Разработка стратегий в экономике. Доклад на доп. баллы КиР. Аудит издержек обращения в торговых организациях
 Скачать 24.95 Kb.
|
|
Министерство науки и высшего образования Российской Федерации федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова» ДОКЛАД по дисциплине: «Контроль и Ревизия» на тему: «Аудит издержек обращения в торговых организациях» Выполнил: студент 4 курса группы 9415 очной формы обучения Факультета Экономики и Права Рыжов Егор Алексеевич Преподаватель: Голубева Галина Феликсовна Москва – 2020 Экономическая сущность, состав и классификация издержек обращения. Любая коммерческая организация, в процессе своей деятельности, несет определенные расходы. Например, сюда относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, ЕСН и так далее. Не являются исключением и торговые организации. Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют расходы, которые в торговле называются издержками обращения. «Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты общественного труда по осуществлению связи между производителем и потребителем или затраты живого и овеществленного труда по доведению товаров от производства до потребителя». Издержки обращения по своему содержанию являются текущими затратами. Они расходуются каждый год полностью и требуют ежегодного авансирования. По своей экономической сути они отражают потребленную часть эксплуатируемых ресурсов (авансированной стоимости). Снижение издержек, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения и реализации, а также ликвидация непроизводительных расходов имеют большое значение. В этом случае происходит прямое увеличение продукта, и сокращение чистого дохода общества, отвлекаемого на возмещение издержек, вызванных сменой форм стоимости и непроизводительных расходов. «Социально-экономическая роль издержек обращения заключается в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения». Издержки обращения по степени зависимости от изменения товарооборота делятся на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-постоянным относятся расходы на содержание и аренду помещений, амортизацию основных фондов, текущий ремонт, расходы на охрану. Они сохраняют свои размеры независимо от изменений товарооборота. К условно-переменным относят расходы по кредиту, перевозке товаров, оплате труда, инкассаций выручки. Сумма этих расходов с ростом товарооборота, как правило, увеличивается. По участию в образовании себестоимости издержки обращения подразделяются на чистые, не увеличивающие стоимости товара (связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, денежных расчетов) и дополнительные, которые увеличивают стоимость товара (на упаковку, этикировку, транспортировку и др.). «Чистые издержки обращения - это расходы, связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, ведения денежных расчетов. Это издержки, необходимые для того, чтобы превратить стоимости из товарной формы в денежную». К ним относятся расходы на содержание продавцов, рекламу, ведение счётных книг и т. д. Чистые издержки носят непроизводительный характер, они не прибавляют к товару никакой стоимости. К дополнительным издержкам обращения относятся затраты, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения. Это издержки на упаковку, фасовку, этикировку, транспортировку. Они носят производительный характер и, по сути, являются продолжением процесса производства, выполненным в сфере обращения. По видам затрат и по экономическим элементам издержки обращения группируются в соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Материальные затраты включают в себя затраты на транспортировки грузов, на топливо, электроэнергию, затраты на упаковку, подсортировку, хранение, торговую рекламу, потери товаров при перевозке, хранении и реализации товаров в пределах норм, расходы на тару. В отчисления на социальные нужды входят обязательные отчисления по установленным законодательством нормам, органам государственного социального страхования, Пенсионному фонду, Государственному фонду занятости; Прочие затраты включают в себя износ по нематериальным активам, проценты по кредитам банков, суточные и подъемные, арендную плату, налоги и отчисления во внебюджетные фонды, оплату нематериальных услуг (связи, вневедомственной охраны, информационно-вычислительного обслуживания, аудиторских организаций, коммунального хозяйства); По характеру функции, с выполнением которых связаны затраты издержек обращения, подразделяются на прямые и административно-управленческие. К прямым относят расходы по перевозке товаров, амортизации, естественной убыли товаров, процентов за кредит. К административно-управленческим относят: почтово-телеграфные, канцелярские, расходы по командировкам. Издержки обращения учитываются и планируются в абсолютной сумме и по уровню (в относительных величинах). Уровень издержек обращения определяется как отношение суммы издержек обращения к товарообороту в процентах. На уровень издержек обращения оказывают влияние факторы: - независимые от хозяйственной деятельности; - зависимые от хозяйственной деятельности. К независимым факторам от хозяйственной деятельности относятся: изменение розничных цен, изменение тарифов на железнодорожные и автотранспортные перевозки, арендные ставки, равномерность завоза товаров, выполнение договоров поставки, изменение тарифов и ставок за услуги. К факторам, зависящим то хозяйственной деятельности предприятий относят: объем и степень выполнения плана товарооборота, изменение структуры товарооборота, эффективности использование материально-технической базы, повышение производительности труда, изменение скорости обращения товаров и величины товарных запасов, рационализация путей и форм товародвижения. Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты непроизводственного и капитального характера, некоторые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления. Цели и задачи аудита учета издержек обращения на предприятиях торговли. Как известно под аудитом принято понимать независимую проверку ведения бухгалтерского учета, а также финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций с целью выражения мнения о ее достоверности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета на предприятии законодательству РФ. Существует множество видов аудита, но в данной работе объектом внимания является аудит издержек: обращения на торговом предприятии. При аудите издержек обращения основными источниками аудиторской проверки являются: Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия, как за отчетный период, так и за предшествующие ему периоды; Первичная документация предприятия; Регистры бухгалтерского и налогового учета; Данные систем внутреннего контроля предприятия; Данные проводимых ранее на предприятии аудиторских проверок; Также проверяются данные полученные от руководства проверяемого субъекта и данные, полученные в результате устных бесед с работниками предприятия, а именно со служащими бухгалтерской службы и материально ответственными лицами. При проведении аудита издержек обращения аудитор обязан действовать в соответствии со стандартами аудиторской деятельности руководствуясь НК РФ, ТК РФ, ГК РФ, законами РФ и положениями по бухгалтерскому учету, принятыми на момент проведения проверки. Значение применяемых аналитических процедур в процессе аудита издержек обращения в розничной торговле состоит в том, что они дают доказательства верности учета отдельных видов расходов и статей, позволяют дать оценку эффективности произведенных расходов как на дату составления отчетности, прошлые периоды, так и в обозримом будущем, а также помогают сконцентрировать внимание аудитора на наиболее важных моментах, на так называемых узких местах, что сокращает объем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость. Масштабы применения аналитических процедур зависят от ряда факторов: профиль организации и особенности ее функционирования; опыт работы с клиентом; наличие финансовой и нефинансовой информации, исследование которой дает в некоторых случаях более убедительные результаты, чем анализ только финансовых данных; надежность и достоверность различных форм информации; сопоставимость и независимость источников информации; трудоемкость и стоимость других методов проверки. При оценке надежности аналитических процедур необходимо учитывать существенность статей отчетности и точность, с которой ожидаемые результаты аналитических процедур могут быть предсказаны. Например, ряд мелких затрат (канцелярские, на телефонные разговоры и др.) обычно не нуждаются в детализированной проверке, так как их сумма незначительна и риск фальсификации сравнительно мал. Аналитические процедуры в процессе аудита издержек обращения используются на всех этапах аудита (при планировании аудита, в процессе проверки, на заключительной стадии аудита). На стадии планирования аналитических процедур издержек обращения осуществляется анализ: бухгалтерской отчетности прошлых периодов; прогнозной и сметной бухгалтерской отчетности; внутренней управленческой отчетности; сведений о влиянии внешних факторов (например, снижении спроса, вызвавшем изменение структуры товарооборота и, как следствие, уровня издержек обращения); информации о воздействии внутренних факторов (например, приобретение основных средств, открытие новых торговых точек, увеличение численности персонала, что влияет на изменение соответствующих видов издержек обращения); отраслевых статистических данных; нефинансовой информации (например, количественных показателей объема реализации, численности работников, размера торговой площади, количества магазинов в составе холдинга). Главной целью использования аналитических процедур на этой стадии является привлечение внимания аудитора к тем показателям расходов, по которым наблюдается отклонение от базовых величин и которые являются наиболее существенными. В процессе планирования аудита издержек обращения на предприятиях розничной торговли необходимо поставить следующие задачи: 1. Определение сущности и содержания деловой активности аудируемой организации. Здесь оцениваются изменения, произошедшие за отчетный период. Если аудит проводится не впервые, то сравниваются учетные и отчетные данные текущего года с уже проверенной информацией прошлых лет. Например, факторами, которые могут вызвать изменение издержек обращения в розничной торговле, являются: увеличение объемов деятельности организации и, как следствие, - увеличение запасов; рост товарных запасов вследствие их нерентабельности; изменение способа доставки товаров; изменение структуры источников финансирования и т.п. 2. Определение зон возможных ошибок в учете издержек обращения. Для этого производится анализ структуры и динамики издержек обращения, списанных на реализованные товары и отраженных в общей сумме в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2), и по статьям Отчета о расходах на продажу (форма N 5). Существенные неожиданные разницы могут быть следствием преднамеренных и непреднамеренных ошибок в учете и отчетности. Если сумма необычных колебаний велика, то аудитор должен установить, является ли это следствием воздействия нормальных экономических явлений (рост цен на услуги или снижение спроса на товары данной организации вызвали увеличение уровня издержек обращения и т.п.) или ошибкой (завышение суммы расходов вследствие неправомерного отнесения расходов на издержки обращения). Нормативно-правовое регулирование учета и аудита издержек обращения. В Российской Федерации постоянно совершенствуется система правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, которая базируется на четырехуровневой системе нормативно - правовых актов. Первый уровень- законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, которые устанавливают единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, обязаны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), которые утверждаются федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 24 Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Третий уровень- методические указания, рекомендации, инструкции и иные аналогичные документы. Они подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и другими органами исполнительной власти, а также профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. К ним относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению. Четвертый уровень -документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, которые предназначены для внутреннего пользования, такие как: графики документооборота, документ по учетной политике организации, формы внутренней отчетности. Данные документы, их содержание и статус, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации. Нормативными документами, регулирующими учет издержек обращения, являются: 1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II [5]. 2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II [4]. 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.) [1]. 4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 9.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г). 5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01)» от 09.06.2001 г. № 44н (ред. от 25.10.2010 г). 6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015 г). 7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г). В настоящее время волн Российской Федерации сформирована пятиуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная на рисунке 3. I. Первый уровень включает в себя: -Гражданский Кодекс РФ [5]; -Федеральный закон РФ от 76530.12.20088 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 601.12.2014 г.) [2]. Данный закон определяет место аудитора волк финансово-экономической системе или является основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность волк РФ. -Федеральный закон РФ от 901.12. 20078 г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (ред. от 413.07.20156 г.). -Указы Президента РФ. Данные нормативные документы принимаются Федеральным собранием РФ, или Правительством РФ, или Президентом РФ. II.Второй уровень включает в себя следующие документы: -Постановление Правительства РФ от 530.04.20139 г. №382 «О проведении публичного технологического или ценового аудита особо крупных инвестиционных проектов сока государственным участием и ли окно внесении изменений волка некоторые акты правительства РФ» (ред. от 407.12.2015 г.); -Приказ Минфина РФ от 3430.04.2009 дог. №№41н «Об утверждении Положения окно порядке проведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов» (ред. от 4216.06.2014 г.); -Методические рекомендации полка организации внутрифирменного контроля качества или аудиторских услуг: протокол Совета поля аудиторской деятельности при Минфине РФ от 522.10.20037г. №18; -Кодекс профессиональной этики аудиторов: протокол Совета поля аудиторской деятельности приказ Минфине РФ от 522.03.20128г. №4 (ред. 818.12.2014 г.). III. Третий уровень включает: -Федеральные правила или (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ №696 от 23.09.20028 г. (ред. от 22.12.20117 г.). Данные стандарты аудита являются общепризнанными для всех субъектов аудиторской деятельности (аудиторов), так как устанавливают единые нормы проведения аудита. Также, они содержат окна основные правила проведения аудиторской проверки или составления аудиторского заключения. На сегодняшний день в РФ всего 346 аудиторских стандартов, но действуют только 308, так как стандарты № 68, №134,№ 146, №153 утратили силу. В данной выпускной квалификационной работе проведение аудита будет основываться на следующих стандартах: o «15. Цель или основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности»; o «26. Документирование аудита»; o «35. Планирование аудита»; o «49. Существенность в аудите»; o «86. Понимание деятельности аудируемого лица, микросреды, волка которой она осуществляется, или оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности; o «126. Согласование условий проведения или аудита»; o «225. Сообщение информации, полученной полка результатам аудита, руководству аудируемого лица или представителям сего собственника». IV. Четвертый уровень включает в себя: - Правила (стандарты) специальных видов аудиторской деятельности; - Нормативные акты министерств или ведомств, которые регламентируют порядок осуществления аудиторами проверок применительно как конкретным отраслям, посла отдельным вопросам налогообложения, посла специальным аудиторским заданиям, разрабатываемыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами окна базе федеральных стандартов и практики аудита. V. В пятый уровень включаются: - Внутренние стандарты и аккредитованных и профессиональных аудиторских объединений. Данные внутрифирменные стандарты основываются на законодательных или нормативных актах, а также международных или отечественных стандартах и обязаны включать волк себя конкретные или основные процедуры проведения аудита. Эти внутрифирменные стандарты показывают репутацию аудиторских организаций, определяют качество и проведения аудита или престиж аудиторских фирм. |