Диплом - Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (2-я. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками 6
 Скачать 425 Kb.
|
Глава 2. Организация бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Лаки Трейд»ООО «Лаки Трейд» было организовано в 2001 году в г. Москве. ООО «Лаки Трейд» является коммерческой организацией, учрежденной участниками, путем объединения их вкладов. Общество действует на основании части первой Гражданского кодекса РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава Общества. Общество имеет полное фирменное наименование Общество с ограниченной ответственностью «Лаки Трейд», сокращенное наименование – ООО «Лаки Трейд». Компания «Лаки Трейд» занимается оптово-розничной торговлей косметики и парфюмерии. Целью деятельности общества является получение прибыли. Все виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством. Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, использование и распоряжение находящимся в его собственности имущества по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности. Основными задачами ООО «Лаки Трейд» являются: 1. Создание эффективной управленческой структуры; 2. Развитие маркетинговых и рекламных услуг; 3. Поддержка базы постоянных клиентов; 4. Усиление конкурентных преимуществ; 5. Соответствие своему стилю; 6. Гибкая реакция на изменение рынка; 7. Снижение издержек; 8. Удовлетворение покупательского спроса по объему и структуре; 9. Организация соответствующего уровня обслуживания население с предоставлением покупателям разнообразных услуг. Основной и главной целью данного торгового предприятия является получение прибыли. Основные цели ООО «Лаки Трейд»: 1. довести качество обслуживания в ООО «Лаки Трейд» до европейского уровня; 2. создать команду, богатую своей историей и традициями; 3. организовать гибкую, динамичную, готовую к совершенствованию торговлю. 4. материальные цели – постоянное расширение ассортимента товаров. 5. стоимостные – увеличение оборота и рентабельности; получение прибыли со 100 % закупки; увеличение валового доход в 1,5 раза на тех же площадях и с той же базой; 6. социальные – периодическое повышение зарплаты в связи с производственными показателями, принятыми в бюджетировании. Численность ООО «Лаки Трейд» составляет 30 человек, в том числе финансовая структура составляет 11 человек. Руководит всей финансовой функцией ООО «Лаки Трейд» финансовый директор. Организационная структура компании представлена в Приложении №1 и представляет собой линейно-функциональную двухуровневую структуру. Для достижения своей главной цели – превышение доходов над затратами, то есть получение максимальной прибыли и высокой рентабельности данное предприятие осуществляет следующие управленческие решения: 1. Предоставляет покупателям достаточное товарное предложение, систематически совершенствует и обновляет ассортимент, оказывает потребителям услуги в соответствии со спросом и имеющимся потенциалом; 2. Рационально использует ресурсы с учетом их взаимозаменяемости; 3. Разрабатывает стратегию и тактику поведения на рынке и корректирует их в соответствии с изменяющимися внутренними и внешними условиями; 4. Заботится о своих работниках, росте их квалификации и большей содержательности труда, повышение их жизненного уровня, создании благоприятного социально-психологического климата в трудовом коллективе; 5. Обеспечивает конкурентоспособность хозяйствующего субъекта, его товаров и услуг, поддерживает высокий имидж предприятия; 6. Проводит гибкую ценовую политику и стремится к достижению экономических целей. ООО «Лаки Трейд» предлагает своим клиентам различные виды косметической и парфюмерной продукции. Уставный капитал на сегодняшний день составляет 10 000 (десять тысяч) рублей. Уставный капитал создан за счет вклада единственного учредителя. Главная задача ООО «Лаки Трейд» – удовлетворение потребностей покупателей и получение прибыли. Основная цель ООО «Лаки Трейд» – получение прибыли. Цивилизованные рыночные отношения требуют разумного сочетания обеих целей, поскольку бизнес – это экономическая деятельность предпринимателей, искусство и способность получать прибыль, обеспечивать высокий уровень рентабельности. Развитие бизнеса в условиях открытой экономики способствует насыщению потребительского рынка товарами и услугами, активизирует структурную перестройку экономики, стимулирует внедрение инновационных достижений, способствует всемерному повышению эффективности деятельности ООО «Лаки Трейд», что позволяет удовлетворить общественные потребности. ООО «Лаки Трейд» является сложной организационной структурой. В условиях рыночной экономики возрастает значение трех основных направлений организации: организация торговли; организация труда; организация управления. В качестве конкурентных преимуществ следует выделить: удобное месторасположение; хорошую парковку для автомобилей; автоматизацию; широкий ассортимент; квалифицированное обслуживание; гибкую систему скидок; развитие службы маркетинга и рекламы. В начале деятельности компании ассортимент продаваемой продукции состоял из нескольких видов косметической и парфюмерной продукции. Постоянно расширяя свой ассортимент, на сегодняшний день компания занимается реализацией достаточно широкого спектра продукции. Поставщиками ООО «Лаки Трейд» являются более 50 компаний, расположенных как в Европейской части России, так и за рубежом. Компания закупает у них весь ассортимент совей продукции. Клиентами ООО «Лаки Трейд» являются небольшие торговые компании и розничные потребители. Оценка стратегической позиции компании включает анализ внешней среды и управленческое обследование самой организации. Анализ внешней среды позволяет выявить степень привлекательности бизнеса, а также те возможности и угрозы, с которыми может столкнуться компания при соответствующей комбинации целей и стратегий. Ближнее окружение ООО «Лаки Трейд» включает: потребителей (как оптовых, так и розничных), поставщиков (российских и зарубежных), конкурентов и контактные группы. Данное окружение определяет привлекательность отрасли, под которой понимают совокупность предприятий, удовлетворяющих определенную потребность и конкурирующих между собой на одном потребительском рынке. Основная задача ООО «Лаки Трейд» в анализе потребителей - выявить целевую группу и удовлетворить её потребности лучше, чем конкурент. Поэтому в ходе анализа необходимо оценить уровень спроса на продукцию отрасли и покупательную способность целевой группы, требования по качеству продукции и умение потребителей ориентироваться в продукции отрасли. Интенсивность конкурентной борьбы ООО «Лаки Трейд» связана со стадией жизненного цикла отрасли, уровня постоянных затрат и степени дифференциации продуктов, вероятности выхода на рынок новых конкурентов и продуктов заменителей. Медленный рост отрасли приводит к усилению борьбы при попытке предприятия расшириться. Высокие постоянные затраты заставляют фирмы полностью загружать производственные мощности, что обуславливает острую ценовую борьбу. Отсутствие дифференциации продуктов ведет к обострению конкуренции по ценам и сервису. Возможность появления продуктов заменителей ограничивает отраслевой потенциал прибыли, что может привести к ценовому давлению на существующие продукты. Вероятность появления новых конкурентов определяется входными барьерами и потенциалом ответных мер существующих предприятий. Высокие входные барьеры и активная позиция существующих предприятий снижают угрозу появления новых конкурентов. Отрасль ООО «Лаки Трейд» по реализации парфюмерной продукции является развивающейся и находит в себе достаточно большое количество конкурирующих фирм. Анализ конкурентной ситуации в отрасли включает: общую оценку отрасли: стадия развития, степень зависимости спроса от цен, стратегии конкурентов; изучение и классификацию конкурентов; деятельность главного конкурента: цели, стратегия, сильные и слабые стороны. 2.2. Постановка учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиРасчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию. Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Расчетный документ - это оформленное распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем). Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. В ООО «Лаки Трейд» для обобщения информации о расчетах с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения: - о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы; - о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки); - об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке; - о выданных поставщикам и подрядчикам авансах; - о курсовых и суммовых разницах. В Приложении 7 приведены основные факты расчетов с поставщиками и подрядчиками и обусловленные ими корреспонденции счетов бухгалтерского учета. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета:
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей либо соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др. На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей. Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации. В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе: - акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил; - неоплаченных в срок расчетных документов; - неотфактурованных поставок; - авансов выданных; - выданных векселей, срок оплаты которых не наступил; - просроченных оплатой векселей; - полученных коммерческих кредитов; - других признаков. В ООО «Лаки Трейд» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется автоматизированным способом с использованием программы 1С: Предприятие 7.7. Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Лаки Трейд» ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги отражаются независимо от оплаты. Таким образом, на предприятии реализуется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Согласно п.6 ПБУ 1/2008 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Рассмотрим особенности ведения документального учета расчетов с поставщиком материалов в ООО «Лаки Трейд» на примере одного из предприятий - поставщиков: ООО «Антарес». На основании Договора от 02.08.2004 г. (Приложение 9), ООО «Антарес» производит поставки косметических наборов на предприятие. Учет расчетов с поставщиками в бухгалтерии ООО «Лаки Трейд» ведется на счете 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При покупке песка ООО «Антарес» на основании полученных счет-фактур (Приложение 8) производит учет. 19 марта 2010 года была произведена поставка 200 шт. косметических наборов по цене 200 руб. за шт. без НДС. Бухгалтер ООО «Лаки Трейд» на основании полученного счета-фактуры составил следующие проводки: Дебет 41 «Товары» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 40000,00 руб. - Приняты к учету косметические наборы; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7200,00 руб. - Принят к учету НДС по поставленным наборам. Таким образом, у ООО «Лаки Трейд» образовалась кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 47200 руб. Данную сумму ООО «Лаки Трейд» погашает частично в размере 10000 руб. наличными и оставшуюся часть путем перечисления денежных средств через расчетный счет: Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса» - 10000,00 руб. – Оплачена наличными часть долга поставщику; Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - 37200,00 руб. – Оплачено через расчетный счет оставшаяся часть долга; На основании оплаченных счет-фактур поставщиков в ООО «Лаки Трейд» составляется Книга покупок. Данные хозяйственных операций, выраженные в проводках, находят отражение в оборотно-сальдовой ведомости. Суммы НДС, возмещаемого из бюджета должны соответствовать данным Книги покупок, декларации по НДС. Аналитический учет расчетов с поставщиками организован достаточно удобно, так как ведение этого учета по каждому поставщику обеспечивает получение по мере надобности в любой момент достоверной информации о каждом поставщике, о сумме задолженности ему, о сроках расчетов и так далее. По истечению каждого месяца всем поставщикам выдается акт сверки, где указывается согласно счета-фактуры сумма оплаты услуг. Если же оплата вовремя не была произведена, то перед поставщиком возникает задолженность, переходящая на следующий месяц Положительным в организации учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Лаки Трейд», является постоянное совершенствование этого учета путем создания специальных программ на персональном компьютере (ПК). Претензии при расчетах с поставщиками возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров. Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом, заказным и ценным письмом либо другим способом. В претензии указывают требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или их заверенные копии. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем. Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «Лаки Трейд» регулярно проводится инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов сверок, после подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на основании этого акта формируется дебиторская (в случае уплаты авансовых платежей) или кредиторская задолженность. Однако не всегда при инвентаризации расчетов выявляется реальная задолженность предприятия. Рассмотрим особенности проведения инвентаризации расчетов в ООО «Лаки Трейд» В ООО «Лаки Трейд» инвентаризация расчетов проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Сверка расчетов происходила с участием аудитора следующим образом: - запрашиваются отчетные данные по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками у бухгалтера, осуществляющего учет и надлежащий контроль за правильностью отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих операций; - затем на основе запрошенных данных был сформирован сводный регистр, который показал реальную задолженность по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в общей сумме 894785 рублей, затем акт сверки расчетов был направлен на согласование с конкретными контрагентами; После согласования и подписания актов сверок обеими сторонами сумма задолженности была в полном объеме разнесена по соответствующим статьям бухгалтерского баланса. При осуществлении данных операций нарушений выявлено не было. После инвентаризации инвентаризационные описи и акты сверки расчетов хранятся в архиве бухгалтерии в течение 5 лет. При инвентаризации первичных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками были обнаружены следующие нарушения: 19 сентября 2008 года подрядной организацией ООО «Металлургмонтаж» были осуществлены работы по установке стеклопакета в помещении администрации предприятия. По итогам выполненной работы подрядной организацией были предъявлены акты выполненных работ свободной (не унифицированной) формы, кроме того, счет-фактура была составлен не по форме, действовавшей на дату оказания услуг. Таким образом, при принятии данных документов к учету возникает большой риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов. В учетной политике торговой фирмы ООО «Лаки Трейд» предусмотрено, что при инвентаризации расчетов приказом директора по организации в обязательном порядке должна создаваться инвентаризационная комиссия в составе 3 человек: директор, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера. Однако, при проведении инвентаризации фактически не было создано инвентаризационной комиссии, что является грубым нарушением правил проведения инвентаризации, предусмотренных действующим законодательством о бухгалтерском учете. При использовании в расчетах с поставщиками и подрядчиками векселей бухгалтером по учету расчетов делаются следующие бухгалтерские записи: дебетуются счета по учету товаров и материалов (10 или 41), дебетуются счета по учету расчетов (60 и 76 соответственно), далее дебетуется счет 19 и кредитуется соответственно счета 60 и 76, что полностью соответствует правилам ведения бухгалтерского учета и учетной политике на предприятии. По данному разделу замечаний выявлено не было. В период проведения инвентаризации задолженности, аудитором не было обнаружено задолженности с просроченным сроком исковой давности. При проверке договоров поставки и подряда отмечено, что все обязательства по оплате товаров (работ, услуг) выполняются перед контрагентами своевременно и в полном объеме. По результатам инвентаризации, в целях достоверности учетных и отчетных данных, а также для осуществления надлежащего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется: - Разработать и утвердить в учетной политике формы первичной учетной документации на основе типовых форм, содержащихся в альбомах форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России; - Приказом руководителя по организации утвердить постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе председателя и двух членов комиссии (руководителя, главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера соответственно). 2.3. Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия. Аудитор составляет таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых аудитор выявляет в ходе опроса. Примерный перечень таких процедур и методов организации внутреннего контроля представим в таблице 2.1. Заполнив две последние графы такой таблицы, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Положительный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Но не всегда положительные ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля. Таблица 2.1. Оценка состояния внутреннего контроля
После проведения анализа системы внутреннего контроля аудитор определяет, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки нарушения будут исправлены. Аудитор должен выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были приняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||