_1749.01.01;РУ.01;2-БИОР. Аудит (СП) юнита 1 аудит в системе финансового контроля. Регулирование
 Скачать 443.99 Kb.
|
Назначение и роль Федерального закона «Об аудиторской деятельности»В Федеральном законе от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» серьезное внимание уделено саморегулируемым организациям аудиторов и связанным с этим организационным вопросам: ведению реестров аудиторов и саморегулируемых организаций аудиторов, правам и обязанностями саморегулируемых организаций аудиторов и др. Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: ГК РФ, НК РФ, Федерального закона о бухгалтерском учете, Федерального закона «О саморегулируемых организациях» и др. Закон весьма лаконичен, он включает 26 статей, в которых отражены основные понятия: аудиторская деятельность, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги, аудитор, аудиторская организация, саморегулируемая аудиторская организация и др. В Законе установлены: права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг; критерии проведения обязательного аудита; понятие аудиторской тайны; сущность стандартов аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное; понятие Кодекса профессиональной этики аудиторов. Кроме того, в Законе разъяснено, что следует понимать под независимостью аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, как осуществляется контроль за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, что такое квалификационный аттестат аудитора, каковы основания и порядок его аннулирования. Семь статьей Закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая сущность государственного регулирования аудиторской деятельностью, Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемой организации аудиторов, требований к членству в такой организации, ведению реестров аудиторов и др. Отметим некоторые принципиальные отличия нового закона № 307-ФЗ от Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Проведение обязательного аудита. По новому закону обязательный аудит может проводиться и индивидуальными аудиторами, кроме организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торговых фондовых биржах и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности. Для этих организаций обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями (п. 3 ст. 5). Численность аудиторской организации. Численность аудиторов, являющихся работниками такой организации, должна быть не менее трех (п. 2 ст. 18). Общественные организации аудиторов. Такие организации создаются в виде саморегулируемых некоммерческих организаций аудиторов. Квота для создания такой организации включает не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций (п. 3 ст. 17). Обязательность членства аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемой некоммерческой организации аудиторов. По существу такое членство заменяет собой лицензирование аудиторской деятельности (ст. 3, 4, 17, 18). При этом членами саморегулируемых организаций должны быть как физические лица (аудиторы), так и юридические лица (индивидуальные аудиторы и аудиторские организации). Состав услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями. Они подразделяются на аудит, сопутствующие аудиту услуги и прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги. Аудит (имеется в виду внешний аудит) подразделяется на обязательный, инициативный и аудит по специальным заданиям. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (п. 4 ст. 1). В Российской Федерации для регулирования аудиторской деятельности согласно Закону об аудиторской деятельности, создается уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Его функции осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Таковым органом, согласно постановлению Правительства Российской Федерации, признано Министерство финансов Российской Федерации. Основные функции уполномоченного федерального органа: издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных стандартов аудиторской деятельности; организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности; организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий; контроль за соблюдением аудиторскими и индивидуальными аудиторами федеральных стандартов аудиторской деятельности; определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; ведение государственных реестров аттестационных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с Положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; аккредитация профессиональных аудиторских объединений. Для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан совет по аудиторской деятельности при ФОГРАД. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. Совет по аудиторской деятельности выполняет следующие функции: принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа; разрабатывает федеральные стандарты аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа; изучает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и выносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа; осуществляет иные функции в соответствии с Положением о совете по аудиторской деятельности. Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем ФОГРАД по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту. Федеральным законом от 1 декабря 2014 г. № 403-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесен ряд изменений в законодательство Российской Федерации об аудиторской деятельности. Основные цели этих изменений – переход к применению в России международных стандартов аудита и уточнение норм Федерального закона «Об аудиторской деятельности» по результатам анализа правоприменительной практики, а также в связи с последними изменениями в российском законодательстве. Более подробно об этом будет сказано в п. 5.1. В целом изменения внесены по следующим направлениям: изменения, связанные с переходом на МСА; изменения, связанные с характером аудиторской деятельности (уточнена ее сфера); изменения, связанные с обязательным аудитом и конкурсами; изменения, связанные с деятельностью аудиторских организаций; изменения, связанные с аттестатами аудитора; изменения, связанные с деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов; прочие изменения (уточнены функции Совета по аудиторской деятельности, уточнена терминология)1. 1См.: Сайт Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России. |