КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Основы аудита» на тему «Аудиторское заключение и предоставление информации по результатам проверк. Курсовая работа Аудиторское заключение Зайцева А.С. Аудиторское заключение и предоставление информации по результатам проверки
 Скачать 1.13 Mb.
|
|
1 Министерство науки и высшего образования РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова» Факультет дистанционного обучения Базовая кафедра финансового контроля, анализа и аудита КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Основы аудита» на тему «Аудиторское заключение и предоставление информации по результатам проверки» Выполнила: Обучающаяся группы ЭК-171Б Очно-заочной формы обучения Факультета дистанционного обучения Зайцева Анастасия Сергеевна Научный руководитель: К.э.н., доцент базовой кафедры финансового контроля, анализа и аудита Коваленко Юлия Николаевна Москва – 2021 2 Содержание Стр. Введение ................................................................................................................ 3 Глава 1. Теоретические и методические аспекты формирования аудиторского заключения ................................................................................. 5 1.1. Сущность и назначение аудиторского заключения ................................ 5 1.2. Структура аудиторского заключения и информации по результатам проверки ............................................................................................................. 7 1.3. Модели аудиторского заключения в международных стандартах аудита ............................................................................................................... 10 Глава 2. Анализ аудиторского заключения ПАО «НК «Роснефть» ....... 13 2.1. Краткая экономическая характеристика компании .............................. 13 2.2. Проведение аудиторской проверки компании ...................................... 16 2.3. Формирование аудиторского заключения ПАО «НК «Роснефть» ...... 20 Глава 3. Проблемы подготовки аудиторского заключения и предложения по совершенствованию ........................................................... 22 3.1. Проблемы, возникающие при формировании аудиторских заключений и информации по результатам проверки ................................ 22 3.2. Направления совершенствования подготовки информации и аудиторских заключений ................................................................................ 25 Заключение ......................................................................................................... 27 Список использованных источников ........................................................... 30 Приложения .............................................. Ошибка! Закладка не определена. 3 Введение Основным направлением аудиторской деятельности является аудит финансовой отчетности и иных документов, результатом которого является аудиторское заключение, в котором сформировано мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и повышает доверие пользователей к содержащимся в отчетности показателям. На основе этого документа пользователи финансовой отчетности принимают экономические решения, полагаясь на компетентность. Критическое оценивание стандартизированных формулировок аудиторского заключения значительно усилилось с недавнего времени, что требует более прозрачных оценок и мнений, в которых будут отражаться не только голые факты, но и индивидуальную политику учета организации. В связи с этим можно сказать, что данная тема актуальна для рассмотрения. Цель курсовой работы заключается в изучении формирования аудиторского заключения и итоговой информации по результатам аудиторской проверки. Для достижения определенной в курсовой работе цели необходимо решить следующий комплекс задач: - рассмотреть сущность и значение аудиторского заключения; - обозначить структуру аудиторского заключения и информации по результатам проверки; - представить модели аудиторского заключения по МСА; - провести проверку и анализ аудиторского заключения ПАО «НК «Роснефть»; - обозначить проблемы подготовки аудиторского заключения и предложения по совершенствованию. Объектом курсовой работы является подготовка аудиторского заключения и информации по результатам аудита в соответствии с требованиями международных стандартов аудита, предметом – аудиторское 4 заключение и итоговая информация по результатам аудита. Методологической базой исследования послужили законодательные и нормативные акты в области регулирования международного и российского учета и аудита, материалы учебной и периодической литературы, информация Министерства финансов Российской Федерации. Курсовая работа включает в себя следующие части: введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения. Во введении обосновывается актуальность исследуемой темы, определяются цели и основные задачи исследования, предмет и объект исследования, кратко описываются теоретическая и методологическая основы курсовой работы. В первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические и методические аспекты формирования аудиторского заключения, раскрыта сущность аудиторского заключения и его информационное значение. Во второй главе курсовой работы представлен практический пример составления аудиторского заключения бухгалтерской отчетности ПАО «НК «Роснефть». В третьей главе курсовой работы обозначены проблемы формирования итоговой информации по результатам аудита и предложены направления совершенствования. В заключении представлены краткие выводы о проделанной работе и результаты исследования. 5 Глава 1. Теоретические и методические аспекты формирования аудиторского заключения 1.1. Сущность и назначение аудиторского заключения Основным определением Аудиторской проверки, согласно ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон № 307-ФЗ) является аудиторская деятельность, представляющая собой предпринимательскую деятельность, которая направлена на проведение аудита и оказание сопутствующих услуг, где основная цель - независимая оценка и проверка финансовой отчетности аудируемого лица (организации). Официальным и конечным документом аудиторской проверки будет являться аудиторское заключение, где отразится мнение о достоверности предоставленной отчетности 1 Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащий профессионально мнение в установленной форме о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого субъекта. Так же стоит отметить, что аудит – это обязательная ежегодная процедура почти для всех предприятий на основании ст. 5 Закона № 307- ФЗ. Основными предпосылками к обязательному проведению аудита можно отнести следующие факторы: 1) Правовая форма АО, ОАО, ЗАО и ПАО; 2) Доход за год, предшествующий отчетному периоду, - более 800 миллионов рублей; 1 Ч. 1 ст. 6 Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019, с изм. от 01.04.2020) «Об аудиторской деятельности». 6 3) Сумма активов, составляет более 400 миллионов рублей. Аудиторское заключение необходимо отправить в налоговую и внести соответствующие сведения в Единый федеральный реестр сведений о фактах предпринимательской деятельности организаций и предприятий (ЕФРСФДЮЛ). Кроме того, аудиторскую проверку заказывают не только для контролирующих органов, но и для других пользователей аудиторского заключения. Такими пользователями, как правило, являются инвесторы и кредиторы, целью которых является собственная осведомленность перед работой с аудируемым лицом. Несмотря на то, что в основном аудиторская проверка носит принудительный характер, иногда с помощью аудиторского заключения можно найти несовершенства и ошибки в ведении хозяйственной жизни фирмы, что в дальнейшем поможет избежать различных негативных последствий. В целом действия аудитора при проведении проверки выглядят следующим образом: аудитор на основе законодательной базы проверяет отчетность, а также подтверждающие документы, и делает выводы об отчетности и ее достоверности. Основным параметром положительной оценки будет являться уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений. Предпосылками достоверности финансовой отчетности являются полнота отражения всех хозяйственных операций и событий в бухгалтерском учете, оформление надлежащим образом и в соответствующем отчетном периоде. Подводя итог, можно сказать, что основным назначением аудиторского заключения является предоставление информации о результатах деятельности фирмы на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяющей оценить степень достоверности пользователям данного заключения, таких как налоговые и иные органы в сфере 7 регулирования, а также заинтересованные в сотрудничестве лица. 1.2. Структура аудиторского заключения и информации по результатам проверки Далее мы рассмотрим основные требования к структуре аудиторского заключения финансовой отчетности. К основным документам, регулирующим содержание и структуру аудиторского заключения, относятся следующие документы: 1) Ст. 6 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; 2) Международный стандарт аудита 700 "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности"; Напомним, что основным законом, регламентирующим деятельность аудитора в отношении аудиторского заключения, является ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Однако, регламент, описанный в данном законе, не совсем корреспондирует с правилами МСА 700. Это одна из проблем, из-за которой возникают неоднозначные ситуации оценки аудиторского заключения. Вернемся к МСА 700, где говорится о том, что аудитор должен использовать конкретные формулировки, соответствующие нормативным актам, поэтому, в связи с данным положением, аудиторское заключение будет считаться действительным в случае содержания обязательных разделов: 1) Заголовок, указывающий на то, что это аудиторское заключение; 2) Адресат, удовлетворяющий аудиторскому заданию; 3) Мнение аудитора, которое выражается в установленных стандартом формах. В данном разделе так же отражаются основания для выражения мнения и мнение о непрерывности деятельности; 4) Ключевые вопросы аудита, которые отражаются в соответствии с МСА 701; 8 5) Ответственность за финансовую отчетность, где описывается ответственность руководства и ответственные лица; 6) Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности 7) Обязанности по составлению других отчетов 8) Имя руководителя задания 9) Подпись аудитора 10) Адрес аудитора 11) Дата аудиторского заключения Рассмотрим более детально наиболее важные разделы и правила их оформления: Раздел 1. Мнение аудитора. В нем отражаются: - обязательные реквизиты организации; - финансовая (бухгалтерская) отчетность; - сам факт проведения проверки финансовой отчетности; - каждое название отчетов относящиеся к финансовой отчетности должны быть включены в перечень; - различные примечания и ссылки, относящиеся, например, к учетной политике; - охватываемые периоды финансовыми отчетами, включенные в финансовую отчетность; - честное изложение мнения. Наиболее интересным является то, что в соответствии с МСА 700 аудитор должен отразить свое немодифицированное мнение по следующему формату: - « по нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях»; - « по нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность дает правдивое и достоверное представление». Уверенностью в том, что в отчетности отсутствуют значимые 9 искажения вследствие ошибок или умышленном нарушении ввиду мошеннический действий, служит то, что бухгалтерская отчетность соответствует правилам подготовки, отражает реальное положение дел на конец отчетного периода аудируемого лица в соответствии с международными стандартами. Такое заключение называется немодифицированным. Раздел 2. Основание для выражения мнения, который должен содержать: В соответствии с пунктом 28 МСА 700, раздел должен содержать: - заявление о том, что аудит был проведен в соответствии с МСА; - указание на раздел аудиторского заключения, описывающий обязанности аудитора в соответствии с МСА; - отражение в письменном виде беспристрастности аудитора; - заявление о достаточности фактов для заключения. Раздел 3. Непрерывность деятельности. Если аудитор сомневается в том, что организация в принципе способна продолжать свою деятельность и это подтверждается несовершенством финансовой отчетности или ставит под сомнение корректность финансовой отчетности, то аудитор должен обязательно отразить эти ключевые моменты в своем отчете. Ключевые вопросы относительно непрерывности деятельности описаны в Приложении 1. Раздел 4. Ключевые вопросы аудита. В этом разделе, на основании суждений аудитора, раскрывается наиболее важная информация для пользователей. Ключевыми вопросами аудитора являются: - вопросы о наличии существенных искажениях в проверенной отчетности, связанные с оценкой величины неисправленных искажений и уровня существенности в соответствии с МСА 315; - модификация аудиторского заключения в случае, если аудитор 10 установил, что финансовая отчетность имеет ряд нарушений в виде искажений или недостаточности информации; - влияние различных событий на проверку из отчетного периода. Раздел 5. Ответственность аудиируемого лица. В этом разделе описывается ответственность аудируемого лица: - за составление и достоверность указанной финансовой информации и отчетности в виду правил ведения бухгалтерского учета и за систему внутреннего контроля предприятия, не содержащей искажений в следствии недобросовестных действий. - за оценку способности организации продолжать непрерывно свою деятельность в соответствии с МСА 570 о непрерывности деятельности организации и соответствующего раскрытия информации в бухгалтерском учете . Раздел 6. Ответственность аудитора. Этот раздел в обязательном порядке содержит заявление о цели аудита и подготовке аудиторского заключения. Подробно содержание раздела представлено в Приложении 2. Аудитор подписывает отчет от своего имени или от имени аудиторской фирмы. Аудиторское заключение должно быть датировано той датой, когда аудитор получил достаточные подтверждающие аудиторские доказательства в поддержку мнения аудитора о финансовой отчетности. Составленное заключение и приложенная отчетность сшиваются, пронумеровываются и заверяются печатью. 1.3. Модели аудиторского заключения в международных стандартах аудита Всего, в стандарте 700 международного аудита содержится четыре вида возможного аудиторского заключения: 11 - по компании и ее отчетности, акции которой котируются на фондовой бирже, составленное на основании концепции достоверного представления; - по консолидированной финансовой отчетности компании, акции которой котируются на фондовой бирже, выражающие мнение в соответствии с концепцией достоверного представления; - так же по финансовой отчетности компании, которая не торгует акциями на бирже, составленной в соответствии с концепцией достоверного представления (со ссылкой на материалы, размещенные на сайте соответствующего органа); - на основе общей концепции для предприятий, не торгующих на бирже. Достоверность финансовой отчётности в аудиторском заключении выражается в мнении аудитора. В заключении аудитор может выразить всего три вида мнения. Соответственно есть всего три модели аудиторского заключения в международных стандартах: 1. Немодифицированное мнение. Это значит, что аудитор пришел к выводу, где проверенная финансовая отчетность является достаточно достоверной и отражает реальное положение дел компании. 2. Модифицированное мнение. Мнение, где выражается, что в финансовой отчетности есть ряд существенных искажений, что не дает права назвать проверяемую отчетность достаточно достоверной. Однако, в случае если такая отчетность не имеет существенных искажений, то такая отчётность может считаться достоверной с оговоркой. Данные правила описаны в международном стандарте аудита 705. Рассмотрим основные формы модифицированного мнения на основе стандарта 705 более подробно. На Таблице 2 представлена зависимость выражения мнения аудитором от причин модификации данного мнения: - мнение аудитора зависит от, в первую очередь, характера обстоятельств, которые являются причиной выражения такого мнения; - выражение мнения, основанное на влиянии факторов, существенно 12 искажающих или не дающих уверенности в корректности предоставляемой отчетности. Таблица 2 Зависимость мнения аудитора от определенных факторов Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения Суждение аудитора о степени распространения влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность Существенное влияние, но не всеобъемлющее Существенное и всеобъемлющее влияние Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена Мнение с оговоркой Отрицательное мнение Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств Мнение с оговоркой Отказ от выражения мнения 3. Отрицательное мнение. Данное мнение выражается в случае, если аудитору не хватает информации о финансовой отчетности или ему не хватает фактов для определения степени достоверности хозяйственных фактов жизнедеятельности компании. 4. Отказ от выражения мнения. Такое случается достаточно редко, но, в случаях, если имеются многочисленные факторы неопределённости, невозможно сформировать положительное мнение относительно финансовой отчетности вследствие потенциального воздействия факторов неопределенности друг на друга и их возможного совокупного влияния на бухгалтерскую отчетность. Таким образом, подводя итог, если не брать в расчет то, что аудитор не будет отказываться от выражения мнения вследствие невозможности адекватно провести проверку, в связи с отсутствием достаточной для исследования базы, можно сказать, что аудитор выражает всего 3 мнения относительно достоверности проверяемой информации: Аудитор выражает положительное мнение относительно финансовой отчетности в случаях, если у него есть достаточная уверенность в 13 достоверности предоставленной отчетности на основании фактов и доказательств правильности ведения фактов ведения хозяйственной деятельности организации. Аудитор выражает положительное мнение с оговоркой на основании полученных надлежащих аудиторских доказательств, если приходит к выводу о том, что искажения являются существенными для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющими, или есть недостаточность доказательств для обоснования своего мнения, но невыявленные искажения не сильно влияет на бухгалтерскую отчетность. Выражение отрицательного мнение следует тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными и всеобъемлющими для бухгалтерской отчетности. Заключение аудитора является итоговым документом проведенной аудиторской проверки. Порядок его составления, требования к содержанию, отражены в основных Международных стандартах аудита. Стандарты, касающиеся именно составления аудиторского заключения следующие: МСА 700, 705, 706, 710, 720, 800, 805, 810. |