Билеты аудит. Билеты. Теоретикометодические основы аудиторской деятельности
 Скачать 62.64 Kb.
|
|
часть, описывающая объем аудита; часть, содержащая мнение аудитора; дата аудиторского заключения; подпись аудитора. Проверка учредительских документов и расчетов с учредителями Целью аудита учредительных документов и расчетов с учредителями являются формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счетам расчетов с учредителями и уставного капитала, а также установление соответствия учета проверяемых операций действующим в России законодательству и нормативным документам. Приступая к проверке, аудитор должен составить программу проведения аудита, что позволит более обстоятельно определить круг вопросов, подлежащих проверке. В программу могут быть включены следующие пункты: изучение учредительных документов (устава, учредительного договора, протокола общего собрания учредителей и др.); установление соответствия деятельности предприятия уставным целям и задачам; проверка порядка формирования уставного капитала; проверка правильности оформления документов по взносам в уставный капитал; предусмотренность в уставе внешнеэкономической деятельности; предусмотренность в уставе создания резервного и других фондов; проверка порядка исчисления доходов учредителей; проверка правильности оформления документации и отражения в учете операций по формированию уставного капитала и другие вопросы. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству РФ договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения, главное средство регулирования товарно-денежных связей, определяющее содержание правоотношений, права и обязанности его участников. Экспертиза включает в себя следующие действия. 1. Аудитор определяет круг договоров, которые используются клиентом в его деятельности, из общей совокупности видов договоров, предусмотренных ГК: купли-продажи, аренды, перевозки, комиссии, поручения, подряда, выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездного оказания услуг, транспортной экспедиции и т.д. 2. Проводится устный опрос руководства о порядке заключения договоров, о том, собирается ли до подписания договора досье на нового клиента и каким образом. Для этого следует ознакомиться с учредительными документами аудируемой организации (уставом, учредительным договором) и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обратить внимание на то, кто является ее учредителем, каков размер ее уставного фонда и сформирован ли он, где располагается офис (а не просто так называемый юридический адрес), в каком банке организация обслуживается, каковы ее финансовое положение и коммерческая репутация. 3. . Особое внимание аудитор обращает на то, кем подписан договор, - соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, - важности этого документа. Экспертиза ученой политики аудируемого лица Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитор прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике. "учетная политика" встречается в основных документах по нормативному регулированию бухгалтерского учета, включая Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). В соответствии с положениями гл. 25 НК аудируемые лица могут оформить учетную политику в виде: - единого документа, включающего положения по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению; - двух отдельных учетных политик. Одну - для целей ведения бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Основные законодательные и нормативные документы, источники информации для проверки основных средств 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2). 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2). 3. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96., в редакции от 23.07.98 г. № 123-ФЗ. 4. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98 (утв. приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98). 5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (утв. приказом МФ РФ № 26н от 30.03.01). 6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом МФ РФ № 91н от 13.10.2003 г). 7. Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94 (утв. приказом МФ РФ № 167 от 20.12.94). 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (письмо МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.). 9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95). 10. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 27н. Истоынчики информации 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2). 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2). 3. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96., в редакции от 23.07.98 г. № 123-ФЗ. 4. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98 (утв. приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98). 5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (утв. приказом МФ РФ № 26н от 30.03.01). 6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом МФ РФ № 91н от 13.10.2003 г). 7. Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94 (утв. приказом МФ РФ № 167 от 20.12.94). 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (письмо МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.). 9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95). 10. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 27н. План и программа аудиторской проверки учета основных средств. Проверка учета наличия и сохранности основных средств План: Планирование работ Проведение аудита Подготовка отчета и аудиторского заключения Программа: — в Бухгалтерском балансе (форма № 1) в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства», — Отчете об изменениях капитала (форма № 3) по статье «Добавочный капитал», — Приложении к бухгалтерскому балансу (форме № 5) (раздел 3 «Амортизируемое имущество», подраздел «Основные средства»); арифметическая проверка достоверности начисления амортизации по основным средствам, расчета налогов при поступлении и выбытии основных средств; встречная проверка достоверности отражения операций с основными средствами у экономического субъекта и его контрагентов по сделкам в части основных средств; нормативная проверка правильности налогового учета амортизации по основным средствам; аналитические процедуры оценки структуры и динамики основных средств, оценки показателей эффективности их использования. Проверка учета движения основных средств План и программа аудита основных средств. Проверка учета расчетом по начислению амортизации основных средств В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации. Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия При проверке начисления амортизации основных средств следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст. 257 и 258 НК. Основные законодательные и нормативные документы для проверки учета нематериальных активов. Цель проверки и источники информации Целью проверки учета операций с нематериальными активами является выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами требованиям законодательства РФ и достоверности показателей бухгалтерской отчетности. < Пред СОДЕРЖАНИЕ След > Проверка учета нематериальных активов Основные законодательные и нормативные документы Аудиторская проверка операций с нематериальными активами проводится на основе следующих законодательных и нормативных документов, формирующих информационную базу проверки: ГК; НК; Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ; Закона о бухгалтерском учете; Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н; Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49; приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Цель проверки и источники информации Основной целью проверки учета операций с нематериальными активами является выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами требованиям законодательства РФ и достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Цель проверки учета операций с нематериальными активами по качественным аспектам бухгалтерской отчетности - подтверждение того, что нематериальные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности: - реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду (критерий существования и возникновения); - отражены в бухгалтерской отчетности в полном объеме (критерий полноты); - правильно оценены в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и отражены в соответствующем отчетном периоде (критерий оценки и точности); - документально подтверждены и не ограничены нравами третьих лиц (критерий прав и обязанностей); - правильно объединены в группы однородных объектов, отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства РФ и раскрыты в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия). В ходе проведения проверки операций с нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи: 1) проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам; 2) проверка правильности документального оформления операций с нематериальными активами; 3) проверка организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов. Методика проверки учета операций с нематериальными активами В плане проверки учета нематериальных активов необходимо предусмотреть сроки проведения проверки, способ аудита, бюджет рабочего времени, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, уровень существенности и виды работ. Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету. Программа: Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов Проверка учета амортизации нематериальных активов Проверю своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по движению НМА Проверка правильности проведения инвентаризаций НМА и отражения ее результатов в учете Проверка учета выбытия нематериальных активов Проверка правильности раскрытия информации о НМА в бухгалтерской отчетности Проверка правильности налогообложение операций с НМА Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов, начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам Аудитору также необходимо получить доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов. Для этого он проводит проверку каждого документа на возможные ошибки, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов, с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям: - наименование нематериального актива; - наименование охранного документа; - территория действия охранного документа; - срок окончания действия охранного документа; - объем нрав, устанавливаемых охранным документом; - наименование объекта, указанного в документе, подтверждающем права на нематериальные активы; - дата подписания конкретного договора; - дата регистрации договора; - дата платежного документа; - соответствие наименования сторон договора. Основная цель проверки правильности проведения инвентаризаций нематериальных активов - получение достаточных доказательств того, что в организации проводятся обязательные и периодические инвентаризации нематериальных активов и оформляются соответствующие им инвентаризационные документы. Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию нематериальных активов Цель этой аудиторской процедуры - достижение уверенности в том, что все операции по выбытию нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов. В процессе проведения процедуры аудитору необходимо просмотреть необходимые документы и провести опросы уполномоченных лиц для выявления основных причин выбытия нематериальных активов из организации и установления перечня нематериальных активов, принадлежащих организации по состоянию на начало проверяемого периода и выбывших в течение проверяемого периода. акже аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают ли они идентификационным критериям. Для этого путем проведения опроса руководящего звена, анализа производственных процессов, просмотра и сравнения заключенных договоров на передачу исключительных (неисключительных) прав на нематериальные активы аудитор устанавливает факты их использования в производственном либо управленческом процессе, а также факты предоставления прав на их использование третьим лицам Проверка полноты раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Проверка налогообложения операций с нематериальными активами При проверке проверяющие устанавливают, что: – права учреждения на нематериальные активы документально подтверждены; – все нематериальные активы организации отражены в учете и в отчетности; – отраженные в учете и отчетности нематериальные активы отвечают условиям, установленным п. 56 Инструкции № 157н; – первоначальная стоимость нематериального актива определена правильно и соответствует требованиям п. 62 Инструкции № 157н; – амортизация на объекты нематериальных активов начисляется в соответствии с принятой учреждением учетной политикой и предполагаемым сроком их полезного использования; – данные синтетического и аналитического видов учета нематериальных активов и сведения об их амортизации соответствуют записям в главной книге и балансе; – срок права пользования нематериальным активом не истек (в отношении патентов, свидетельств на полезную модель и т. п. может быть установлен определенный срок права пользования); – все выбывшие активы списаны учреждением со счетов бухгалтерского (бюджетного) учета; – все расходы и доходы от выбытия нематериальных активов учтены полностью и своевременно. Кроме того, в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения ревизор обращает внимание на организацию аналитического и синтетического видов учета объектов нематериальных активов |