учет бартерных операций. Бартерные операции это обмен одного товара на другой. Осуществляется такая операция посредством договора мены

• Название: Бартерные операции это обмен одного товара на другой. Осуществляется такая операция посредством договора мены
• Дата: 30.04.2022
• Размер: 25.24 Kb.
• Имя файла: учет бартерных операций.docx
• Тип: Документы; #505581

Актуальность данной темы состоит в том, что на развитие учета внешнеэкономической деятельности в РФ оказывает влияние глобализация экономики, преобладание развития совместной деятельности, в том числе создание совместных предприятий, а также гармонизация внешнеэкономических сделок в соответствии с требованиями международного права. Одним из значимых видов внешнеэкономической деятельности, имеющим существенное значение для развития экономики России, является внешняя торговля [2].

При организации учета внешнеторговых сделок необходимо учесть особенности структуры сделок, характерных для России, в частности высокий удельный все экспорта сырьевых товаров и импорта техники и товаров народного потребления. Это оказывает влияние на вид контроля и форму расчетов.

Специфика внешнеэкономических операций увеличивает риск существенных искажений информации при отражении внешнеторговых операций на счетах бухгалтерского учета как в результате допущенных ошибок и недобросовестных действий исполнителей, так из-за несоблюдения требований нормативно-правовых актов РФ, регулирующих внешнеэкономическую деятельность.

Это определяет особое значение внутреннего контроля для оперативного получения информации, обеспечивающей точность исполнения принятых обязательств.

Бартерные операции – это обмен одного товара на другой. Осуществляется такая операция посредством договора мены.

В соответствии со ст. 517 Гражданского кодекса: «По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой» [1].

«К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен» [1].

Внешнеторговая бартерная сделка – это сделка, совершаемая в рамках внешнеэкономической деятельности, предусматривающая обмен эквивалентными по стоимости товарами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности [3].

Внешнеэкономические бартерные операции подлежат обязательному лицензированию. Разовая лицензия составляет 15 МРОТ, а генеральная (многоразовая) – 100 МРОТ.

В соответствии со ст. 715 Гражданского кодекса «по договору мены (бартера) каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой товар».

Договором может быть установлен обмен имущества на работы (услуги) (п. 5 этой статьи Кодекса). Кроме того, согласно по договору мены (бартера) определенный товар в обмен на другой товар может быть передан каждой из сторон не только в собственность, но и в полное хозяйственное ведение или оперативное управление.

Не может быть объектом мены (бартера) имущество, отнесенное законодательством к основным фондам, которое относится к государственной или коммунальной собственности в случае если другая сторона договора мены (бартера) не является соответственно государственным или коммунальным предприятием. Согласно п. 2 ст. 715 Гражданского кодекса каждая из сторон договора мены является продавцом того товара, который он передает в обмен, и покупателем товара, который он получает взамен.

Бартерным сделкам, согласно статье 567 ГК РФ, присущи следующие признаки:

– наличие одного контракта;

– контрактная стоимость экспорта и импорта сбалансирована;

– стороны одновременно выступают экспортёром и импортёром;

– регулирование сумм осуществляется в пределах, указанных в отгрузочных документах;

– отсутствие взаимных платежей между участниками сделки. Однако в соответствии с нормами международного права в бартерных сделках допускаются расчеты денежными средствами в части разницы между контрактными ценами [2, c.123].

Нормативное регулирование внешнеторговых бартерных сделок осуществляется с использованием таких документов как:

– Таможенных кодекс ЕАЭС;

– Единый таможенный тариф ЕАЭС;

– ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ;

– ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ;

– ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ;

– Налоговый кодекс РФ;

– Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» и др.

Документальное оформление каждой внешнеторговой бартерной сделки уникально и зависит от вида предмета контракта, страны контракта, условий поставок. Все документы должны иметь профессиональный перевод на русский язык. Необходимо отметить, что оформление договора об осуществлении бартерных сделок осуществляется в простой письменной форме.

Существует ряд проблем при учете бартерных сделок. Бухгалтерский учет по бартерному договору одновременно сочетает в себе учет операций по реализации (экспорт товаров) и операции по приобретению товаров (импорт товаров) [4].

В частности, в процессе осуществления бартерных сделок возникает проблема, связанная с отгрузкой товаров, продукции. Особенности учета касаются организаций, которые отгрузили продукцию первыми.

В соответствии со статьей 571 ГК РФ, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по договору [1].

Поэтому организации, которая уже отгрузила ценности, но не получила встречные товары, нельзя признавать выручку по товарообменной сделке без счета 90 «Продажи» до тех пор, пока обмен не будет завершен полностью.

Предприятию, которое первое получило товары по бартерным операциям, следует помнить, что полученные ценности не являются собственностью компании до полной отгрузки встречных ценностей. Поэтому в момент отгрузки своего товара целесообразно списать его стоимость с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в дебет счета 45 «Отгруженные товары».

Таким образом, на счете 45 товары будут числиться до исполнения обязательства партнера. В тоже время такие товары отражаются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После исполнения обязательств и перехода права собственности на полученные товары, необходимо оприходовать их по счету 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция».

В настоящее время можно нередко встретить бартерные операции, при которых две организации, за неимением денежных средств или по какой-либо другой причине, обмениваются товарами.

При этом каждая из сторон является одновременно и покупателем, и продавцом, а значит, право собственности на передаваемые ценности переходит по особым правилам. По товарообменным сделкам покупатель становится собственником товара только после того, как передаст продавцу бартерную продукцию (ст. 570 ГК). Пока обе стороны договора не выполнят свои обязательства, в учете нельзя отражать выручку от реализации имущества.

Отражение выручки в налоговом учете осуществляется в соответствии с ценой сделки, которая предусмотрена договором с покупателем [5, 6].

Так, например, если предприятия в рамках внешнеэкономической деятельности заключают договор мены, то стоимость обмениваемых товаров может несколько отличаться от стоимости такой же партии в обычных условиях.

Бухгалтер, при отражении дохода от реализации товаров в бухгалтерском учете сделает запись по отражению выручки: Дебет 62 Кредит 90–1 на сумму рыночной стоимости партии обмениваемых товаров. Кроме того, в налоговом учете бухгалтеру необходимо отразить выручку в сумме, предусмотренной договором между сторонами, т. е. сумме, ниже рыночной.

В целях налогообложения прибыли, согласно Налоговому Кодексу РФ необходимо следить за тем, чтобы договорная цена не отличалась от рыночной более чем на 20 процентов.

Расходы при товарообменных операциях учитываются в стоимости переданных товаров, которая определяется исходя из цены покупки в обычных условиях. Согласно Налоговому Кодексу РФ, в случае невозможности исчисления данного показателя он приравнивается к стоимости товаров, полученных в обмен [5].

Следовательно, необходимо правильное отражение хозяйственных операций не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом.

Таким образом, при бартерных операциях в договоре мены необходимо отслеживать правильность формирование цены и точное ее отражение для каждого обмениваемого товара, так как упомянутая ст. 40 НК РФ дает право налоговым органам контролировать цены по таким договорам. И если они отклоняются от рыночных цен более чем на 20 %, вероятнее всего, следует доначислить налоги исходя из этих цен.

Таким образом, при осуществлении внешнеторговой бартерной сделки российская организация выступает одновременно и как экспортер, и как импортер товаров. Как следует из п.1 ст.5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость», экспортируемые товары не облагаются НДС.

Суммы этого налога, уплачиваемые предприятием-экспортером поставщикам при производстве и реализации экспортных товаров, подлежат возмещению из бюджета. Для обоснования льготы по НДС организация должна предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие вывоз товаров за границу СНГ и поступление экспортной выручки. Перечень документов приведен в п.22 Инструкции Госналогслужбы России № 39 от 11 октября 1995 г.

Порядок учета внешнеторговых бартерных сделок осуществляются уполномоченным таможенным органом в документе учета внешнеторговой бартерной сделки (далее — документ учета), формируемом в электронном виде.

В данном документ учета содержит следующие сведения:

– учетный номер внешнеторговой бартерной сделки и дата оформления документа учета;

– общие сведения о внешнеторговой бартерной сделке (сведения о сторонах внешнеторговой бартерной сделки, дата договора, номер договора (если имеется), общая сумма сделки (если имеется) и валюта цены сделки, дата завершения исполнения всех обязательств по внешнеторговой бартерной сделке);

– сведения о таможенном органе, оформившем документ учета;

– сведения о документах, предусмотренных подпунктом "г" п. 5 настоящих Правил.

Документ учета оформляется уполномоченным таможенным органом не позднее двух рабочих дней со дня, следующего за днем получения из Федеральной таможенной службы информации о декларации на товары в соответствии с п. 9 настоящих Правил, на основании сведений об идентификационном номере налогоплательщика, о наименовании российского юридического или физического лица и номере контракта, заявленных в декларации на товары, с присвоением учетного номера внешнеторговой бартерной сделке и передается в течение 1 рабочего дня, следующего за днем его оформления, в Федеральную таможенную службу в порядке, определяемом Службой.

Что касается формы документа учета и порядок ее заполнения, то он определяется Федеральной таможенной службой.

Не позднее двух рабочих дней со дня, следующего за днем получения от российских юридических и физических лиц документов в соответствии с п. 10 настоящих Правил, в документ учета вносятся сведения об условиях внешнеторговой бартерной сделки, предусмотренные подпунктами "б" и "г" п.а 16 настоящих Правил.

Вся необходимая информация об исполнении обязательств по внешнеторговой бартерной сделке вносится в документ учета не позднее двух рабочих дней со дня, следующего за днем получения от российских юридических и физических лиц соответствующих подтверждающих документов.

Также стоит отметить, что не позднее трех рабочих дней со дня, следующего за днем завершения исполнения всех обязательств по внешнеторговой бартерной сделке либо за днем досрочного расторжения сделки, в документ учета вносится соответствующая запись.

Уполномоченный таможенный орган ежемесячно, до 15-го числа календарного месяца, направляет в Федеральную таможенную службу документ учета с актуализированной информацией, а Федеральная таможенная служба, в свою очередь, обеспечивает формирование сводной статистической информации о результатах исполнения внешнеторговых бартерных сделок на основании документов учета, получаемых от уполномоченных таможенных органов.

Таким образом, в заключение необходимо отметить, что в настоящее время товарообменные операции играют очень важную роль во внешнеэкономической деятельности российских предприятий. Но так как риски от проведения данных операций достаточно высоки и могут повлечь за собой как крупные финансовые потери, так и привлечение к административной и уголовной ответственности, сотрудники и руководители предприятий, осуществляющих бартерные сделки, должны разбираться в особенностях, связанных с их учетом, знать отечественное законодательство, касающееся проведения данных операций, а также нормы международного права.
Список использованных источников

1. 
   Гражданский кодекс Российской Федерации : Федеральный закон от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (ред. от 21.12.2021) // СЗ РФ. – 1994. – № 32. – Ст. 3301.
   
2. 
   Конева А. И. Проблемные аспекты учета бартерных сделок в рамках внешнеэкономической деятельности / А. И. Конева, Е. А. Матушевская // Молодой ученый. – 2017. – № 1 (135). – С. 201-203.
   
3. 
   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / Ю. А. Бабаев // ИНФРА-М, 2021. – 348 с.
   
4. 
   Акашева В. В. Нормативное регулирование и учет внешнеторговых бартерных сделок / В. В. Акашева, Н. В. Левушкина // Молодой ученый. – 2018. – № 5. – С. 223–227.
   
5. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.11.2021 г.) // СЗ РФ. – № 31. – 1998. – Ст. 3824.
   
6. 
   Козлова, А.В. Особенности бухгалтерского учета внешнеторговых бартерных сделок / А.В. Козлова, Э.З. Сагаева // В сборнике: Экономика и гуманитарные исследования: проблемы, тенденции, достижения. – 2017. – С. 70- 76.