курсовая работа. курсовик. Анализ финансовых результатов реализации продукции
 Скачать 0.64 Mb.
|
|
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО ТД «ГОФ ПРОКОПЬЕВСКАЯ» 3.1 Учет финансовых результатов на ООО ТД «ГОФ Прокопьевская» Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно. Конечный финансовый результат — это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций. Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации. Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели: • финансовый результат от обычных видов деятельности; • прочие доходы и расходы; • начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 90 Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата — прибыли или убытка от продаж. В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» — на сумму выручки от продаж; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» — на себестоимость проданных товаров; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» — на себестоимость проданной продукции; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» — на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг; Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму начисленного по проданной продукции, товарам, работам, услугам налога на добавленную стоимость; Дебет 90-4 «Акцизы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам» — на сумму акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж » на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — сумма прибыли от продаж; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — сумма убытка от продаж. Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж »), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.). Финансовый результат от прочих операций, не связанных с процессом продаж, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Функции счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных). Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в результате отражения на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов), чрезвычайных доходов и расходов, начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Конечный финансовый результат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года. Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Закрытие этого счета производится записями: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 3.2 Анализ состава, динамики и структуры элементов формирования финансовых результатов На основе данных из отчета о прибылях и убытках необходимо оценить состав и динамику элементов формирования финансовых результатов, которые стали объектом экономического анализа. Данный анализ представлен в таблице 12. Из данных таблицы 12 мы видим, что в 2014 году по сравнению с 2013 наблюдается рост: выручки от продаж (в 8 раз), себестоимости продаж (в 8 раз), коммерческих расходов (в 6,3 раза). Вследствие более быстрого роста выручки от продажи продукции по сравнению с ее себестоимостью растет валовая прибыль более чем в шесть раз. Не смотря на рост коммерческих расходов выросла прибыль от продаж на в 8,7 раза. Из-за более быстрого роста прочих доходов по сравнению с прочими расходами в 2014 году мы получаем прибыль до налогообложения, а как следствие положительный итоговый финансовый результат (прибыль). Таблица 12 Состав и динамика элементов формирования финансовых результатов на предприятии
В 2015 году по сравнению с 2014 наблюдается снижение некоторых показателей. Выручка от продаж снизилась на в 2,6 раза, а себестоимость в 2,8 раза. Данные изменения привели к росту валового прибыли на 14%. Коммерческие расходы снизились, отчего прибыль от продаж еще больше растет, и в конце 2015 года на предприятии наблюдается прибыль от продаж в размере 34026 тыс. руб. Это благоприятная тенденция для предприятия. В 2015 году на предприятии появились проценты к получению в размере 40 тыс. руб. Также снизились прочие расходы (на 58,5%). И не смотря на снижение прочих доходов на предприятии наблюдается прибыль до налогообложения, и в конечном итоге предприятие получает положительный финансовый результат (прибыль) 24606 тыс. руб. В целом за исследуемый период темп роста выручки от продажи больше, чем темп роста себестоимости, что в итоге и приводит к росту прибыли от финансовой деятельности. Все данные изменения свидетельствуют о эффективной работе предприятия. Далее рассмотрим структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности ООО ТД «ГОФ Прокопьевская». Такой анализ позволяет дать более глубокую оценку финансовых результатов предприятия. Данный анализ представлен в таблице 13. Из данных таблицы 13 видно, что 2014 году по сравнению с 2013 выросли почти все виды прибыли на 1 руб. выручки от продажи продукции, при том наибольший рост наблюдается по прочим доходам (на 2,74%) и по себестоимости (на 2,55%). Доля прибыли до налогообложения на 1 руб. выручки от продаж выросла на 0,41% по сравнению с 2013, это обусловлено ростом прочих расходов на 2,44%, однако не смотря на это предприятие получило прибыль до налогообложения и чистую прибыль. Таблица 13 Структурно-динамический анализ элементов формирования финансовых результатов на предприятии ООО ТД «ГОФ Прокопьевская»
В 2015 году ситуация практически не меняется. Положительным моментом является снижение доли коммерчески расходов на 1 руб. выручки от продаж на 6,56%. В связи с этим на ООО ТД «ГОФ Прокопьевская» растет доля прибыли от продаж на 1 руб. выручки от продажи продукции (0,24%). В следствие чего в 2015 году предприятие получает чистую прибыль, и ее рост составляет 0,01% на 1 руб. выручки от продажи продукции. Таким образом, предприятию нет необходимости изыскивать возможности и усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходуемых средств и повышать эффективность их использования. 3.3 Анализ структуры затрат по экономическим элементам Анализ структуры затрат по экономическим элементам позволяет оценить уровень материальных, трудовых и амортизационных затрат на производство. Анализ затрат и их структуры по экономическим элементам представлен в таблице 14. Как видно из таблицы 14 в 2014 г. наблюдается рост полной себестоимости на в 8 раз. Такой рост полной себестоимости обусловлен ростом материальных затрат в 7 раз, а также прочих затрат почти в 47 раз. Также растут и затраты на оплату труда, хотя темп их роста уступает росту материальных затрат (в 3 раза). Как следствие с ростом затрат на оплату труда растут отчисления на социальные нужды до 1648 тыс. руб. В 2015 г. наблюдается продолжение роста полной себестоимости до 2022353 тыс. руб. Это происходит за счет роста всех составляющих себестоимости. Так материальные затраты выросли в 3 раза, затраты на оплату труда – в 2,5 раза, отчисления на социальные нужды – в 2,8 раза, а прочие затраты – в 2 раза. Таблица 14 Анализ затрат и их структуры по экономическим элементам на ООО ТД «ГОФ Прокопьевская»
Так же на конец исследуемого периода мы наблюдаем появление амортизации основных средств в размере 223 тыс. руб., что связано со значительным ростом ОПФ на предприятии в этот период. Таким образом, в 2015 году полная себестоимость имеет самый высокий показатель за весь анализируемый период, что можно отметить как отрицательную тенденцию для предприятия. Однако темп роста выручки к концу анализируемого периода опережает темп роста себестоимости, что говорит о повышении объемов продаж. 3.4 Анализ структуры и динамики доходов и расходов Анализ доходов и расходов организации проводится по данным формы № 2 «Отчет о финансовых результатах». В этой форме находится информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды. Данная информация позволяет каждому экономическому субъекту в динамике провести анализ состава и структуры доходов и расходов, их изменение. Помимо этого с помощью такого анализа можно рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами. Анализ состава структуры и динамики доходов представлен в таблице 15. Из данных таблицы 15 можно сделать следующие выводы. В 2014 году по сравнению с 2013 годом растут выручка от продаж – на 709440 тыс. руб., а также появляются прочие доходы – в размере 22198 тыс. руб. Проценты к получению в 2013-2014гг. отсутствуют. Таблица 15 Анализ состава структуры и динамики доходов ООО ТД «ГОФ Прокопьевская»
Однако происходят изменения в структуре доходов в 2014 году – доля выручки снижается на 2,7% за счет появления прочих доходов, чья доля в общей сумме доходов составляет 2,7%, однако в целом эти изменения не меняют структуры доходов, так как выручка от реализации как и в прошлом году является основным доходом предприятия (97,3%). В 2015 году по сравнению с 2014 мы наблюдаем похожую ситуацию – почти все виды доходов растут, за исключением прочих доходов, их снижение составило 15877 тыс. руб. Наблюдается серьезный рост выручки от продаж на 1313389 тыс. руб. В этот же период на предприятии появляются проценты к получению в размере 40 тыс. руб. Несколько меняется и структура доходов: доля выручки от продаж выросла на 2,4% и составила 993,7% в общей структуре доходов за счет снижения доли прочих доходов, их доля составила 0,28%. Чтобы понять, что повлияло на данные изменения структуры и динамики доходов, построим таблицу 16, где рассмотрим более подробное формирование прочих доходов на предприятии ООО ТД «ГОФ Прокопьевская». Из данных таблицы 16 можно сделать следующие выводы, что в 2013 году на предприятии прочие доходы отсутствовали. В 2014 году весь объем прочих доходов составляет 22198 тыс. руб. и его объем составляют прочие операционные доходы. В 2015 году по сравнению с 2014 годом величина прочих доходов снижается на 15 877 тыс. руб. или на 71,53%. Так же заметно, что в 2015 году структура прочих доходов существенно меняется: в их составе появляются доходы от реализации основных средств – 1248 тыс. руб. (19,74% от общей суммы прочих доходов), доходы от сдачи имущества в субаренду – 2507 тыс. руб. (39,66%), доходы от реализации прочего имущества – 177 тыс. руб. (2,8%). Сумма же прочих операционных доходов снизилась на 19809 тыс. руб. и в общей структуре занимает 37,79%. Таблица 16 Анализ состава структуры и динамики прочих доходов ООО ТД «ГОФ Прокопьевская»
Для проведения качественного контроля и мониторинга динамики и структуры расходов предприятия необходимо детально конкретизировать направления использования его средств во избежание нецелесообразных затрат, в целях своевременного их устранения. Анализ состава структуры и динамики расходов представлен в таблице 17. Из данных таблицы 17 можно сделать следующие выводы. В 2014 году по сравнению с 2013 наблюдается рост себестоимости продаж на 635101 тыс. руб., а также коммерческих расходов на 64601 тыс. руб. и прочих расходов на 21336 тыс. руб. В 2014 году наибольший удельный вес в общей структуре расходов занимает статья «себестоимость» (87,76%), второе место занимает «коммерческие расходы» (9,33%). Общий итог расходов за 2014 год составил 821835 тыс. руб. (в то время как общие доходы составили 831133тыс. руб.). Таким образом, предприятию следует проводить оптимизацию расходов, так как общие расходы практически равны общим доходы, а это в дальнейшем может привести к появлению убытка. В 2015 году по сравнению с 2014 наблюдается рост себестоимости (на 1301076 тыс. руб.), налога на прибыль (на 4552 тыс. руб.), а также снижение коммерческих расходов (на 14786 тыс. руб.) и прочих расходов (на 12593 тыс. руб.). Факторы, повлиявшие на рост себестоимости продукции – рост затрат на продажу продукции. В связи с этими изменениями меняется и структура расходов, доля прочих расходов снижается на 6,38% по сравнению с предыдущим годом и составляет в 2015 году 2,95%. Таблица 17 Анализ состава структуры и динамики расходов ООО ТД «ГОФ Прокопьевская»
Доля себестоимости реализации продукции в 2015 году составила 96,3% от общей структуры расходов. Предприятию необходимо работать над снижением своих затрат. Чтобы понять, что повлияло на данные изменения структуры и динамики расходов, построим таблицу 18, где рассмотрим более подробное формирование расходов на предприятии ООО ТД «ГОФ Прокопьевская». По данным таблицы 18 можно сделать следующие выводы. В 2014 году весь объем прочих расходов увеличивается на 21336 тыс. руб. и составил 21563 5тыс. руб. Эти изменения происходит за счет увеличения: расходов на услуги банков на 23 тыс. руб.; роста величины штрафов на 64 тыс. руб. или на 73,5% и прочих расходов на 21249 5тыс. руб. или примерно в 162 раза. Наибольшую долю в структуре прочих расходов в 2013 году составляют прочие расходы (58,15%). В 2014 году структура этих прочих расходов по сравнению с 2013 годом несколько меняется: прочих расходов увеличивается до 99,16. Однако это существенно не меняет общей картины структуры расходов. В 2015 году ситуация заметно меняется. За весь анализируемый период к концу 2015 года все виды расходов растут, кроме прочих расходов, чье снижение приводит в уменьшению общей суммы прочих расходов. Таблица 18 Анализ состава структуры и динамики прочих расходов ООО ТД «ГОФ Прокопьевская»
Помимо предыдущего анализа доходов и расходов необходимо углубить его проведение, используя коэффициентные методы финансового анализа, которые характеризуют степень эффективности использования этих средств. Для этого необходимо провести анализ и оценку динамики показателей доходов и расходов, данные этого анализа представлены в таблице 19. Данные таблицы 19 показывают, что в 2014 году по сравнению с 2013 наблюдается росте доходов и расходов. В 2014 году предприятие было прибыльным, так как активы, продажи и расходы предприятия росли. В общем прибыльность по данным показателям в 2014 году составила 29067,4%, 1,44% и 1,41% соответственно. Таким образом, в 2014 году предприятие сработало с прибылью, было рентабельным. Это свидетельствует об эффективной работе предприятия, целесообразном, продуманном вложении денег. Однако предприятию все же строит провести тщательный анализ и расходов предприятия, провести работу по оптимизации расходов, рассмотреть и проанализировать верность принятия управленческих решений. В противном случае для предприятия это может иметь плачевные последствия в будущем. Отрицательным моментом является изменение таких показателей, как выручка от продажи в 1 рубль доходов и доходы на 1 рубль активов и расходов. В 2015 году ситуация несколько изменяется. Доходы и расходы по прежнему растут. Активы, продажи и расходы продолжают оставаться рентабельными и их уровень составляет 857,92%, 1,48% и 1,5% соответственно, что несколько выше показателей 2014 года, кроме показателя рентабельности активов, величина которого упала примерно на 98%. Таким образом, за весь анализируемый период все качественные показатели растут, из чего можно сделать вывод об эффективном использования средств на предприятии. Таблица 19 Динамика показателей доходов и расходов ООО ТД «ГОФ Прокопьевская»
3.5. Анализ рентабельности Одним из основных показателей эффективности работы организации является рентабельность активов. Окончательная оценка эффективности работы предприятия в условиях переменных цен и инфляции производится с помощью показателей рентабельности. Анализ динамики показателей рентабельности сведем в таблицу 21. Как видно из таблицы 20, эффективность работы предприятия к концу 2015 года повышается. Таблица 201 Динамика показателей рентабельности
Начиная с 2013 года происходит существенный рост показателей рентабельности. Причиной роста показателей явился рост балансовой и чистой прибыли. В результате в 2015 году с каждого рубля, вложенного в активы, предприятие получает 857,20 рублей прибыли, что ниже аналогичный показатель 2014 года в 11раз. При этом с одного рубля, вложенного в текущие активы, предприятие получает 4 копейки. В 20154 году предприятие более эффективно использует средства, инвестированные в предприятие по сравнению с 2014 годом, на что указывает рост показателя рентабельности инвестиций на в 2,5 раза. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько прибыли получается с рубля, вложенного предприятием из собственных средств. В 2015 году данный показатель равен 2,35 рублей. Рентабельность объема продаж показывает, сколько бухгалтерской прибыли приходится на один рубль объема продаж. В 2015 году в 1 рубле выручки прибыль составила 1,48 рубля. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||