др. Поэтому необходимо заранее выявить ожидаемый дефицит средств и принять меры для его покрытия. Поскольку основной статьей притока денежных средств являются поступления от дебиторов, рассмотрим порядок расчета данного показателя. Сумма поступлений денежных средств находится в непосредственной зависимости от прогноза объема реализации (отгрузки), а также от состояния дебиторской задолженности. Прогноз объема реализации является результатом изучения таких факторов, как прошлый объем продаж; рыночная конъюнктура и ее возможное изменение; общая экономическая ситуация; доходность продукции; ценовая политика; имеющиеся производственные мощности; долгосрочные тенденции продаж различных видов продукции и др. Все эти методы не исключают, а дополняют друг друга. Наиболее точный прогноз будет получен в том случае, если один из них рассматривается как инструмент дополнительного контроля результатов, полученных другими способами. Определив методологические подходы к анализу и управлению дебиторской и кредиторской задолженности, перейдем непосредственно к анализу задолженности на исследуемом предприятие. [16,304] |