_1749.01.01;РУ.01;2-БИОР. Аудит (СП) юнита 1 аудит в системе финансового контроля. Регулирование

• Название: Аудит (СП) юнита 1 аудит в системе финансового контроля. Регулирование
• Дата: 30.05.2022
• Размер: 443.99 Kb.
• Имя файла: _1749.01.01;РУ.01;2-БИОР.docx
• Тип: Документы; #557245
• страница: 26 из 28

Общий план и программа аудита

Планирование аудиторской деятельности регулируется двумя ФПСАД № 3 «Планирование аудита» и № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица». Положения первого стандарта применяются в первую очередь к повторяющемуся аудиту (проверкам, которые аудиторская

организация проводит в отношении данного аудируемого лица не первый год). Основное отличие аудиторской проверки, которая проводится в отношении аудируемого лица в первый раз (первичного аудита), состоит в том, что аудиторской организации, индивидуальному аудитору (далее аудитору) требуется расширить процесс планирования, включив в него такой важный раздел, как проверка достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода.

Предваряя проведение аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией:

• 
  стратегии аудита, выражающейся в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;
  
• 
  аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации, раскрывающей ожидаемый характер, сроки проведения и объем аудиторских процедур.
  

В ходе составления общего плана аудита необходимо:

1. 
   выделить объекты проверки;
   
2. 
   для каждого объекта определить исполнителя аудиторских процедур и сроки их выполнения.
   

Для выявления областей, показателей, фактов, значимых для аудита, в ходе планирования должны быть проведены определенные аналитические процедуры. В зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а также оттого, какую оценку получила надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оттого, как он оценил РСИ, аудитор варьирует состав и содержание планируемых аудиторских процедур: процедур тестирования СВК и процедур проверки по существу остатков по счетам бухгалтерского учета и результатов учета однотипных хозяйственных операций или оборотов по определенным корреспонденциям счетов. На этом этапе решается вопрос о том, каким аудиторским процедурам следует отдать предпочтение.

Уже на этапе планирования аудитор должен определить приемлемый уровень существенности, ориентируясь на который в дальнейшем он сможет решить вопрос о том, можно или нельзя подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и выбрать форму аудиторского заключения.

Если аудитор считает целесообразным, он может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом он независим в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, и несет полную ответственность за разработанные план и программу аудита.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита – это руководство осуществления аудита; в процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана; вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенную оценку составляющих аудиторского риска.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• 
  конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;
  
• 
  существенные моменты, которые следует охватить;
  
• 
  формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;
  
• 
  распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;
  
• 
  стандарты, процедуры, методики или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;
  
• 
  бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
  
• 
  предполагаемые сроки работы группы;
  
• 
  инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово- хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
  
• 
  контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
  
• 
  разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
  
• 
  документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
  

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Программа аудита – развитие общего плана аудита, представляющее собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита; программа служит подробной инструкцией исполнителям (аудиторам и их ассистентам) и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Программа аудита содержит как тесты средств контроля, так и аудиторские процедуры по существу.

Тесты средств контроля – задания стандартной формы (вопросник), которые предназначены для сбора аудиторских доказательств, подтверждающих оценку аудитором надежности функционирования систем учета, внутреннего контроля; назначение тестов средств контроля в том, чтобы выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта или чтобы убедиться в их надежности.

Аудиторские процедуры по существу – детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете данных первичных учетных документов, бухгалтерских справок-расчетов, результатов проводимых инвентаризаций в форме оборотов и сальдо по счетам; представляет собой сбор аудиторских доказательств оценки имеющихся в учете и отчетности искажений или их отсутствия.

Программа аудита представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, – это фактический материал для составления аудиторского отчета (информации представителям собственника и руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование должно осуществляться непрерывно на протяжении выполнения проверки. В связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур, и план и программа могут быть уточнены. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.