Учёт и анализ. курсовая учет и анализ. Анализ и интерпретация полученной финансовой, бухгалтерской и иной информации
 Скачать 0.88 Mb.
|
ВведениеЦелью выполнения курсовой работы по дисциплине «Учет и анализ» является углубление и закрепление теоретических знаний студентов по названному курсу, развитие навыков самостоятельной работы и применения на практике полученных знаний в области бухгалтерского учета и финансово-экономического анализа. Из поставленной цели следует решить задачи: раскрыть теоретический вопрос; отражать хозяйственные операции в бухгалтерском учете составлять бухгалтерскую финансовую отчетность организации Курсовая работа состоит из двух основных частей – теоретической и практической. В первом разделе рассмотрена теоретическая часть «Международные и российские стандарты финансового учета: сравнительный анализ». В настоящее время многие компании различных стран составляют отчетность по международным стандартам. Их применение способствует единообразию представляемых во всем мире финансовых отчетов путем гармонизации учетных стандартов. Как показывает практика, финансовая отчетность, составленная по российским и западным стандартам для одной и той же фирмы, может существенно отличаться. Руководители компаний признают, что финансовая отчетность по международным стандартам необходима для более эффективного управления, поэтому многие организации в Российской Федерации уже сейчас составляют отчетность по МСФО. Во втором раздел курсовой работы представлена практическая часть и посвящается составлению бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и анализу основных показателей, характеризующих отдельные аспекты финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта по данным этой отчетности. Раздел 1. теоретическая главаМеждународные и российские стандарты финансового учета: принципы трансформацииПри переходе на международные стандарты финансовой отчетности последствия могут стать для компании как положительные, так и отрицательные. В качестве положительных аспектов можно отметить повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа деятельности компании и как следствие - облегчение доступа к международным рынкам капитала. При этом следует учесть, что сама по себе отчетность еще не гарантирует притока инвестиций. К тому же, как показывает практика, зачастую величина балансовой прибыли при переходе на международные стандарты сильно страдает и прибыль в балансе по международным стандартам может быть значительно ниже, чем по российскому учету. Кроме того, переход на МСФО потребует от компании выделения значительных ресурсов трудовых, финансовых, временных, при этом оценить положительные экономические последствия от перехода на МСФО на первоначальном этапе будет довольно трудно. Можно выделить три основные цели, которые преследует компания, начинающая применять МСФО. Компании, работающие с зарубежными партнерами. В этом случае отчетность, составленная в соответствии с общепринятыми стандартами, например МСФО была бы большим подспорьем для облегчения взаимопонимания. Компании, нуждающиеся в инвестициях. Основным препятствием для роста российских компаний сегодня является нехватка денежных ресурсов или их дороговизна. Менеджмент компании обращает свои взоры на западные рынки капитала, где традиционно более низкие процентные ставки, как по краткосрочным, так и по долгосрочным кредитам. К данной категории можно отнести, прежде всего, капиталоемкие компании, принадлежащие к наиболее быстро растущим отраслям (лизинговые, торговые, промышленные, компании). Компании, имеющие развитую систему корпоративной культуры, внутреннего мониторинга и эффективного управления. Применение МСФО оказывается полезным и для тех компаний, которые не планируют пока выходить на западные финансовые рынки. Составляя отчетность по МСФО для внутренних управленческих целей, компания получает возможность обеспечить менеджеров информацией, которая повышает эффективность принятия решений, предоставляет возможность грамотно общаться с собственниками. Наиболее применима такая ситуация к компаниям, где собственник не участвует в повседневном руководстве компанией, но при этом заинтересован получать наиболее полную информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании. Основным недостатком такой стратегии часто является отсутствие аудиторского заключения, без которого отчетность по МСФО не может считаться в полной мере соответствующей стандартам. Финансовая отчетность, составленная по МСФО, позволяет заинтересованным пользователям оценить не только финансовое положение и результаты деятельности компании, но и качество работы менеджмента компании с целью принятия экономически оправданных решений. В западной экономике основными пользователями отчетности публичных компаний являются существующие и потенциальные инвесторы. В Российской Федерации на сегодняшний день основная группа заинтересованных пользователей состоит из банков, финансирующие деятельность организаций, и акционеров, которые требуют точной и надежной информации, отражающей экономическую сущность деятельности компании. МСФО является только инструментом для составления финансовой отчетности, но каждая компания одновременно составляет управленческую отчетность в соответствии с требованиями руководства, учредителей, акционеров. Если руководству компании удастся увязать принципы МСФО с теми ключевыми моментами, выполнение которых требуется для составления управленческой отчетности, то ее финансовая отчетность будет открытой и понятной как российским собственникам, так и иностранным инвесторам. Трансформация отчетности (Restatement of Financial Reports)представляет собой совокупность действий, выполняемых в определенной последовательности, по приведению бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности. Прежде всего, при трансформации следует ориентироваться на МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Этот стандарт содержит подлежащую раскрытию информацию, а также основные показатели, которые необходимо отразить в финансовой отчетности. Следует отметить, что в соответствии с МСФО 1 трансформации подлежит только годовая бухгалтерская отчетность. Кроме МСФО 1 при трансформации бухгалтерской отчетности следует также руководствоваться МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов», либо МСФО 29 «Финансовая отчетность в странах с гиперинфляцией». Совет по разработке международных стандартов финансовой отчетности опубликовал комментарии к МСФО 1. В них определено, что финансовая отчетность может быть признана как отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, только при условии, что она отражает требования всех действующих стандартов и интерпретаций. В Интерпретации (ПКИ 19) «Валюта отчетности – измерение и представление финансовой отчетности» в соответствии с МСФО 21 и МСФО 29 встречаются понятия «валюта отчетности», «валюта измерения», валюта представления», и «иностранная валюта». В соответствии с МСФО 21, «валюта отчетности» - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности внешним пользователям. Следует отметить, что организация, как правило, представляет финансовую отчетность в той же валюте, что и валюта измерения, то есть термин «валюта отчетности» совпадает с валютой измерения и представляет одно понятие «валюта отчетности». Вместе с тем организация имеет право выбрать для целей представления и иную валюту. Понятие «иностранная валюта» отличается от понятия «валюта отчетности». При выборе валюты отчетности организация предполагает, согласно МСФО 21, что валюта измерения представляет полезную информацию, отражающую экономическую сущность хозяйственных операций. Все операции, отличные от валюты измерения, квалифицируются как операции в иностранной валюте. Валюта измерения, выбранная предприятием, не должна изменятся. Если организация имеет иностранные филиалы и составляет консолидированную отчетность, в качестве валюты отчетности используется валюта материнской компании, которая, как правило, отличается от валюты измерения, используемых иностранными филиалами. Выбор подходящей валюты измерения для каждого иностранного филиала зависит от экономической сущности хозяйственных операций и условий деятельности, касающихся данного предприятия. Поэтому в примечаниях к финансовой отчетности должна быть раскрыта информация о причинах использования валюты измерения (отчетности), отличающейся от валюты страны, в которой расположена компания. В странах с гиперинфляционной экономикой организации при трансформации бухгалтерской отчетности должны руководствоваться МСФО 29. Финансовая отчетность, представленная в валюте страны, испытывающей инфляцию, является полезной только в случае, если она представлена в текущих единицах измерения на дату составления отчета. Учитывая, что инфляция в России в настоящее время носит форму умеренной (ползучей), целесообразно трансформировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с МСФО 21. 1.Трансформация бухгалтерской отчетности на основе МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Суть этого подхода заключается в представлении отчетности в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности, учитывающих инфляцию. Достигается это использованием общего индекса цен. Основополагающим вопросом в этом подходе, на наш взгляд, является выбор обоснованного индекса цен, поскольку от этого будет зависеть, прежде всего, сопоставимость и достоверность данных трансформированной отчетности. Основными принципами трансформации отчетности в условиях инфляции являются: Последовательность применения методики переоценки немонетарных активов и обязательств; Сравнимость данных бухгалтерской отчетности за несколько периодов; Оценка немонетарных статей баланса, таких, как основные средства, запасы, инвестиции, капитал, в ценах на конец отчетного периода; Отражение таких статей отчета о прибылях и убытках, как продажа, себестоимость проданной продукции, прочие доходы и расходы, в ценах на конец отчетного периода; Определение отдельной статьей в финансовой отчетности результата от влияния инфляции. 2. Корректировка финансовой отчетности на базе МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов». Сущность этого подхода заключается в использовании курса валюты отчетности применительно к определенной свободно конвертируемой валюты при трансформации бухгалтерской отчетности. Курсы валют, используемые при пересчете статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО приведены в таблице 1.1. Таблица 1.1. Курсы валют, используемые при пересчете статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО
Статьи российской отчетности пересчитываются в валюту по различным курсам. Затем составляются корректировочные записи, позволяющие устранить различия и несоответствия при трансформации отчетности. Следовательно, важным аспектом в процессе трансформации является выявление имеющихся различий в международной и российской практике, которые более подробно рассмотрены в п.2. Поскольку нет единых инструкций для трансформации отчетности, организация руководствуется соответствующими международными стандартами, носящий рекомендательный характер. Методика трансформации бухгалтерской отчетности. В соответствии с раскрытыми выше подходами и принципами трансформации бухгалтерской отчетности следует выделить две методики трансформации: методика, основанная на МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»; методика, базирующаяся на МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Прежде всего, рассмотрим главные различия в международной и российской системах учета, касающиеся основных статей баланса и отчета о финансовых результатах, которые должны быть исключены в процессе трансформации. 1. Основные средства. Учет основных средств в соответствии с международной практикой регламентируется следующими МСФО: 16 «Основные средства»; 14 «Аренда»; 23 «Затраты по займам»; 12 «Налоги на прибыль»; 22 «Объединение компаний»; 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»; 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»; 36 «Обесценивание активов». По международным стандартам финансовой отчетности основными средствами считаются материальные активы, используемые компанией для производства товаров и услуг либо для сдачи в аренду и административных целей в течение более 12 месяцев. Международные стандарты финансовой отчетности допускают различные варианты оценки основных средств: по исторической, справедливой, текущей и переоцененной стоимости. Историческая стоимость представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, изготовление, сооружение. Основные средства, приобретенные на условиях коммерческого кредита, то есть с отсрочкой платежа более года, признаются в учете по текущей стоимости. Организация может переоценивать основные средства, приглашая независимых оценщиков. Стоимость таких основных средств называется переоцененной. Для начисления амортизации основных средств в международной практике используется два критерия: срок службы и ликвидационная стоимость. При трансформации отчетности российских компаний в соответствии с МСФО должна быть собрана аналитическая информация производственным, общехозяйственных и непроизводственным основным средствам. Рассмотрим корректировку основных средств по методике трансформации на основе МСФО 21. Поскольку основные средства оцениваются по исторической стоимости, а отчетность перекладывается по курсу на дату составления отчетности, следует переоценить стоимость основных средств доведя ее до стоимости на дату составления отчетности через курсовые разницы, которые подразделяются на курсовые разницы отчетного года и предшествующих лет с момента приобретения. Курсовая разница по основным средствам отчетного года относится на прибыль отчетного года, а курсовая разница за предыдущий период – на нераспределенную прибыль прошлых лет. Практика трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО показывает, что точность трансформации зависит от степени аналитичности информации по основным средствам. Методика трансформации основных средств на основе МСФО 29 предусматривает пересчет основных средств и накопительной амортизации на коэффициент инфляции за период, в котором они корректируются. Однако переоцененная стоимость основных средств не должна превышать рыночную стоимость. В случае, если рыночная стоимость меньше, чем переоцененная, основные средства отражаются по рыночной стоимости. При трансформации делается следующая корректировочная запись*: Д-т сч. «Основные средства» К-т сч. «Разница от текущего регулирования цен» Амортизация начисляется по переоцененной стоимости основных средств и нормам амортизации. 2. Аренда В международной практике для учета аренды предусмотрен МСФО 17 «Аренда». Согласно этому стандарту аренда делится на финансовую и операционную. Аренда признается финансовой, когда: Арендатор имеет право выкупа арендуемого имущества по цене значительно ниже, чем справедливая стоимость на момент выкупа. Арендованное имущество передается в титул собственности к арендатору в конце срока аренды. Арендованное имущество имеет ограниченный характер для других пользователей. Любая другая аренда, отличная от финансовой, считается оперативной. 3. Товарно-материальные запасы Учет запасов регламентируется МСФО 2. Запасы признаются активами при переходе права собственности на них и рисков случайной гибели. Запасы в международной практике оцениваются по исторической стоимости. Рассмотрим оценку материально-производственных запасов при трансформации отчетности, используя подходы на основе МСФО 29 и МСФО 21. При оценке инфляционной поправки на основе МСФО 29 рассматриваются следующие запасы, имеющиеся на остатке на конец года: сырье и материалы; незавершенное производство; готовая продукция. По запасам рассчитываются коэффициенты оборачиваемости складских запасов, незавершенного производства и готовой продукции. Основным требованием МСФО 29 является отражение переоцененной стоимости запасов не выше цены возможной реализации. При трансформации на основе МСФО 21 запасы, учтенные в рублях, оцениваются по исторической стоимости в долларах, путем деления на официальный курс на дату приобретения. Запасы доводятся до реальной стоимости на дату составления отчетности через начисление курсовых разниц за отчетный год и предшествующий. Принцип расчета курсовых разниц аналогичен расчету основных средств. Из запасов исключается счет «Расходы будущих периодов». В балансе расходы показываются как предоплаченные расходы отдельной статьей. 4. Финансовые активы В соответствии с МСФО 29 инвестиции дооцениваются при помощи коэффициентов инфляции, начиная с даты возникновения инвестиции до даты составления отчетности. После того, как стоимость инвестиций скорректирована на уровень инфляции, следует, во-первых, сравнить ее с рыночной стоимостью и, применяя метод LCM, выбрать наименьшую между рыночной и переоцененной стоимостью. Далее по методу LCM выбирается наименьшее из значений между себестоимостью и рыночной ценой. Затем рассчитывается курсовая разница. Если рыночная стоимость инвестиций меньше, чем себестоимость, в балансе инвестиции оцениваются по рыночной стоимости. Составляется бухгалтерская запись: Д-т сч.«Изменение стоимости ценных бумаг» К-т сч. «Финансовые активы» Дебиторская задолженность по МСФО, так же как и в российской практике, делится на краткосрочную и долгосрочную. Компания в соответствии с рекомендациями МСФО создает резерв по сомнительным долгам. В балансе дебиторская задолженность показывается за минусом резерва. Денежные средства В балансе денежные средства отражаются вместе с денежными эквивалентами, т.е. с высоко ликвидными ценными бумагами. При трансформации на основе МСФО 21 денежные средства пересчитываются по курсу на конец отчетного периода. Корректировочные записи при трансформации на базе МСФО 29 не производятся. Кредиторская задолженность. При трансформации кредиторской задолженности необходимо выделить отдельно торговую и прочую кредиторскую задолженность и переоценить их по курсу на дату составления отчетности. Начисленные проценты по кредитам отражаются вместе с суммой самого кредита. Кредиты банков переоцениваются по курсу на дату отчетности. В условиях инфляции кредиторская задолженность не корректируется. Капитал. В международной практике в акционерных обществах важной составной частью капитала является акционерный капитал. В акционерных обществах различают: разрешенные к выпуску; выпущенные и оплаченные; - циркулирующие акции. При трансформации в соответствии с МСФО 21 уставный капитал оценивается по курсу на дату регистрации. Затем рассчитывается курсовая разница, возникающая до отчетного года и за отчетный год, через которые уставный капитал доводится до реальной оценки на дату составления отчетности. По статье «Резервный капитал» необходима аналитическая информация по отчислениям в этот фонд. Затем эти данные оцениваются по среднегодовому курсу рубля к доллару. Неотъемлемой частью капитала является нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет. При трансформации в соответствии с МСФО 29 капитал корректируется с момента регистрации до конца отчетного периода. 8. Доходы и расходы. В соответствии с МСФО доход признается в учете только в периоде, когда он заработан и не зависит от поступления денежных средств. Расходы признаются в том периоде, в котором они произведены. Учет выручки регламентируется МСФО 18 «Выручка». В МСФО определено выручку оценивать по справедливой стоимости. Шаги подготовки к трансформации российского «Отчета о прибылях и убытках» при использовании методики на основе МСФО 21: подготовка аналитической информации по каждой статье; отражение корректировочных записей, которые устраняют существующие различия между российской и отчетностью по МСФО; переоценка постатейных сумм в доллары по курсу на конец года; расчет всех статей отчета о прибылях и убытках по среднегодовому курсу; отражение разницы между суммами в долларах на конец года и среднегодовым курсам и отнесение ее на курсовую разницу; составление отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО. При трансформации по МСФО 29 продажи за месяц необходимо переоценить на индекс инфляции. Разница между учетной и переоцененной стоимостью отражается на счетах, т.е. продажи показываются в ценах на конец отчетного периода. Таким образом, проблема трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов становится все более актуальной. Это обусловлено с одной стороны развитием мировой экономики, с другой стороны – реформированием системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. На данный момент единой методики трансформации отчетности, которая бы претендовала на универсальность, не существует. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» декларирует в качестве цели бухгалтерского учета в РФ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой с одной стороны внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственникам организации, с другой - внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. В условиях рыночной экономики эта цель трактуется более широко, внимание акцентируется на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону сближения с МСФО. Но, несмотря на это на практике, составители отчетности часто преследуют иные цели, прежде всего, фискальные. Так, одним из принципов МСФО является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО для правильного отражения операций или событий в отчетности следует рассмотреть вопрос, соответствует ли содержание операции или события тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. В соответствии с РСБУ операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой. Например, при отсутствии надлежащей документации для списания основных средств, нет оснований для их списания с баланса, несмотря на то, что руководству известно о том, что такие объекты более не существуют. Пока документы на списание не будут оформлены, такие основные средства продолжают отражаться в качестве активов в балансе организации. Другим главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Одно из основополагающих допущений МСФО предписывает следовать концепции соотнесения, согласно которому затраты отражаются в том же периоде, что и соответствующие доходы, а в российской системе учета затраты отражаются не раньше того, как будут выполнены определенные требования в отношении документации. Жесткая привязка к документам часто не позволяет российским предприятиям отразить все операции, относящиеся к определенному периоду, отразить все понесенные в периоде затраты. Необходимо особо подчеркнуть обязательность заявления о соответствии МСФО. Отчетность считается соответствующей МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями. Соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И наоборот, невозможно сделать заявление о том, что финансовая отчетность соответствует МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и интерпретаций в отношении учета и раскрытия информации. Соответствие отчетности национальным стандартам, противоречащим МСФО, а также раскрытие отклонений от требований МСФО в учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонениям от требований МСФО. МСФО предусматривает, что в исключительных случаях отступление от требований МСФО может оказаться необходимым. Это возможно когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае примечания должны содержать следующие обоснования: мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО; подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности; описание правила, предписанных МСФО, и фактически использованной схемы учета; оценку влияния данного отклонения на элементы отчетности и величину денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности. Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет пользователю составить собственное мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения отчетности в соответствие с МСФО. Следует отметить также, что МСФО требуют достаточно жесткого подхода к выбору учетной политики и устанавливают серьезные ограничения на ее персмотр. Специальный стандарт МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» определяет правила, на которые компания должна ориентироваться в вопросе изменении четной политики. При отсутствии четко сформулированных требований для отражения отдельных операций или событий, руководство компании разрабатывает учетную политику, которая обеспечит содержание более надежной и уместной информации, необходимой пользователям для принятия решений, достоверно отражающую финансовое положение, результаты деятельности и экономическую суть операций (а не их юридическую форму). Для достижения этой цели необходимо ориентироваться на требования, принятые в отношении сходных операций или событий, и принципы МСФО. В качестве вспомогательных правил допускается использовать общепринятые отраслевые методики и передовую практику в той мере, в которой они требования не противоречат МСФО. Поскольку перейти с РСБУ на МСФО без дополнительной информации невозможно, от фирмы требуется определенная скрупулезность при ее сборе и подготовке. Для этого необходимы следующие источники информации: оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухучета; аналитическая информация о движении ОС (основных средств) и НМА (нематериальных активов) по группам, расшифровка возникающих при приобретении и реализации ОС и НМА обязательств, методов амортизации и др.; расшифровка информации о движении инвестиций по видам, возникающих в связи с этим обязательств и т. д.; развернутое сальдо по счетам учета ДЗ (дебиторской задолженности), детализация безнадежных и сомнительных долгов, расшифровка резерва, аналитика по видам ДЗ и т. д.; иная требуемая дополнительная информация. Помимо вышеуказанной учетной информации, могут понадобиться следующие данные: графики погашения кредитных обязательств; лизинговые платежные календари; другая информация, способная повлиять на оценку, признание и переклассификацию статей. Тщательно собранные исходные данные позволяют сформировать в последующем достоверную отчетность по МСФО. Существуют 2 основные причины корректировок: в связи с учетными и отчетными различиями в МСФО и РСБУ; обусловленные сближением правил налогового учета и РСБУ. При трансформации отчетности применяются 2 вида корректировок: оказывающие влияние на финансовый результат; не влияющие на него. При этом первая группа корректировок подразделяется на 2 класса: корректировки текущего периода; корректировки прошлого периода (реверсивные). Каждая проведенная корректировка подлежит аналитическому раскрытию, так как: существует необходимость последующего формирования отчетности с примечаниями; возникает необходимость использования полученных в результате трансформации данных при последующей консолидации. Корректировка образуется путем анализа соответствия информации и представляет собой специального вида запись. Процедуре трансформации отчетности из РСБУ в МСФО не посвящен отдельный стандарт, так как в данной ситуации не существует единого алгоритма. Избежать трансформации (если существует необходимость представления отчетности по МСФО) можно посредством ведения параллельного учета - одновременно по нормам РСБУ и МСФО. |