Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Анализ расходов на производство и продажу продукции
 Скачать 0.79 Mb.
|
|
Глава 1. Анализ расходов на производство и продажу продукции 1.1. Задачи, направления, информационное обеспечение анализа Деятельность любой организации сопряжена с расходами . В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организаций” (ПБУ 10/99) все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы — операционные, внереализационные и чрезвычайные. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. В себестоимости отражается стоимость потребляемых в процессе производства: средств труда, финансовым возмещением которых являются амортизационные отчисления, предметов труда (сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии), живого труда в форме заработной платы работников, услуг, оказанных другими организациями. Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, а удельная себестоимость (себестоимость, приходящаяся на 1 руб. продукции) — эффективность использования ресурсов. Себестоимость — это основной цено- и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой — определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) проводится по следующим направлениям:
В зависимости от цели проводится ретроспективный, оперативный, предварительный или прогнозный анализ себестоимости. 1.2. Расходы организации по обычным видам деятельности: классификация и анализ Классификация расходов имеет важное значение для правильной организации их учета и анализа. Классификация расходов организации по обычным видам деятельности приведена в табл. 11.1. Таблица 11.1 Классификация расходов организации по обычным видам деятельности
Дадим характеристику приведенной классификации.
В форму № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” введена таблица “Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)”. В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
Приведем типовую номенклатуру статей калькуляции: 1) сырье и материалы; 2) возвратные расходы (вычитаются); 3) полуфабрикаты собственного производства; 4) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций; 5) заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих; 6) отчисления на социальные нужды; 7) расходы на подготовку и освоение производства; 8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (приложение 7); 9) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; 10) цеховые (общепроизводственные) расходы (приложение 8); 11) общезаводские (общехозяйственные) расходы (приложение 9); 12) потери от брака; 13) прочие производственные расходы; Итого производственная себестоимость; 14) коммерческие расходы; Итого себестоимость производства и продажи.
Прямые расходы можно непосредственно отнести на конкретное изделие, косвенные расходы охватывают несколько изделий и состоят из затрат, включающих несколько элементов, — они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе. К прямым расходам относятся:
К косвенным расходам — все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление проблемных статей затрат позволяет принимать управленческие решения, касающиеся размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления интенсификации производства. Основные аналитические процедуры при этом следующие:
Структурные сдвиги в составе расходов определяются путем сопоставления удельного веса каждой группы или статей в общей сумме расходов. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Влияние структурных сдвигов в составе затрат на изменение суммы затрат определяется на основе факторной модели (табл. 11.2): (11.1) где k — число статей затрат; D — удельный вес y-й статьи затрат в себестоимости изделия. Таблица 11.2Расчет влияния структурных сдвигов на изменения по видам расходов
Используя способ абсолютных разниц, можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости и изменения удельного веса каждой статьи: (11.2) Учитывая, что при неизменной структуре затрат темп изменения расходов по статьям равен темпу роста расходов в целом, можно определить, каковы должны быть расходы по статьям при запланированном соотношении статей. Тогда влияние структурных сдвигов на изменение расходов определяется как разность между фактической и плановой суммой расходов, пересчитанной на фактический объем товарной продукции: ∆С(D)y = Сy1 - Сy1 × Тс, (11.3) где Тс — темп изменения суммы расходов в целом по организации. 1-й вариант расчета. а) изменение за счет структурных сдвигов составит: = 2,22 тыс. руб.; б) прочее изменение: 5 - 2,22 = 2,78 тыс. руб. Прочее изменение расходов по каждой статье, совпадающее в динамике с изменением полной себестоимости, может быть обусловлено структурными сдвигами в ассортименте выпуска, изменением качества сырья или цен на сырье. Изменение себестоимости по каждой статье происходит также под влиянием общих тенденций, влияющих на изменение суммы расходов, например, инфляции, затрат или увеличения объема выпуска продукции. 2-й вариант расчета. ∆ C(D) = 55 - 50 × 1,056 = 2,22 тыс. руб. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции. Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию. Анализ прямых затрат. Методику анализа прямых затрат рассмотрим на примере материальных затрат. При анализе влияния отдельных факторов на прямые материальные затраты исходим из того, что прямые материальные затраты зависят от:
Таблица 11.3 Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты
Отклонение прямых материальных затрат в результате изменения объема выпуска продукции рассчитывается путем корректировки базисных (плановых) материальных затрат на темпы изменения (прирост) объема выпуска продукции: , (11.4) где — темп прироста объема выпуска продукции; . Отклонение прямых материальных затрат из-за изменения структуры выпуска продукции определяется вычитанием из суммы плановых прямых материальных затрат, рассчитанных по плановым (базисным) нормам при фактических объемах и структуре выпуска продукции, суммы прямых материальных затрат по плану и отклонения прямых материальных затрат за счет изменения выпуска продукции, т.е. = 613 - 540 - 54 = 19 тыс. руб. Отклонение прямых материальных затрат за счет изменения материалоемкости определяется как разность между фактической суммой затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам, и суммой прямых затрат, рассчитанных по плановым нормам, фактической структуре и фактическом объеме выпуска продукции: = - = 627 - 613 = 14 тыс. руб. или = (627 - 540) - 54 - 19 = -14 тыс. руб. Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат приведен в табл. 11.4. Таблица 11.4 Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат
Объектом управленческого анализа в организации служит изменение материальных затрат за счет материалоемкости отдельных изделий (в примере +14 тыс.руб.). Для большинства отраслей промышленности анализ изменения материалоемкости состоит в изучении влияния на него трех факторов: норм расхода, ценового фактора, взаимозаменяемости материалов. Влияние последнего фактора выражается в отклонении нормы расхода и цены замещающего материала от нормы расхода и цены заменяемого материала. Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов. Анализ косвенных расходов. Анализ косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям. При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводственные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, их недостачи и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь — прямой резерв снижения себестоимости продукции. Условно-переменные расходы : в косвенных расходах — это расходы на электроэнергию для производственных нужд, заработная плата при повременной оплате труда с нормированным заданием, коммерческие расходы и другие статьи. Анализ условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической суммы на 1 руб. товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым, или базисным, уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции; детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье и элементам расходов. Но не всякая экономия оправданна. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов. Экономия расходов на охрану труда приводит к увеличению потерь от травматизма. При анализе расходов на выпуск продукции и исследовании как причин перерасхода, так и факторов экономии проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенностей технологии, организации производства, а также системы управления. Вопросы для самопроверки
Учтено отклонение за счет структурных сдвигов в размере -0,97 руб. На себестоимость продукции оказывает влияние объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет влияния объема выпуска продукции на ее себестоимость при использовании способа абсолютных разниц проводится по формуле: . Влияние факторов второго порядка на себестоимость продукции определяется путем пересчета размера влияния факторов второго уровня на фактический объем выпуска продукции. Данные для анализа себестоимости единицы продукции показаны на примере (табл. 12.1). Пример. Себестоимость единицы продукции в среднем по организации (гр. 7, 8, 9) рассчитывается как средневзвешенная величина. Как видно из табл. 12.1, себестоимость единицы продукции возросла на 4,25 руб. (119,38 - 115,13). На уровень себестоимости оказали влияние: 1) структурные сдвиги в выпуске продукции — возрос удельный вес изделий В и изделий А, снизился удельный вес изделий Б; 2) себестоимость единицы продукции по каждому наименованию изделия; 3) индекс цен на ресурсы. Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится пересчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции.
. По данным табл. 12.1 получаем: = 0,289 × 118 + 0,338 × 136 + 0,373 × 94 = 115,13 руб.
. = 0,303 × 118 + 0,307 × 136 + 0,39 × 94 = 114,16 руб. Влияние структурных сдвигов составит: = 114,16 - 115,13 = -0,97 руб.
. = 0,303 × 109,6 + 0,307 × 122,6 + 0,39 × 81,7 = 102,71 руб. Влияние затратоемкости на себестоимость единицы продукции определяется как разность между фактической себестоимостью единицы продукции в сопоставимых ценах и плановой себестоимостью, пересчитанной на фактическую структуру: 102,71 - 114,16 = -11,45 pyб.
= 0,303 × 125 + 0,307 × 141 + 0,39 × 98 = 119,38 руб. Влияние цены ресурсов на среднюю себестоимость единицы продукции рассчитывается как разность между фактической себестоимостью единицы продукции и себестоимостью в сопоставимых ценах на ресурсы: 119,38 - 102,71 = 16,67руб. На совокупную себестоимость продукции кроме рассчитанных факторов оказывает влияние объем выпуска продукции. Изменение себестоимости продукции при плановой структуре выпуска под влиянием перевыполнения плана по объему выпуска составит = (554 - 526) × 115,13 = 3223,64 руб. Изменение себестоимости продукции под влиянием факторов, оказывающих влияние на изменение усредненной себестоимости единицы изделия:
= 0,97 × 554 = -537,38 руб.;
= -11,45 × 554 = -6343,3 руб.;
= 16,67 × 554 = 9235,18 руб. Результаты факторного анализа себестоимости единицы продукции и себестоимости всей продукции объединены в обобщающей табл. 12.2. Таблица 12.2 Совокупное влияние факторов на себестоимость единицы продукции и всей продукции, руб.
Элиминирование влияния объема выпуска и цен на ресурсы позволяет определить сумму относительной экономии или перерасхода затрат на выпуск продукции, обусловленную оптимизацией структуры выпуска и снижением ресурсоемкости продукции. По данным примера относительная экономия составила: (-0,97 -11,45) × 554 = -6880,68 руб. При анализе себестоимости продукции выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости. Такими резервами могут быть:
Факторный анализ себестоимости единицы продукции проводится для отдельных узкоспециализированных производств. Универсальным показателем, обеспечивающим сопоставимость сравнения условий организации и технического уровня различных производств, служат затраты на один рубль выпускаемой продукции, а для сравнения эффективности функционирования различных предприятий — затраты на один рубль товарной продукции. Последний показатель может использоваться для оценки конкурентоспособности организации, так как находится в непосредственной взаимосвязи с ценой на реализуемую продукцию и финансовыми результатами, измеряемыми прибылью и рентабельностью. На затраты на один рубль товарной продукции, или уровень затрат, кроме рассмотренных факторов оказывают влияние цены на реализуемую продукцию. Для факторного анализа уровня себестоимости данные табл. 12.1 дополнены индексами цен на изделия. Количественные показатели объема выпуска пересчитаны в стоимостные показатели на основе плановых и фактических отпускных цен (табл. 12.3). Таблица 12.3Данные для анализа затрат на один рубль товарной продукции
По данным табл. 12.3 рассчитаем уровень затрат на 1 руб. товарной продукции, следуя логике способа цепной подстановки. В процессе анализа проводятся следующие расчеты.
== = 0,911 руб./руб.
= === 0,906 руб./руб.
= === 0,833 руб./руб.
=== 0,947 руб./руб.
=== 0,886 руб./руб. Результаты расчетов сведены в табл. 12.4. Таблица 12.4 Расчет влияния факторов на уровень затрат на один рубль товарной продукции
Себестоимость одного рубля товарной продукции снизилась на 2,5 коп. Это снижение себестоимости вызвано положительным влиянием структурных сдвигов в ассортименте (0,5 коп.), снижением ресурсоемкости продукции (7,3 коп.) и ростом цен на продукцию (6,16 коп.). Рост себестоимости одного рубля товарной продукции на 11,46 коп. обусловлен повышением цен на материальные, трудовые ресурсы и услуги. Количественная оценка влияния факторов на уровень затрат позволяет провести сравнительный анализ влияния цен на продукцию и ресурсы. В данном случае отрицательное влияние цен на ресурсы не возмещается ростом цен на продукцию и единственным резервом роста прибыли служит снижение ресурсоемкости единицы продукции. Вопросы для самопроверки
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||