Билеты аудит. Билеты. Теоретикометодические основы аудиторской деятельности
 Скачать 62.64 Kb.
|
|
Теоретико-методические основы аудиторской деятельности Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский учет (финансовый и управленческий), анализ хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности, оперативное управление (регулирование, координация и мониторинг планов), финансовый контроль, включая разные его формы. В систему финансового контроля аудит входит как независимый финансовый контроль наряду с другими составляющими: общегосударственным финансовым контролем, бюджетно-финансовым, ведомственным финансовым контролем, общественным контролем. Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как практика — вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Цели и задачи аудиторской деятельности Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Задачами аудита являются: 1. оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 2. оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей; 3. оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений; 4. ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ); 5. выявление резервов роста финансовых ресурсов организации; 6. проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения; 7. подтверждение достоверных отчетов или констатация их недостоверности. Нормативное регулирование аудиторской деятельности Контроль и регулирование осуществляет Министерство финансов РФ. департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности (ст. 15 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Основным правоустанавливающим документом является закон № 307-ФЗ. Его структура будет рассмотрена ниже. Затем следуют Международные стандарты аудита, введенные приказами Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н, от 30.12.2020 № 335н. В стандартах описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации, составления аудиторского задания, подготовки отчетности. 3-й уровень включает методические рекомендации, разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом. Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты, устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита, также учитываются аудиторами. Они находятся на 4-м уровне правового регулирования деятельности аудиторов. Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую регулируются письмами Минфина России. Обязательные аудиторские проверки Обязательный аудит — это ежегодная аудиторская проверка бухгалтерской и финансовой отчетности компании с целью выражения мнения о ее достоверности. ожет проводиться только аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и являющимися членами саморегулируемых организаций аудиторов, что изложено в части 2 статьи 1, в статьях 3, 4 Федерального закона от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» предприятия, которые подлежат обязательному аудиту. Акционерные общества. Государственные компании, корпорации и ФГУП, находящиеся в списке распоряжения Правительства РФ от 27 октября 2015 года №2179-р. Публично-правовые компании. Организации, осуществляющие определенный вид деятельности: кредитные организации и бюро кредитных историй; страховые и клиринговые организации; микрофинансовые компании; негосударственные пенсионные и иные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг и организаторы торговли; управляющие компании акционерного инвестиционного фонда; политические партии (в отдельных случаях). Обязательный аудит проводится в организациях независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, в том числе в ООО: если ценные бумаги компании допущены к организованным торгам; если стоимость активов компании за предшествующий период составила 60 млн рублей, а балансовый объем выручки — 400 млн рублей и выше; если организация представляет и (или) раскрывает сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность. Прочие виды аудиторских услуг постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации; юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью (в т.ч. консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления); автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценочная деятельность; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; иные услуги. Сопутствующие аудиторские услуги Услуги, обеспечивающие разумную уверенность (выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность: в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам; в нефинансовой информации и др.). Согласно Международной концепции заданий, обеспечивающих уверенность, аудитор при их выполнении получает достаточные надлежащие доказательства для формирования вывода, повышающего степень уверенности пользователя в результате оценки, и оценивает предмет задания с использованием определенных критериев. Результатами оценки оцениваемого предмета могут быть: финансовая отчетность, отчет об эффективности системы внутреннего контроля, показатели эффективности деятельности конкретной организации, отчет о соблюдении требований законодательства. Услуги оказываются в рамках нескольких Международных стандартов заданий, обеспечивающих уверенность. Услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность — обзорные проверки: бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность (полностью или ее части); отчетности, содержащей финансовую информацию (или части такой отчетности); иной финансовой информации прошедших периодов. Данные услуги оказываются в рамках Международного стандарта обзорных проверок (МСОП). Услуги, не обеспечивающие уверенность (исследование предмета задания заказчика посредством выполнения согласованных с ним и (или) иным лицом процедур; компиляция (сбор, классификация, обобщение) информации). Порядок оказания данных услуг регламентируется Международными стандартами сопутствующих услуг. Этические нормы аудита Этика аудитора – это система норм нравственного поведения аудитора, аудиторской организации при проведении аудита, оказания услуг сопутствующих аудиту. Этические нормы аудиторской деятельности заключаются в независимости, компетентности, добросовестности, объективности аудитора. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами: 1) независимости; 2) честности; 3) объективности; 4) профессиональной компетентности и добросовестности; 5) конфиденциальности; 6) профессионального поведения; 7) профессионального скептицизма. Аттестация на правоосуществление аудиторской деятельности В установленном законодательством РФ порядке систему аттестации, обучения и повышения квалификации аудито- ров в Российской Федерации организует Минфин России. Аттестация, обучение и повышение квалификации ауди- торов проводятся в учебно-методических центрах (УМЦ), включенных в государственный реестр УМЦ. Порядок проведения аттестации. Аттестация проводится в целях проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов в области: общего аудита; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков); аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита). Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа без ограничения срока действия по форме, утв. приказом Министерства финансов РФ от 25.04.2002 № 34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора». К аттестации допускают лиц, имеющих высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования с государственной аккредитацией, либо имеющих документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; и также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории РФ (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств). Порядок обучения и повышения квалификации аудиторов. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата (продления на неограниченный срок либо обмена), проходить обучение по программам повышения квалификации аудиторов, утверждаемым Минфином России. Составление письма аудиторской организации о согласии проведения аудита Письмо-обязательства о согласии аудитора на проведение аудита направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовых соглашений, является офертой. Оферта — это предложение заключить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предложения) другой стороной. Следовательно, клиент, получив письмо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания: · по условиям аудиторской проверки · об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделений, дочерних компаний, о том, должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности отчетности филиалов, подразделений, дочерних компаний; · о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит; · о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита; · по обязательствам аудиторской проверки · о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы; · об ответственности; обязательство по соблюдению коммерческой тайны; · о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством СВК клиента. · по обязательствам экономического субъекта · об ответственности за полноту и достоверность документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; · об обеспечении свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита; · о направлении клиентом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности; · о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Заключение договора на аудиторскую проверку Договор заключается в соответствии с требованиями главы 28 и иными нормами Гражданского кодекса Российской Федерации В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие, как: а) предмет договора на оказание аудиторских услуг; б) условия оказания аудиторских услуг; в) права и обязанности аудиторской организации; г) права и обязанности экономического субъекта; д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; е) ответственность сторон и порядок разрешения споров В условиях оказания аудиторских услуг указываются: а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии); б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг; в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.. Значение понимания деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется В соответствии с ФПСАД №8 аудитору необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в достаточном объёме для выражения профессионального мнения о достаточности бухгалтерской отчётности. аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, чтобы определить: 1)Основные группы и типы операций, которые осуществляет аудируемое лицо. 2)Способы инициирования таких операций. 3)Основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бух.учета, используемые при подготовке бух.отчётности. 4)Процесс ведения бух.учета и составления бух.отчётности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бух.отчётность. Система внутреннего контроля состоит из следующих компонентов: а) контрольная среда; б) процесс оценки риска компании; в) информационная система, включая связанные бизнес процессы, относящиеся к финансовой отчетности, и коммуникации; г) действия по контролю; и д) мониторинг средств контроля. Контрольная среда аудируемого лица Контрольная среда является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка. Контрольная среда предполагает выполнение функций управления и руководства, а также мнение, осведомленность и действия представителей собственника и руководителей относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Аудиторская оценка построения контрольной среды аудируемого лица включает в себя следующие основные элементы: Обмен информацией. Принципиальность и этические ценности Внимание руководства к вопросам компетентности Философия руководства и стиль работы Организационная структура Делегирование полномочий и обязанностей Кадровая политика Понятие существенности в теории и практике аудита Концепция существенности как система взглядов и представлений о категории существенности в аудите включает в себя следующие положения. 1. Различают количественную и качественную существенность: количественная величина существенности устанавливает предельную величину искажения с количественной точки зрения. Качественная существенность оценивает характер искажения; количественная величина существенности рассчитывается с помощью, закрепленной во внутрифирменном стан- 1 Итоговым результатом аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. дарте методики, а качественная существенности определяется по профессиональному суждению аудитора2 . 2. Возможны два вида методик к определению количественной величины существенности: дедуктивные и индуктивные методики: индуктивные методики сначала рассчитывают величину существенности по отдельным статьям финансовой отчетности (показателям бухгалтерского учета), а затем, путем сложения полученных частных значений существенности, определяют общий уровень количественной существенности по финансовой отчетности в целом; дедуктивные методики сначала определяют общий уровень существенности по финансовой отчетности в целом, а затем, распределяют его между показателями бухгалтерского учета. 3. Применяют два метода закрепления величины существенности. Величина существенности может устанавливаться в точечном и диапазонном значении: в точечном методе принимают единичное значение количественной величины существенности; в методе диапазонных значений или, по-другому, методе разделительной полосы принимают верхнюю и нижнюю границы количественной величины существенности. 4. Существенность применяют на всех этапах проведения аудита. Существенность используется при планировании, проведении аудита и оценки искажений, выявленных в ходе аудита. 5. Существуют две точки зрения на взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском: официальная точка зрения заключается в том, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска (и наоборот) неофициальная точка зрения состоит в том, что существенность и аудиторский риск находятся в прямой зависимости, то есть чем выше уровень существенности, тем выше уровень риска (и наоборот). Данная точка зрения, иногда, озвучивается в литературе, но не имеет широкого применения. Понятие риска и его виды удиторский риск состоит из трех компонентов: а) внутрихозяйственный риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения. Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). Рассмотрение работы внутреннего аудита Цели внутреннего аудита: а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию); б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур); в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица; г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства. Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора, который назначается для представления независимого аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Использование работы эксперта В соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 32 "Использование аудитором результатов работы эксперта" аудиторская организация (аудитор) при подготовке аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица использует результаты работы эксперта. При использовании результатов работы эксперта аудиторская организация (аудитор) должны получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что такая работа отвечает целям аудита. Экспертом считается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг. а) оценке определенных видов внеоборотных активов, например, земли, зданий, сооружений, оборудования, предметов искусства; б) определении количественного содержания полезных компонентов в минеральном сырье или полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования; в) определении финансовых показателей с помощью специальных приемов и методов (например, актуарная оценка); г) определении степени завершенности производства товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет несколько отчетных периодов (носит долгосрочный характер); д) уяснении условий договоров, положений законодательных и иных нормативных правовых актов. Использование результатов работы другого аудитора Основной аудитор при использовании результатов работы другого аудитора должен определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита, так как основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности проверяемой организации, даже если такая отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором. Другой аудитор не является основным и несет ответственность только за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором. Понятие «другой аудитор» подразумевает аффилированных аудиторов по отношению к основному аудитору, а также аудиторов, не связанных с основным аудитором. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг. Аудитор определяет, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы действовать в качестве основного аудитора. В связи с этим основной аудитор учитывает: • существенность части финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверяемой основным аудитором; • знание основным аудитором особенностей деятельности подразделений; • риск существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором; • состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны настоящим ФПСАД в отношении подразделений проверяемой аудитором организации и результатом которых является значительное участие основного аудитора в таком аудите. Основные этапы планирования аудита 1 этап. Подготовительный (предварительный) этап. знакомство аудитора с клиентом получить максимально полную и правдивую информацию о деятельности потенциального заказчика 2 этап. Планирование. -предварительное планирование аудита; - подготовку и составление общего плана аудита; - подготовку и составление программы аудиторской проверки. 3 этап. Проведение аудита. 4 этап. Заключительный этап. Составление аудиторского заключения. Аудиторские доказательства Источниками информации для получения аудиторских доказательств могут быть: финансовая (бухгалтерская) отчетность за текущий период; регистры бухгалтерского учета, журналы, книги, сведения; данные оперативного учета; внутренняя (управленческая) отчет-ность предприятия (за текущий и предыдущий периоды); материалы инвентаризации; рабочие документы аудитора за предыдущие аудиторские проверки; протоколы заседания собраний акционеров (учредителей) предприятия; документация внутреннего аудитора предприятия; приказы, распоряжения руководства предприятия-клиента; данные, полученные в результате устного общения с руководством предприятия; учредительные документы; договоры, контракты; информация по результатам опроса и анкетирования; ответы на запрос от третьих незаинтересованных лиц; аналитические данные о показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятия за несколько лет; финансовые (небухгалтерские) отчеты (отчеты директора, председателя правления, экономический обзор деятельности предприятия и т.д.); данные сравнительного анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия-клиента с показателями других предприятий отрасли; коммерческие газеты и журналы (наличие признаков неплатежеспо-собности); обзор общего положения экономики; материалы арбитражных и судебных дел, рекламации, претензии; статистические данные; информация юриста предприятия-клиента; результаты проведенных экспертиз и экспериментов. Аудиторская выборка и её виды Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем ста процентов объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов или операции, составляющие обороты по счетам для сбора аудиторских документов, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности. Виды выборок. Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов: а) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел); б) систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа; интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке); в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора). Методы отбора элементов выборки (a) Случайный отбор (проводится с использованием генераторов случайных чисел, например таблиц случайных чисел). (b) Систематический отбор, при котором количество элементов выборки в генеральной совокупности делится на объем выборки с целью получить интервал выборки, например 50; после определения начального элемента из первых 50 далее отбирается каждый 50-й элемент совокупности. Начальная точка может быть определена произвольным образом, но вероятность того, что выборка будет действительно случайной, повышается, если при ее формировании используются компьютерный генератор случайных чисел или таблицы случайных чисел. При использовании систематического отбора аудитору необходимо установить, что структура элементов выборки, составляющих генеральную совокупность, не приведет к тому, что интервал выборки будет соответствовать той или иной конкретной схеме в генеральной совокупности. (c) Монетарная выборка - вид выборки объектов, взвешенных по стоимости (см. Приложение 1), в рамках которого объем выборки, порядок отбора элементов и оценка позволяют сделать вывод в денежном выражении. (d) Произвольный отбор, при котором аудитор формирует выборку без применения какого-либо структурированного подхода. Несмотря на отсутствие структурированного подхода, аудитору, тем не менее, следует избегать умышленной предвзятости или предсказуемости (например, избегать выбирать элементы, местонахождение которых трудно установить, или всегда выбирать или, наоборот, избегать выбирать первую или последнюю запись на странице) и пытаться обеспечить вероятность попадания в выборку каждого элемента генеральной совокупности. При использовании статистической выборки произвольный отбор представляется нецелесообразным. (e) Блочный отбор подразумевает отбор из генеральной совокупности блока (блоков) смежных элементов. Обычно блочный отбор не может использоваться для формирования аудиторской выборки, поскольку структура большинства генеральных совокупностей такова, что можно ожидать, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые при этом отличаются от характеристик иных элементов генеральной совокупности. В определенных обстоятельствах аудиторская процедура проверки блока элементов может оказаться целесообразной, однако этот метод редко оказывается подходящим методом отбора элементов для формирования выборки, если аудитор планирует на основе такой выборки сделать корректные выводы обо всей генеральной совокупности. Общие правила документирования аудита К рабочей документации аудита относятся: а) планы и программы проведения аудита; б) описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; в) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; г) копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта; д) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; е) аналитические документы аудиторской организации; ж) другие документы. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя из: а) характера проводимой работы; б) характера и сложности деятельности экономического субъекта; в) состояния бухгалтерского учета экономического субъекта; г) надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта; д) необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур. Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для: а) составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией; б) подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации; в) осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита; г) планирования аудита аудиторской организацией. Рабочая документация должна содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур; в) выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений. Аудиторское заключение Аудиторское заключение — документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, который содержит выраженное мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Основные элементы аудиторского заключения: наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности"; адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.); сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводная часть; |