_1749.01.01;РУ.01;2-БИОР. Аудит (СП) юнита 1 аудит в системе финансового контроля. Регулирование

• Название: Аудит (СП) юнита 1 аудит в системе финансового контроля. Регулирование
• Дата: 30.05.2022
• Размер: 443.99 Kb.
• Имя файла: _1749.01.01;РУ.01;2-БИОР.docx
• Тип: Документы; #557245
• страница: 24 из 28

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1. Подготовка к аудиторской проверке. Договор на оказание аудиторских услуг

В аудиторской деятельности большое значение имеют отношения с экономическими субъектами, которым аудиторская организация оказывает услуги. Прежде чем вступать с новой организацией в партнерские отношения, заключать договор на выполнение услуг, необходимо предварительно ознакомиться с ее деятельностью и согласовать условия оказания таких услуг. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны убедиться в том, что деятельность потенциального партнера не противоречит существующему законодательству, что он платежеспособен, готов сотрудничать и выполнять все обязанности аудируемого лица,

предусмотренные Законом «Об аудиторской деятельности». Кроме того, необходимо оценить объем предстоящей работы в целях определения ее стоимости для обоснования цены договора, условия которого аудитор должен согласовать. Результатом согласования является договор оказания аудиторских услуг.

В ходе проведения аудита или оказания аудиторской услуги руководство аудируемой организации может предложить изменить условия, например отказаться от привлечения к работе эксперта, сократить сроки проведения, ограничить предоставляемую информацию и т.д.

Вопросам, с которыми сталкивается аудиторская организация, согласовывая условия до и в ходе выполнения аудита или другой аудиторской услуги, посвящено федеральное правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита», в котором устанавливаются единые требования:

• 
  к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;
  
• 
  к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.
  

В ходе достижения договоренности с руководством экономического субъекта можно использовать письмо-обязательство о проведении аудита или оказании соответствующей услуги. Письмо-обязательство аудиторской организации – документ аудиторской организации, направляемый предполагаемому заказчику и подписываемый им в случае его согласия с основными условиями выполнения задания по проведению аудита или оказанию аудиторской услуги.

Назначением этого письма является раскрытие на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки целей, обязательств аудиторской организации или индивидуального аудитора, а также обязанностей руководства аудируемого лица для обеспечения наиболее благоприятных условий выполнения аудитором своих обязанностей.

В письме основное внимание уделено вопросам согласования условий проведения аудита, перечислены основные положения, которые должны быть включены в письмо, предваряющее заключение договора:

• 
  цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  
• 
  ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  
• 
  объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты)
  

аудиторской деятельности;

• 
  состав документов, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
  
• 
  информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут остаться необнаруженными;
  
• 
  требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
  
• 
  цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
  

В приложении к стандарту 12 представлен пример письма о проведении аудита.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

1. 
   любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;
   
2. 
   любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;
   
3. 
   кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;
   
4. 
   изменения в структуре собственности аудируемого лица;
   
5. 
   значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;
   
6. 
   изменения требований законодательства Российской Федерации.
   

В данном стандарте нет определенных рекомендаций о том, что должен в обязательном порядке содержать договор о проведении аудита или выполнении аудиторской услуги. Поэтому содержание договора на оказание аудиторских услуг, включаемые в него пункты согласовываются договаривающимися сторонами и по сути не должны противоречить требованиям ГК РФ к договору возмездного оказания услуг (гл. 39).

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор в соответствии с требованиями раздела «Повторяющийся аудит» должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

В Гражданском кодексе РФ аудиторские услуги отнесены к услугам на возмездной основе и включены в перечень таких услуг (п. 2 ст. 779). Общий признак этих услуг (медицинские, аудиторские, консультационные услуги, услуги связи и т.д.), заключается в том, что их предметом являются, как правило, определенные действия, а не их овеществленный результат.

Взаимоотношения между клиентом и аудитором (аудиторской фирмой) регулируются договором и в тех случаях, когда аудиторская проверка проводится по поручению государственных органов.

Договор на оказание аудиторских услуг и его исполнение должны соответствовать требованиям гл. 39 ГК РФ. В этой главе содержится пять статей (ст. 779–783), в которых рассматриваются: понятие возмездного оказания услуг; порядок исполнения договора, оплата услуг, невозможность достижения результата работ, обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора. По всем остальным вопросам, возникающим при заключении и исполнении договоров на возмездное оказание услуг, могут быть применены общие положения о подряде, если они не противоречат общей части обязательственного права (разд. III ГК РФ).

Порядокисполнениядоговора.Одна из особенностей договора на оказание аудиторских услуг – творческий характер работ. С этим связана необходимость для сторон принимать на себя обязанности и осуществлять их исполнение с учетом действия законодательства об интеллектуальной собственности.

В соответствии со ст. 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично.

Таким образом, указанная норма в ГК РФ носит диспозитивный характер. Не должно быть договоров с аудиторскими фирмами, в которых было бы указано, что проверку полностью будет

осуществлять другая аудиторская фирма. Фирма, заключающая подобные договоры, становится посредником, а это не тот вид деятельности, который может оказывать аудиторская фирма по договору. Но в договоре может быть обоснована возможность привлечения к аудиторской проверке дополнительных аудиторов-предпринимателей и других аудиторских фирм. Для привлечения третьего лица к исполнению договора необходимо получить согласие заказчика и закрепить это в договоре.

Такого согласия не требуется ни при исполнении договоров подряда (где, как известно, чрезвычайно распространен субподряд), ни при исполнении договоров другого типа, регулируемых гл. 38 ГК РФ, если только иного указания нет в самом договоре.

Оплата услуг. Основная особенность правового режима договоров на возмездное оказание услуг – отличное от подряда распределение риска.

Если иное не предусмотрено договором, то при невозможности исполнения договора, возникшей по вине заказчика, услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме (п. 2 ст. 781 ГК РФ).

Например, при отсутствии документации (или большой ее части) для проверки, ее случайной гибели вследствие утери, пожара или в связи с какими-либо иными обстоятельствами, происшедшими не по вине аудитора, он имеет право представить клиенту отрицательное аудиторское заключение либо отказаться от выражения своего мнения, и при этом в соответствии с договором его услуги должны быть оплачены.

Невозможность достижения результата работ (определение последствий) – следующая особенность договора на возмездное оказание услуг.

Согласно п. 3 ст. 781 ГК РФ, если невозможность возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы. Такие последствия наступают при отсутствии иных условий в законе или договоре.

Все это следует предусмотреть в специальном протоколе, прилагаемом к пункту договора, посвященному определению последствий невозможности достижения результата работ.

Обязательствасторонприодностороннемотказеотисполнениядоговора.Еще одним отличием договора возмездного оказания услуг от прочих договоров является порядок его одностороннего расторжения. Эти нормы, установленные ГК РФ, носят императивный характер.

В отличие от общего правила о недопустимости одностороннего отказа от исполнения обязательства (ст. 310 ГК РФ) в договоре возмездного оказания услуг заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора (ст. 782 ГК РФ). Условием отказа со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных им расходов, а со стороны исполнителя – лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

Условия, как видно, неравноценны, поскольку во втором случае речь идет о полном возмещении убытков, которые охватывают как реальный ущерб, включая и произведенные заказчиком расходы, так и упущенную им выгоду, в то время как в первом случае исполнитель может требовать возмещения лишь понесенных им расходов.

Необходимо различать два случая возмещения исполнителю затрат в случае отказа заказчика:

• 
  если услуги не могут быть исполнены по вине заказчика;
  
• 
  если заказчик в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора.
  

В первом случае услуги аудитора (аудиторской фирмы) подлежат оплате в полном объеме, включая упущенную выгоду, а во втором – заказчик оплачивает только фактически понесенные исполнителем (аудиторской фирмой) затраты.

Естественно, для аудиторских фирм, индивидуальных аудиторов предпочтительным является первый вариант. Решение об отказе от оказания услуги исполнителем может быть принято и до, и после наступления срока исполнения договора. Если исполнитель отказывается от исполнения услуги (проведения аудиторской проверки) по вине заказчика, то факт вины заказчика нужно доказать.

Односторонний отказ от аудиторских услуг со стороны заказчика может быть сделан только до наступления срока исполнения обязательств по договору.