лекция_Учет НМА. Нематериальные активы
 Скачать 33.22 Kb.
|
|
Лекция: Понятие, оценка и классификация нематериальных активов. Документальное оформление операций с нематериальными активами. Синтетический и аналитический учет поступления нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы - это такие активы, которые способны приносить экономическую выгоду, не имея материально вещественную форму, и используются более 1 года. Например - это такие активы как: Вэб сайт Патенты нау-хау Компьютерная программа на право собственности (не 1с). База данных. НИОКР давший положительный результат. Деловая репутация. (При покупке организации если стоимость активов меньше чем цена покупки ) Самым главным нормативным документом по учету нематериальных активов (НМА), является ПБУ 14/07. Инструкцией по применению плану счетов, для учета НМА предусмотрен счет 04. Для принятия актива в качестве НМА должно соблюдаться следующее условие: Актив способен приносит экономическую выгоду (например создали сайт и у вас увеличились продажи). Актив будет использоваться в течение больше одного года. Организация не планирует продать этот актив в течение 12 месяцев. У актива нет материально вещественной формы. Документально подтверждение наличия НМА. Стоимость можно определить. НМА принимается на учет по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объекта НМА это все расходы по приобретению (покупки) + цена объекта НМА. Это такие расходы, как : Сумма уплаченная поставщику НМА Пошлины Не возмещаемые налоги. Консультационные услуги. Также другие расходы по приобретению НМА. Если фирма создала сама НМА то такие расходы: Начисленные расходы по подрядной организации.(за выполнение работ). Заработная плата работникам, занятым созданием НМА Страховые взносы от заработной платы. Другие расходы. По НМА начисляется амортизация. Т.е стоимость НМА переносится на затраты производства (счет 20, счет 26 итп), на затраты продажу(44 счет). Кредетуя счет 05. ПБУ предусмотрено следующие методики начисления амортизации: -Линейный метод. -Метод уменьшения остатка. -Пропорционально выпущенной продукции НМА: проводки при приобретении актива Напомним, что нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в нашем материале. От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 04 – Кредит счета 08 При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08. Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины: Дебет счета 08 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (п. 10 ПБУ 14/2007): Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Объект НМА создан самой организацией Когда объект нематериальных активов создает сама организация, состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный. Могут быть сформированы, например, такие проводки:
НМА получен в качестве вклада в Уставный капитал При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись: Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» Объект НМА получен безвозмездно Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка: Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода: Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» НМА получен по договору мены При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей. Рассмотрим данные операции на примере. Организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в обмен на свои товары. Общая стоимость товаров составляет 230 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Себестоимость товаров составляет 162 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным. Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице:
Проводки по амортизации НМА При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. – Кредит счета 05 Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными Учетной политики организации. К примеру: счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг; счет 26 – при использовании актива в управленческих целях; на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации; счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств; счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов. Проводки при списании НМА В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05). И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает. В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация – 19 000 рублей. Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 230 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА. Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице:
Если это не обменная операция, а обычная продажа, то дебиторская задолженность покупателя НМА будет закрыта, к примеру, так: Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62. А, соответственно, проводки по оприходованию товаров и зачету взаимной задолженности отражаться не будут. Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04 Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем на примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак. Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей. Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие:
При выявлении недостачи НМА в результате инвентаризации его остаточная стоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дебет счета 94 – Кредит счета 04 А затем, при отсутствии виновных лиц, данные потери списываются на прочие расходы: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94 Если же виновные лица установлены, то в зависимости от того являются ими работники организации или прочие лица, делаются соответственно проводки: Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94 или Дебет счета 76 – Кредит счета 94 Проводки бухучета по покупке и поступлению НМА Нематериальные активы – это такие материалы, которые не имеют вещественной, либо же физической формы и которые используются в работе производства, при выполнении каких-либо услуг и так далее. Поступление НМА На предприятие НМА может поступить только в следующих случаях: В случае покупки. В случае создания самостоятельно или с помощью дополнительных услуг. В случае ввода в уставной капитал. В случае безвозмездного получения. Проводки по покупке нематериального актива Когда активы приходят на предприятие, они входят в учёт по фактической стоимости. Таким же образом входят и основные средства. В эту цену входят исключительные права на НМА, а также на его наличие в договоре или патенте, других документах и всех приложенных затрат. В эти затраты могут входить пошлины, некоторые налоги, некоторые услуги (консультации), таможенные сборы и услуги других организаций. В эти затраты не входят НДС. Из полной стоимости затрат вычисляется НДС и возмещается из бюджета. В процессе введения бухгалтерского учёта НМА отведён специальный счёт 04, который так и называется «Нематериальные активы». Дебет этого счёта подаёт данные о поступлении объекта, а кредит, наоборот, даёт данные о списании объектов. Прежде, чем НМА попадёт на счёт 04, они проходят через дебет счёт 08, который гласит «Вложение во внеоборотные активы». Для этого в счёте 08 нужно открыть специальный субсчёт «Приобретение нематериальных активов». Пример приобретения НМА Предприятие получает, следуя договору, своё исключительное право на знак товара. В договоре указана стоимость 500 000 рублей, если прибавить НДС получается 590 000 рублей. Для того, чтобы зарегистрировать договор, уплатили пошлину в размере 12 т.р. Также была уплачена пошлина в размере 2 т.р за то, что были внесены изменения в реестр товарных знаков. Как в таком случае должны быть составлены проводки по приобретению HMA? НМА: пример проводок по приобретению
Нематериальные активы отражаются в балансе предприятия по стоимости, складывающейся из суммы всех затрат на их приобретение или создание. Поступление Приобретение (покупка) НМА учитывается в компании следующим образом:
Особая ситуация – создание (разработка) объекта НМА самим предприятием. Амортизация Как уже говорилось ранее, объекты НМА на предприятии амортизируются. Отражение износа для таких активов осуществляется одним из двух возможных способов: Применение 05-счета. Накопление амортизации производится ежемесячно. Для объекта, используемого непосредственно в организации, сумма износа учитывается по установленной норме путем корреспонденции дебета счетов 44,23,20 с кредитом 05-счета. Если амортизируемый актив эксплуатируется арендатором, составляется проводка дебета 91-счета с кредитом 05-счета. Счет 05 не применяется. Первичная стоимость объекта уменьшается путем списания амортизации проводкой дебета счетов 44,23,20 с кредитом 04-счета. Списание (выбытие) Если актив передается безвозмездно, реализуется или полностью выработал свой полезный ресурс, его выбытие фиксируется по 91-счету. Для объектов НМА, амортизация которых пока еще не завершилась окончательно, списание отражается следующим образом: Сумма износа списывается корреспонденцией дебета 05-счета с кредитом 04-счета. Остаточная стоимость списывается проводкой дебета 91-счета с кредитом 04-счета. По итогам выбытия фиксируется убыток, отражаемый проводкой дебета 99-счета с кредитом 91-счета. Если же начисление амортизации осуществлялось предприятием без применения 05-счета, списание остаточной стоимости производится корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета. |