КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Основы аудита» на тему «Аудиторское заключение и предоставление информации по результатам проверк. Курсовая работа Аудиторское заключение Зайцева А.С. Аудиторское заключение и предоставление информации по результатам проверки
 Скачать 1.13 Mb.
|
|
Заключение В рамках курсовой работы были изучены теоретические и методологические основы подготовки аудиторского заключения. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации и/или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Завершающим этапом в проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является аудиторское заключение. Выводы аудиторской проверки о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности формируются на основании полученных фактов. Аудитор оценивает, в частности, разумность принятой учетной политики, а 28 также надежность, сопоставимость, понятность и актуальность информации, отраженной в финансовой отчетности. Также необходимо выяснить, обеспечивает ли отчетность достоверное представление имевших место фактов экономической жизни. Аудиторское мнение выражается в двух формах: модифицированной и немодифицированной. Немодифицированное мнение выражается в случае отсутствия недостоверных сведений в аудируемой отчетности. Модифицированное суждение может быть выражено при наличии таких факторов, либо при невозможности доказать обратное. В качестве объекта для практического составления аудиторского заключение использовалась бухгалтерская отчетность ПАО «НК «Роснефть» за 2019 год. Этапы проведения аудиторской проверки включают в себя: 1.Этап. Подготовительный этап проведения. 2.Этап. Выполнение процедур обзорных проверок для получения ограниченной уверенности в том, что отчетность составлена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. 3.Этап. Составление заключения по итогам проверки. От результатов работы аудитора зависит аудиторское заключение. При проведении аудита формируется позитивная уверенность в том, что проверяемая бухгалтерская отчетность достоверно отражает финансовое состояние организации и составлена в соответствии с требованиями законодательства. Проведенное исследование позволило выявить и сформулировать основные проблемы подготовки информации и аудиторского заключения и определить основные направления их совершенствования. Основные проблемы, возникающие при проведении аудита, заключаются в определении уровень уверенности в том, что информация, подлежащая аудиту, не содержит существенных искажений. Суждение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности или ее 29 отдельных показателей всегда субъективно. Данный подход закреплен международными стандартами аудиторской деятельности. Какие искажения являются существенными, а какие нет, аудитор определяет посредством профессионального суждения. На современном этапе необходимо повысить информативность аудиторского заключения посредством раскрытия дополнительной информации об уровне существенности в ключевых вопросах аудита. Цель курсовой работы была достигнута с помощью данного исследования. 30 Список использованных источников 1. Федеральный закон от 30.12.2008 (ред. от 26.11.2019, с изм. от 01.04.2020) № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311 2. Федеральный закон от 06.12.2011 (ред. от 26.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ 3. Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 (ред. от 31.07.2017) «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации». Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_181022/ 4. Приказ Минфина России от 09.03.2017 № 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг». Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_216523/ 5. Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации». Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317185/ 6. Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н). Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317258/ 7. Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н). 31 Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317264/ 8. Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н). Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317263/ 9. Международный стандарт аудита 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317605/ 10. Международный стандарт аудита 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_207300/ 11. Информационное сообщение Минфина России от 22.02.2019 № ИС-аудит-28 «Актуализированная версия Международных стандартов аудита». Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_318792/ 12. «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2019 год» (приложение к письму Минфина России от 27.12.2019 N 07-04-09/102563) Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_342094/ 13. Макальская М.Л., Ковалева Н.И. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. М.: Дело и Сервис, 2018. - 112 с. 14. Кочинев Ю.Ю. Аудит в соответствии с международными стандартами. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2019. – 370 с. 15. Рогуленко Т. М., Бодяко А. В., Пономарева С.В. Аудит. – М.Кнорус, 2019 – 458 с 32 16. Городилов М.А., Пастухова Е.А. Практика первого применения МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении» в России // Международный бухгалтерский учет. 2018. № 19- 20. С. 1116 - 1128. 17. Коноплева И.А., Иконникова О.В., Боас И.Л. Аудиторское заключение и его информационные возможности с точки зрения пользователей бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2018. - № 6. - С. 15. 18. Краснов В.Д., Козменкова С.В. Принцип непрерывности деятельности: сущность и экономическая обусловленность. // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - № 19. - С.20. 19. Лащинина Е. Аудит в условиях пандемии: перезагрузка // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2020. - № 2. - С. 73 - 86. 20. Лащинина Е. Существенность в аудите: уровни, принципы, параметры // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2020. - № 1. - С. 82 - 95. 21. Терехина А., Андреева В. Обзор нового аудиторского заключения в соответствии с МСА. //Учет и контроль. – 2016. – № 7. – С. 8. 22. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/. 23. Официальный сайт ПАО «НК «Роснефть». Режим доступа: https:// www.rosneft.ru/upload/site1/document_report/FS_RSBU_2019.pdf. 24. Казакова Н. А., Ефремова Е. И. Аудит. 2019- С. 111-115. 25. Штефан М. А.,Замотаева О.А. Аудит в 2 ч. Часть 1.- 2020. – 238 с. 26. Герасимова Л. Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. – 2019. 33 Приложения Приложение 1 Применимость допущения непрерывности деятельности При проведении аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица аудитор: -устанавливает, провело ли руководство аудируемого лица предварительную оценку способности аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность; -рассматривает оценку, выполненную руководством аудируемого лица в отношении способности аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность, охватывая тот же период, в отношении которого руководство выполнило свою оценку в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки бухгалтерской отчетности или в соответствии с законом или нормативным актом, если они предусматривают более длительный период; -выясняет, включает ли оценка руководства аудируемого лица всю значимую информацию, о которой аудитору стало известно в результате проведения аудита; -направляет руководству аудируемого лица запрос для выяснения, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях за пределами периода, охваченного выполненной руководством аудируемого лица оценкой, которые могут вызвать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность; -получает достаточные надлежащие аудиторские доказательства для установления того, имеется ли существенная неопределенность в отношении событий или условий, которые могут вызвать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность; -оценивает, получены ли достаточные надлежащие аудиторские 34 доказательства в отношении правомерности применения руководством аудируемого лица принципа непрерывности деятельности, используемого в бухгалтерском учете, при подготовке бухгалтерской отчетности, и делает вывод относительно правомерности применения этого принципа; -на основе полученных аудиторских доказательств делает вывод о том, имеется ли существенная неопределенность, связанная с событиями или условиями, которые в отдельности или в совокупности могут вызвать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность. 35 Приложение 2 Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности Этот раздел аудиторского заключения должен содержать заявления о том, что: 1) цель аудитора состоит в том, чтобы: - получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок; - выпустить аудиторское заключение, включающее аудиторское мнение; 2) разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с Международными стандартами аудита, всегда может выявить имеющееся существенное искажение; 3) искажения могут возникать в результате недобросовестных действий или ошибок, в связи с этим аудитор должен: - либо пояснять, что они считаются существенными, если можно достаточно обоснованно предположить, что в отдельности или в совокупности они могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе этой финансовой отчетности; -либо предоставить определение или описание существенности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. 4) аудитор применяет профессиональное суждение и сохраняет профессиональный скептицизм на протяжении всего аудита 3 ; 5) аудитор несет ответственность за следующее: - выявление и оценку рисков существенного искажения финансовой 3 Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол № 4) (ред. от 22.12.2017). 36 отчетности вследствие недобросовестных действий или ошибок; разработку и проведение аудиторских процедур в ответ на эти риски; получение аудиторских доказательств, являющихся достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения аудиторского мнения. Риск невыявления существенного искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск невыявления существенного искажения в результате ошибки, так как недобросовестные действия могут включать сговор, подлог, умышленное неотражение или искаженное представление данных или действия в обход системы внутреннего контроля; - получение понимания системы внутреннего контроля, имеющей значение для аудита, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих конкретным обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля организации. В тех случаях, когда аудитор также несет ответственность за выражение мнения об эффективности системы внутреннего контроля, наряду с аудитом финансовой отчетности, он должен исключить фразу о том, что рассмотрение аудитором системы внутреннего контроля выполнялось не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля организации; - оценку надлежащего характера применяемой учетной политики, а также обоснованности оценочных значений, рассчитанных руководством, и соответствующего раскрытия информации руководством; - вывод о правомерности применения руководством допущения о непрерывности деятельности, используемого в бухгалтерском учете, а на основании полученных аудиторских доказательств - вывод о том, имеется ли существенная неопределенность в связи с событиями или условиями, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность. Если аудитор пришел к выводу о наличии существенной неопределенности, он должен обратить внимание в аудиторском заключении на соответствующую 37 раскрываемую в финансовой отчетности информацию или, если такого раскрытия информации недостаточно, модифицировать мнение. Выводы аудитора основываются на аудиторских доказательствах, полученных до даты аудиторского заключения. Однако будущие события или условия могут привести к тому, что организация утратит способность продолжать непрерывно свою деятельность; 6) аудитор осуществляет информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление, доводя до их сведения, помимо прочего, информацию о запланированном объеме и сроках аудита и о значимых вопросах, выявленных в ходе аудита, в том числе о значительных недостатках системы внутреннего контроля, которые аудитор выявляет в процессе аудита. 38 Приложение 3 39 40 41 42 Приложение 4 Основные этапы и аудиторские процедуры проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности № п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Испол нитель Документы и регистры бухгалтерского учета Аудиторские процедуры 1 Проверка наличия Положения о бухгалтерии и должностных инструкции на работника бухгалтерии Приказ руководителя о создании отдела бухгалтерии; штатное расписание по предприятию; должностные инструкции Проверка документов 2 Поверка наличия приказа об учетной политики и ее выполнение Приказ об учетной политике Проверка документов 3 Проверка правильности заполнения форм отчетности и своевременности ее предоставления в соответствующие органы Формы отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала Проверка документов, проверка арифметических подсчетов; сопоставление форм отчетности; выборочная или сплошная проверка 43 4 Проверка тождественности показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности Формы отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, главная книга Проверка документов, прослеживание, сплошная проверка; инвентаризация 5 Проверка тождественности аналитического и синтетического учета, показателей отчетности Главная книга, журналы ордера и ведомости по каждому счету, остатки по счетам на конец отчетного периода Проверка документов, прослеживание, сплошная и выборочная проверка; инвентаризация 44 Приложение 5 Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности (фрагмент) Адресат: ПАО «НК «Роснефть» Аудитор: Место нахождения: 111234, г. Москва, ул. Щепкина, д. 42, стр. 1. Государственная регистрация: 1011122773377 от 12.12.2012. Сведения о саморегулируемой организации аудиторов: Является членом саморегулируемой организации аудиторов: Содружество c 26.10.2016 и включено в Реестр аудиторских организаций за основным регистрационным номером записи (ОРНЗ) 11603053203 Состав бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит Мы провели аудит бухгалтерской отчетности ПАО «НК «Роснфть» за период с 1 января по 31 декабря 2019 г. включительно. Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Генеральный директор ПАО «НК «Роснфть» несет ответственность за составление и достоверность указанной финансовой (бухгалтерской) отчетности организации в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, 45 необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок. Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», с международными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица. 46 Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Мнение По нашему мнению, бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях ПАО «НК «Роснефть» по состоянию на 31 декабря 2019 года, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2019 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности. "1" апреля 2020 г. Аудитор (квалификационный аттестат аудитора N 01-000777) |