Корпоративное право Учебник. Макарова О.А.- Волтерс Клувер, 2005 г.. Корпоративное право Учебник. Макарова О.А.- Волтерс Клувер, 2005. Автор Макарова Ольга Александровна

• Название: Автор Макарова Ольга Александровна
• Анкор: Корпоративное право Учебник. Макарова О.А.- Волтерс Клувер, 2005 г..rtf
• Дата: 24.04.2017
• Размер: 3.24 Mb.
• Имя файла: Корпоративное право Учебник. Макарова О.А.- Волтерс Клувер, 2005.rtf
• Тип: Документы; #2363
• Категория: Юриспруденция. Право
• страница: 48 из 71

3. Контрольно-ревизионная служба

Внутренний контроль - это контроль над осуществлением финансово-хозяйственной деятельности общества (в том числе за исполнением его финансово-хозяйственного плана) структурными подразделениями и органами общества. Для организации внутреннего контроля рекомендуется создавать контрольно-ревизионную службу.

Контрольно-ревизионная служба - это структурное подразделение общества, отвечающее за проведение ежедневного внутреннего контроля и независимое от исполнительных органов. Порядок назначения сотрудников контрольно-ревизионной службы рекомендуется определить в уставе общества, а структуру, состав и требования, предъявляемые к сотрудникам контрольно-ревизионной службы, - во внутреннем документе общества, утверждаемом советом директоров.

Деятельность контрольно-ревизионной службы контролируется советом директоров непосредственно и (или) через комитет по аудиту.

Контрольно-ревизионная служба осуществляет контроль над совершением хозяйственных операций. Такой контроль может быть последующим и предварительным.

Последующему контролю подлежат те финансово-хозяйственные операции общества, которые осуществляются в рамках финансово-хозяйственного плана.

Все хозяйственные операции общества должны совершаться в соответствии с финансово-хозяйственным планом. Однако в процессе хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость совершения операций, выходящих за рамки, установленные финансово-хозяйственным планом общества и им не предусмотренные. Кодекс корпоративного поведения называет такие операции нестандартными. Для совершения таких операций рекомендуется установить специальный порядок их совершения и предусмотреть его в уставе общества.

Для совершения нестандартных операций необходима их предварительная оценка контрольно-ревизионной службой общества. По результатам анализа каждой нестандартной операции контрольно-ревизионная служба готовит рекомендации для совета директоров относительно целесообразности совершения такой операции.

4. Аудит общества

Аудиторская проверка имеет своим результатом получение объективной и полной информации о деятельности общества. На основании такой информации акционеры общества, потенциальные инвесторы и иные заинтересованные лица формируют мнение об обществе.

Обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности должна проводиться в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Утверждение аудитора общества отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров. Причем вопрос об утверждении аудитора общества должен быть обязательно включен в повестку дня годового общего собрания акционеров. Вместе с тем аудитор может утверждаться на несколько лет. Поэтому не каждое годовое собрание должно рассматривать вопрос об утверждении аудитора. После того как общее собрание утвердит аудитора, общество должно заключить с ним договор на оказание аудиторских услуг. От имени общества такой договор подписывает генеральный директор. Размер оплаты услуг аудитора определяется советом директоров.

Закон различает обязательную аудиторскую проверку, проводимую ежегодно, и инициативную аудиторскую проверку, которая проводится в любое время по требованию акционера, наделенного правом такого требования.

Согласно п. 3 ст. 85 Закона об АО проверка финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10% голосующих акций общества. Указанную проверку осуществляет аудитор общества, утвержденный общим собранием акционеров. Если проверка инициируется по требованию акционеров ее проводит аудитор, утвержденный общим собранием акционеров.

Закон предоставляет акционеру право требовать проведения в любое время аудиторской проверки, но лишь тем аудитором, с которым на основании решения общего собрания заключен соответствующий договор (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 декабря 1999 г. по делу N А56-22975/99)*(179).

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Вектор" на решение от 28.09.99 и постановление апелляционной инстанции от 10.11.99 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-22975/99, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Вектор" (далее - ООО "Вектор") обратилось в арбитражный суд с иском к открытому акционерному обществу "Звездный" (далее - ОАО "Звездный") об обязании представить документы для проведения по инициативе истца аудиторской проверки и о признании незаконным отказа от 05.07.99 в проведении аудиторской проверки.

Решением от 28.09.99 в иске отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 10.11.99 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Вектор" просит решение и постановление отменить, иск удовлетворить, указывая, что право предъявления в любое время требования о проведении аудиторской проверки принадлежит истцу в силу статьи 103 Гражданского кодекса Российской Федерации. По мнению подателя жалобы, поскольку он требует проведения инициативной, а не обязательной аудиторской проверки, то возможно ее проведение не аудитором общества, а профессиональным аудитором, выбранным истцом. Этот довод обоснован ссылкой на статью 48 Закона Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью", применимой, по мнению истца, в данном случае.

В судебном заседании представитель истца поддержал жалобу, представитель ответчика возразил против ее удовлетворения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, кассационная инстанция не находит оснований для их отмены.

Истец является акционером ОАО "Звездный" и владеет акциями, количество которых составляет 44% уставного капитала ответчика, в связи с чем в силу части пятой статьи 103 Гражданского кодекса Российской Федерации ООО "Вектор" вправе требовать аудиторской проверки деятельности акционерного общества во всякое время. При этом закон предусматривает обязательную аудиторскую проверку, проводимую ежегодно, и инициативную, которая проводится в любое время по требованию акционера, наделенного правом такого требования.

Отличие между двумя видами аудиторской проверки состоит лишь в том, когда она проводится: по итогам финансово-хозяйственной деятельности общества за год или во всякое время по инициативе соответствующего органа общества либо его акционера. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 85 Закона Российской Федерации "Об акционерных обществах". В соответствии со статьей 86 того же закона указанную проверку осуществляет аудитор общества, утвержденный общим собранием акционеров. Утверждение аудитора общества отнесено пунктом 10 части первой и частью второй статьи 48 названного Закона к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

Таким образом, закон предоставляет акционеру право требовать проведения в любое время аудиторской проверки, но лишь тем аудитором, с которым на основании решения общего собрания заключен соответствующий договор.

Истец требовал от ответчика проведения проверки аудитором, не утвержденным в таком качестве общим собранием. Представление документов, необходимых для проведения проверки таким аудитором, не является обязанностью ответчика.

Ссылка истца на нормы Закона Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" в данном случае необоснованна, поскольку отношения между акционерным обществом и его акционером не могут регулироваться названным законом.

Аудитор должен представить свое заключение о достоверности финансовой отчетности общества и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. По итогам ежегодной проверки финансово-хозяйственной деятельности общества аудитор составляет заключение, в котором должны содержаться:

- подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов общества;

- информация о фактах нарушения установленных порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.