Курсовая по бух учету. Курсовая. Анализ и аудит финансовой отчетности

• Название: Анализ и аудит финансовой отчетности
• Анкор: Курсовая по бух учету
• Дата: 25.11.2022
• Размер: 0.49 Mb.
• Имя файла: Курсовая.doc
• Тип: Курсовая; #811551
• страница: 2 из 4

Оглавление

Введение 4

1 Теоретические аспекты аудита бухгалтерской отчётности 6

1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования, предъявляемые к ней 6

1.2 Цели, задачи, источники аудита бухгалтерской отчётности 11

1.3 Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчётности, связанной с определённой степенью риска 16

В правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчётности» отмечено, что аудитор не устанавливает достоверность от­четности. Он, напротив, формирует и выража­ет чтение о достоверности бух­галтерской отчетности во всех су­щественных отношениях. Целью аудита не является, и не может являться, установление абсолютной достоверности отчетности. Сле­довательно, и полное устранение информационного риска. 16

2.1 Предплановая деятельность 21

2.2Планирование аудита 25

Планирование - один из самых важных этапов аудита, так как без проработки общего плана проведения аудита и детального подхода качественный аудит не случится. 25

2.3 Проверка годовой бухгалтерской отчетности и оформление результатов аудита 28

Таблица 1 – Производство и его динамика 31

Приложение В 32

Договор № 1 32

Приложение №1 36

Общий план аудита 36

Период проведения аудита 10.01.2022-17.01.2022г. 36

Состав аудиторской группы Кулава В.П., Беляева М.А. 36

Приложение №2 36

Программа аудита 36

Период проведения аудита 10.01.2022-17.01.2022г. 36

Состав аудиторской группы Кулава В.П., Беляева М.А. 36

Приложение Г 37

Тест-опрос 37

Введение

В процессе перехода России к рыночным отношениям было принято решение о создании новых экономических институтов, которые должны регулировать взаимоотношения разных субъектов деятельности в сфере предпринимательства. Среди них одно из главных мест принадлежит институту аудита. Главной целью данного института является обеспечение контроля за достоверностью данных, которые отражаются в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности.

Отчетность – это система показателей, которые дают представление о результатах хозяйственной деятельности производства за конкретно установленный пе­риод. Отчетность состоит из таблиц, которые составляются по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бух­галтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтер­ская отчетность производства состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, которые предусмотрены нормативными актами; аудиторского заключения, который подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности производства, если она в соответствии с феде­ральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки.

Иные пользователи используют данные отчетности для оценки эффективности работы производства, а также для эконо­мического анализа на самом производстве. Отчетность важна для своевременной оперативной работы и служит базой для планирования работы в будущем.

Темой данной работы является аудит бухгалтерской отчётности предприятия (производства).

Аудитом бухгалтерской от­четности является независимая проверка, которая производится аудиторской компанией. В результате проверки составляется мнения аудитор­ской компании о степени достоверности бухгалтерской отчетности предприятия (производства, компании).

В процессе проведения аудита должны быть выявлены уместные аудиторские доказательства, которые дают возможность аудиторской компании с уверенностью сде­лать выводы касательно соответствия бухгалтерской отчетности требо­ваниям действующего законодательства и данным, которыми распола­гает аудиторская компания о деятельности предприятия.

Помимо этого, аудит оцени­вает достоверность бухгалтерской отчетности производства, а также законность совершенных операций, помогает найти допущен­ные ошибки, исправить их, и дает советы относительно построения той систе­мы учета, которая позволит в будущем минимизировать количество ошибок. В связи с этим на сегодняшний день выбранная тема является весьма актуальной.

Для данной работы была поставлена цель, которая заключается в изучении теоретических и практических вопросов, касающихся аудита бухгалтерской отчётности на производстве.

В ходе работы были поставлены следующие задачи: определить, что такое бухгалтерская отчётность; ознакомиться с теоретическими основами аудита бухгалтерской отчётности; рассмотреть на примере конкретного производства проведение аудита по годовой бухгалтерской отчётности; описать все этапы проведения аудиторской проверки; провести аудиторскую проверку в ООО «Зотман Хорека»; составить аудиторское заключение проверки бухгалтерской отчетности ООО «Зотман Хорека», принимая во внимание документацию и бухгалтерскую отчетность производства за 2021 год; оформить соответствующие выводы и дать необходимые советы.

В данной курсовой работе объектом выступает общество с ограниченно ответственностью «Зотман Хорека», которое находится в г. Москве. Это единственное в своем роде производство, изготавливающее итальянскую пиццу на территории России. За 2019-2022 года предприятие выросло в разы. За 2021 год выручка выросла на 215%, что является очень хорошим показателем.



Предметом исследования являются результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.

При написании курсовой работы использованы следующие методы: метод сравнительного анализа, метод факторного анализа, метод группировки данных, аналитические процедуры и арифметические подсчёты.

1 Теоретические аспекты аудита бухгалтерской отчётности

1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования, предъявляемые к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, которые отражают результаты хозяйственной деятельности производства за конкретноo указанный пе­риoд. Отчетность содержит таблицы, которые составляются пo данным оперативного, статистического и бухгалтерского учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные по отчетам могут использоваться и посторонними пользователями с целью оценки эффективности работы производства. Помимо этого, для анализа экономической работы на самом предприятии. Помимо этого, данные отчетов не­обходимы для своевременного руководства деятельностью производства, также является основой с целью планирования в будущем периоде. Данные отчетности должны быть достоверными и предъявляться своевременно. Также по ним должна отражаться взаимосвязь между показателями отчетности и данными за конкретные прошлые периоды.

Предприятия формируют отчеты на основании форм и инструкций, которые утверждены Минфином и Госкомстатом РФ. Общая для всех система показателей отчетности производства дает возможность оформлять отчетные сводки по различным направлениям, экономи­ческим районам, республикам, а также по всему народному хозяйству в целом. Отчетность производства разделяется по типам, периодам их оформления, уровню обобщения отчетных данных и т.д. По типам отчетность делится на бухгалтерскую, статисти­ческую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность — это общая система данных об имущественном и финансовом состоянии производства, а также о результатах ее деятельности. Оформляют бухгалтерскую отчетность на основании информации из бухгалтерского учета. Статистическая отчетность оформляется на основании информации статистичес­кого, бухгалтерского и оперативного учета, а также является отражением данных по различным показателям хозяйственной деятельности производства. Оперативная отчетность оформляется на основании информации оператив­ного учета и указывает на сведения по самым важным показателям за корот­кий промежуток времени, например, сутки, неделю, поло­вину месяца и т.д. Данная информация используется для своевременного контроля и управления за процессами снабжения, производства и реализации товаров и услуг.

По периодичности оформления разделяют внутригодовую и годо­вую отчетность. Внутригодовая отчетность включает в себя отчеты за день, половину месяца, месяц и т.д. Внутригодовую статистическую отчетность, или как её еще называют, теку­щая статистическая отчетность, а внутригодовая бухгалтерская – это промежуточная бухгалтерская отчетность. Годовая отчетность, как указывает нам название, оформляется из отчетов за год. По уровню обобщения отчетной информации классифицируют отчеты пер­вичные, которые составляет само производство, и сводные, которые составля­ются вышестоящие или материнские предприятия, которые опираются на первич­ные отчеты.

На сегодняшний день производства сдают в обязательном по­рядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из: формы № 1 «Бухгалтерский баланс»; формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Помимо вышеперечисленных форм, в промежуточной бухгалтерской отчетности производства также должны подавать иные отчетные формы, например, отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку, которая входит в состав отчетности за год.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бух­галтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтер­ская отчетность производства, кроме отчетности бюджетных предприятий, включает в себя следующие составляющие: бухгалтерский баланс; отчет о прибыли и убытках; приложения к ним, которые предусмотрены нормативными актами; аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности производства, если оно соответствует феде­ральным законам подлежит обязательному аудиту; пояснительная записка.

Министерством финансов РФ утверждаются рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности производства, а также указания о порядке их оформления. Иные органы, которые осуществляют контроль за бухгалтерским учетом, утверждаются в пределах своей компетенции формы бухгалтерс­кой отчетности банков, страховых и иных предприятий и инструк­ции о порядке их оформления, не противоречащие нормативным ак­там Министерства финансов РФ. В пояснительной записке должна указываться оценка деловой активности производства. Критериями оценки может быть широта рын­ков сбыта товаров и услуг, а также наличие поставок на экспорт, репута­ция производства, которая выражается в популярности среди клиен­тов, которые пользуются услугами производства, а также уровень выполнения плана, обеспечение поставленных темпов роста; уровень эффективности распределения ресурсов производства и прочее. Важным аспектом будет указать в пояснительной записке информацию об изменениях ключевых экономи­ческих и финансовых показателей работы производства за несколько лет, опи­сание предстоящих капиталовложений, возможных экономических мероприятиях и другой информации, которая интересует потенциальных клиентов годовой бухгалтерской отчетности.

Отечественная бухгалтерская отчетнос­ть по большей части ориентирована на внешних пользователей. На предоставление максимально детальных данных акционерам сильно приблизила ее к от­четности стран запада. Бухгалтерская отчетность за год состоит из следующих данных: отчет о движении денежных средств - форма № 4; бухгалтерский баланс - форма № 1; отчет о прибылях и убытках - форма № 2; отчет об изменениях капитала - форма № 3; пояснительной записки; приложения к бухгалтерскому балансу - форма № 5; отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6; а также специальные формы, которые установлены министерствами и ведомствами РФ с целью регулирования системы; заключительные выводы относительно аудиторской проверки.

Участники малого бизнеса, которые не применяют упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также не имеют обязательств на проведение аудиторской проверки вправе не отчитываться о бухгалтерской отчетности за год о движении денежных средств и изменениях капитала. Если данные участники малого бизнеса имеют обязательства в проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчет­ности, в этом случае они могут не предоставлять в составе бухгал­терской отчетности за год формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют необходимая информация о предприятии.

Некоммерческие предприятия вправе не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности за год «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), а также в том случае, если отсутствует необходимая информация – «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3) и «Приложения к бухгалтерскому балансу» (форма № 5).

Общественные организации (объединения, предприятия), которые не работают в сфере предпринимательской деятельности и не имеют ничего, кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), могут не составлять промежуточ­ную бухгалтерскую отчетность. Эти организации в составе бухгалтерскому отчетности за год не оформляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (фор­мы № 3 и 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), а также пояснительную записку.

На сегодняшний день в рыночных отношений данные о результатах работы экономических субъектов и состоя­нии по финансам является источником внимания различных людей. Администрациям крайне важно вести вовремя контроль за ходом хозяйственных операций, эффективным управ­лением имуществом, а также своевременное уведомление об отрицательных тенденциях. С этой целью ме­неджеры уведомлены данными из оперативной внутренней отчетности. Кредиторы, акционеры, а также будущие инвесторы используют для утверждения управленческих решений результаты бухгалтерской отчетности. Для того, чтобы убедиться в правильном оформлении отчетности в соответствии с требованиями действую­щего законодательства, объективно указывается состояние и результаты финансовой и хозяйственной работы предприятия. Необ­ходимо привлекать таких сотрудников, которые обладают необходимыми компетенциями. В нашей жизни так сложилось, что данными компетенциями обладают только аудиторы. Основные задачи и цели аудита бухгалтерской отчётности мы рассмотрим в следующем подразделе.


1.2 Цели, задачи, источники аудита бухгалтерской отчётности

Переход России к рыночным отношениям указал на необходимость создания новых экономических институтов, которые будут регулировать взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности. Среди них одно из ведущих мест обязано принадлежать институту аудиторства. Главная цель данного института – это обеспечить контроль за достоверностью информации, которая отражается в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», и означает – «он слышит», «слушатель». Это указывает на особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, а также означает внима­тельность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, который обращается за услугами к аудитору. Задача аудитора - прове­рить состояние финансово-хозяйственной деятельности производства (организации, предприятия) за конкретный период, сформулировать объективные выводы, дать нужные рекомендации.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые дают такое же определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности — это один из видов аудита. Под аудитом бухгалтерской от­четности понимается независимая проверка, которая осуществляется аудиторской организацией и имеет своим результатом выражение мнения аудитор­ской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, которые позволяют аудиторской организации с приемлемой уверенностью сде­лать выводы о бухгалтерской отчетности требо­ваниям действующего законодательства и сведениям, которыми распола­гает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской отчетности отличается от следующих видов контроля: ревизия, судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям между сотрудником проверяющей организации и клиентом, по выводам, сделанным в результате проверки и прочее.

Следовательно, цель ревизии — это выявление недостатков для их последующего устранения и наказания виновных лиц. Она основывается на инструкциях, приказах государственных или вышестоящих органов и предназначена для соблюдения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии – это внутриведомственный документ, фиксирующий все обнаруженные, даже небольшие недостатки. Акт и другие данные передаются контролирующим органам для принятия организационных заключений, взысканий. Ревизия проводится ра­ботниками ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящее предприятие или государственный орган.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности. Организация аудита осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основании договора между аудиторской организа­цией и клиентом. Аудит осуществляется независимым экспертом и предполагает равные отношения сотрудничества. Он на­правлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, фак­торов, которые ухудшают финансовое положение производства. В результате аудита формулируется аудиторское заключение, указания и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Несмотря на существенные отличия между аудитом бухгалтерской от­четности и ревизией целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке рационально используется и в аудите. Так, аудитор мо­жет быть использован по поручению государственного органа в качестве эксперта-бухгалтера для проведения ревизии или экспертизы. При этом он как высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля на своё усмотрение определяется с методами исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов.

Перед началом аудиторской проверки, аудиторы должны четко пред­ставлять ее цели. Цели аудита заключаются в том, чтобы сформи­ровать методическую основу для определения состава аудиторских про­цедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество до­казательств профессионального мнения аудитора. Международный стандарт аудита (МСА 200) «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» указывает на то, что данный аудит призван дать аудитору возможность обозначить свое мнение о том, составлена ли фи­нансовая отчетность, во всех важных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, также, как и его жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его руководством.

Похожий подход зафиксирован в Российском законодательстве, который регулирует аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита — это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти проверяемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации. Подтверждение досто­верности бухгалтерской отчетности предполагает установление, во-первых, соответствия бухгалтерского учета проверяемого производства требованиям актуальных нормативных актов, и, во-вторых, соответст­вия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности производства. При этом аудиторское заклю­чение, которое содержит мнение аудиторской организации о степени досто­верности бухгалтерской отчетности, не должно пониматься как гарантия аудиторской организации в том, что нет каких-либо других обстоятельств, которые способны повлиять на бухгалтерскую отчетность производства. Данное ограничение обусловлено несколькими при­чинами. В аудиторской работе в обязательном порядке присутствует элемент субъектив­ности в процессе принятия аудиторами заключений на основе своих про­фессиональных компетенций. Информированность аудиторской организа­ции о работе производства определяется рамками исследований, в процессе которых указываются аудиторские доказательства, которые являются по своим признакам сочетанием фактов и мнений. Аудиторы для сокращения расходов для совершения проверки часто используют отдельные методы контроля. Кроме того, системам бухгалтерского учета и внутрен­него контроля производства свойственны недостатки, а также отсутству­ют непреодолимые препятствия для мошенничества с целью искажения отчетности.

Э.А. Аренc и Дж.К. Лоббек, при рассмотрении задачи аудита бухгалтерской отчетности, разделяют главные (общие) и конкретные задачи такого ауди­та. К главным задачам аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие виды:

- установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельно­сти производства, которая получена аудитором и отражена в отчетности;

- подтверждение правильности учтенных в отчетности сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели должны быть выявлены факты включения в от­четность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

- определение завершенности отчетности, которое направлено на определение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть все ли показатели, которые зафиксированы в первичных документах и учетных регистрах, нашли отраже­ние в отчетности;

- подтверждение права собственности, которое предполагает проверку иму­щественных прав производства на активы, а также фактического со­става и принадлежности его обязательств;

- установление обоснованности оценки статей отчетности, за­ключающееся в арифметической проверке отдельных итогов, которые включены в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических прин­ципов формирования показателей отчетности;

- подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, которое предусматривает проверку соответст­вия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана сче­тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению;

- установление правильности разграничения хозяйственных операций, которое означает выяснение соответствия периодов совершения хозяйствен­ных операций периодам отражения их в учете;

- подтверждение арифметической точности статей отчетности, которое предполагает арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

- установление раскрытия отчетности, предусматривающее проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности организации в отчетности.

Конкретные задачи аудита формулируются в развитие его главных задач применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов. Объектом аудиторской проверки яв­ляется бухгалтерская отчетность, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положе­нии предприятия. А также о результатах ее хо­зяйственной деятельности, которая составлена на основе данных бухгалтерскою учета по установленным формам. Все отчет­ные формы, которые входят в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, так как показывают одни и те же хозяй­ственные операции и события в деятель­ности предприятия в разных аспектах. Информационная база, которая используется аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает в себя: основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности; приказ об учетной политике орга­низации; регистры синтетического и анали­тического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета; инвентаризационные описи и акты инвентаризации по результатам инвентаризации­­­­­­­­­­ за год.

1.3 Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчётности, связанной с определённой степенью риска

В правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчётности» отмечено, что аудитор не устанавливает достоверность от­четности. Он, напротив, формирует и выража­ет чтение о достоверности бух­галтерской отчетности во всех су­щественных отношениях. Целью аудита не является, и не может являться, установление абсолютной достоверности отчетности. Сле­довательно, и полное устранение информационного риска.

Аудиторское заключение говорит о том, что утвержденная аудитором годовая бухгал­терская отчетность составлена в соответствии с актуальным за­конодательством и правильно от­ражает финансово-хозяйственное положение предприятия. Вместе с тем аудит нацелен лишь на снижение риска неправильной оценки финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности. Однако он не касается других рисков, которые влияют на жизнеспо­собность предприятия в буду­щем (политических, экономических, форс-мажорных обстоя­тельств и др.). Естественно, предоставленная информация о предприятии дол­жна быть настолько достоверной, что позволит получить точные и верные ответы на вопросы о следующем: соответствии стоимости иму­щества предприятия данным
баланса; соответствии результатов дея­тельности организации (прибыли или убытка) данным отчетности; величине дивидендов; величине дебиторской задолженности; величине кредиторской задол­женности и уверенности, что
не выявятся иные кредиторы, связанные когда-либо с дея­тельностью проверяемого от­четного периода и не отраже­ны в балансе; вероятности банкротства предприятия и возможной оцен­ке ее имущества и обяза­тельств и др.

На основе данной информа­ции пользователи принимают решения об инвестициях в данное предприятие, о предоставлении займа или кредита, о расчетах без предоплаты и т. п. В подтвержденной аудитором бухгалтерской отчетно­сти за год исключено наличие важных ошибок, обнаружение которых и является основной задачей ауди­тора. Согласно п. 2.1 Правила (стандарта) «Существенность и аудиторский риск» аудиторы не должны устанавливать достовер­ность отчетности с абсолютной точностью. Однако, они обязаны устано­вить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Принцип существенности (ма­териальности) обозначается объемом показателей проверяе­мой информации или характером ошибок, которые были допущены при отра­жении хозяйственных операций. Существенность информа­ции — это свойство, которое де­лает ее способной влиять на эко­номические решения разумного пользователя такой информа­ции (п. 2.2 Правша (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»). О существенности говорят в том случае, когда в зависимости от объемов (размеров и последствий) ошибок возможно изменение мне­ния аудитора, а также предварите­льных выводов адресата (получате­ля годовой отчетности). Аудитор должен организовать осуществление проверки таким об­разом, чтобы по её завершению он был уверен в том, что в годо­вой бухгалтерской отчетности нет важнейших ошибок.

Важными и существенными следует счи­тать такое отклонение данных отчетности, способное повли­ять на решения, которые принимаются пользователями отчетности. Количественной характеристи­кой существенности является ее уровень, т. е. предельно допусти­мое значение ошибки в бухгал­терской отчетности. В соответст­вии с п. 2.5 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Су­щественность и аудиторский риск» аудитор должен определять абсолютное значение уровня су­щественности на основе наибо­лее важных (базовых) показате­лей отчетности, которые характеризуют ее достоверность. Согласно п. 3.1 названного стандарта ауди­торские организации обязаны указать систему базовых по­казателей и порядок нахождения уровня существенности. Напри­мер, во внутрифирменных стан­дартах. Многие аудиторские фир­мы, в частности небольшие, берут за основу показатели и методику расчета уровня существенности, которые приведены в приложении к стандарту. Стандартом (п. 3.1) допускается определение как единого показателя уровня суще­ственности для конкретной про­верки, так и различных уровней существенности для определен­ной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показа­телей отчетности. Согласно п. 3.4 а Правила (стандарта) «По­рядок заключения договора на оказание аудиторских услуг» в текст договора вклю­чается уровень существенности воз­можных ошибок, который устанавливается при проведении аудита.

Существенность в аудите име­ет не только количественную, но и качественную сторону. С этой точки зрения, аудитору необходимо установить, имеют ли найденные нарушения нормативных ак­тов (работа по лицензии с истек­шим сроком, утеря или отсутствие догово­ров, некорректное заполнение первичные документы и т. п.) су­щественный характер. Принимая во внимание, что при качествен­ной оценке существенности имеет место некоторый субъективизм, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение. Исходя из требований п. 4.1 Стандарта «Существенность и аудиторский риск» аудитор должен учитывать уровень существенности на всех эта­пах аудита (при планировании, в ходе выполнения аудиторских процедур и по окончанию аудита). Следовательно, существен­ность в аудите выступает количе­ственным и качественным кри­терием, который используется для опре­деления областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с ними рисков.

Под риском, связанным с прове­дением аудиторской проверки, по­нимается вероятность того, что аудитор сделает положительное аудиторское заключение о го­довой бухгалтерской отчетности, хотя в ней могут быть сущест­венные ошибки. Риск, который связан с проведени­ем аудиторской проверки, возни­кает в результате влияния раз­личных видов риска: внутрихозяйственного риска; риска средств контроля; риска не обнаружения. Внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск, чистый риск) включает в себя общие ри­ски и риски, которые связаны с услови­ями проведения контроля. Общие риски, которые связаны с производством (организацией), обусловле­ны характером поступаемой информации.

Такие статьи баланса, охватывающие огромное коли­чество хозяйственных операций или для определения размера ко­торых воспроизводились сложные рас­четы, использовались сложные ме­тоды бухгалтерского учета, содер­жат более высокий риск наличия ошибок по сравнению с позици­ями, которые охватывают небольшое количество хозяйственных опера­ций или используются при помощи простых расчетов.

Высоким рискам характеризу­ются статьи, которые отражают запасы сырья, основных и вспомогатель­ных материалов (много хозяйст­венных операций с относительно небольшой стоимостью); расчеты с дебиторами для организаций с бо­льшим количеством потребителей и заказчиков и большим товарообо­ротом. И наоборот, небольшим рис­кам обладают статьи, отражающие счета по учету устав­ного капитала; банковские креди­ты с небольшими изменениями (погашение кредита и оплата про­центов); основные средства при небольшом движении.

Риски, которые связаны с условиями проведения контроля, зависят от отношения в целом, понимания проблем и мероприятий руковод­ства предприятия по проведению проверок на производстве. Эффек­тивный контроль сокращает ве­роятность появления существен­ных ошибок, потому что, во-первых, необоснованные и неточные хо­зяйственные операции, к тому же операции по их обработке в зна­чительной степени предупрежда­ются руководством организации; во-вторых, меро­приятия, которые разработаны для контроля и надзора способствуют предупреждению и своевременному обнаружению существенных ошибок в учете и бухгалтерской отчетности; в конце концов, существующая система планирования помогает руководству предприятия контролировать ход хозяйственной деятельности. Под риском средств контроля принимается субъективно опреде­ляемая аудитором вероятность того, что средства, которые применяются для внутреннего контроля не будут своевременно находить и править существенные ошиб­ки в учете и отчетности. Если аудитор ожидает, что система внутреннего контро­ля не может обеспечить своевре­менное нахождение либо исправление ошибок, объем ауди­торской проверки должен быть увеличен для того, чтобы снизить риск не нахождения оши­бок. Наиболее популярным на практике способом изучения и оценки надежности средств конт­роля является тестирование.

Риск не нахождения говорит о вероятности того, что используемые аудитором процедуры по проверке годовой бухгалтерской отчетности не дают обнару­жить действительно важные на­рушения, которые имеют важнейший характер. При риске не нахождения следует принимать во внимание: вероятность того, что не про­ведена проверка всех хозяйст­венных операций (при выбо­рочном способе проверки и получения достаточных доказательств); вероятность того, что кажу­щаяся целесообразной в дан­ном случае процедура окажет­ся неэффективной или же что на основании результатов проверки сделаны ошибоч­ные выводы, неправильно вы­полнены аудиторские проце­дуры.

Как указывается в Стандарте риск не нахождения яв­ляется показателем качества работы аудитора и эффективно­сти. Он зависит от порядка совершения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудито­ров и повторность проверки. Если проверка производится в пер­вый раз, то риск не обнаружения будет более высок.

Степень риска можно сильно сократить в результате проведения точно и правильно запланированной проверки годовой бухгалтерской отчетности с учётом общепризнанных прин­ципов. Аудитору нужно опреде­лить допустимый в своей рабо­те риск не нахождения на осно­ве оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля и спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор определяет, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются значительными, то его задачей является сократить риск не нахождения до приемлемого значения за счет проведения в большем объеме проверок, по существу. Если внутрихозяйственный риск и риск средств контроля оцениваются аудитором как низ­кие, то аудитор может сократить объем аудиторских процедур, потому что риск не нахождения являет­ся допустимым. Для аудиторской организации очень важно вовремя и достоверно оценить риски (при пла­нировании до заключения дого­вора), потому что от них зависит объем аудиторской работы, ее фактическая стоимость, а также сто­имость аудиторских услуг и рен­табельность деятельности ауди­торской организации.